金融资产易混概念 指导教师高沪明 会计职称考试
《中级财务会计教案》第四章-金融资产
第四章金融资产基本要求：1。
掌握金融资产的分类2。
掌握金融资产初始计量的核算3。
掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4。
掌握各类金融资产后续计量的核算5。
掌握不同类金融资产转换的核算6。
掌握金融资产减值损失的核算第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容1.金融工具:是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2。
金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。
3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
4。
权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等.二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）（一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:1.交易性金融资产：（1）主要是为了近期内出售的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产.（2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分;（3）属于衍生工具。
但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。
这里知道即可，不做过多要求。
2。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,指定的目的主要是风险管理的要求:（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。
2020年中级会计职称考试《会计实务》学习指南 第8章 金融资产
第2章 金融资产
第三节
持有至到期投资
一、概念 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。 范围的限定（下列金融资产不能划入持有至到 期投资资产） （1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的非衍生金融资产 （2）可供出售的非衍生金融资产 （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生 金融资产
1、交易性金融资产
（1）取得该金融资产的目的，主要是为 了近期出售。例如：为赚取差价购入的 股票、债券等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工 具组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进行 管理。 （3）属于衍生工具。比如国债期货、远 期合同、股指期货。——不能在其他三 类金融资产中核算
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（二）后续计量（公允价值属性）： 1、收回购买时已宣告但尚未支付的利息或股 息。 借：银行存款 贷：应收股利（利息） 2、确认持有期间的股利或利息 账务处理：股利或利息计入“投资收益” 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
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3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值高于原账面价值 账务处理：差额进入当期损益 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于原账面价值 账务处理：差额进入当期损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产
一、概念： 以初始计量和后续计量的方法来定义此 类金融资产。具体包括两类： 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第九章重、难点及典型例题
持有至到期投资、贷款和应收款项
金融资 采用实际利率 ◆可供出售金融资产(债券类)应按公允
产的 法，按摊余成 价值进行后续计量，只是其利息收益
后续计 本计量
需采用实际利率法进行计算；
量
◆以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产(债券类)不采用实际利
率核算利息收益。
按公允价值计 以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融
工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃
资产
市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权
益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的
衍生工具。
①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 直接指定为 计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和
以公允价值 计量方面不一致的情况；
计量且其变 ②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载
(1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额；
(3)扣除已发生的减值损失。(仅适用于金融资产) 可用如下公式表示：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入(应收利息)－已收 回的本金－已计提的减值损失
其中，投资收益＝期初摊余成本×实际利率，现金流入(应收利息)＝债 券面值×票面利率 【提示】一次还本付息债券的应计利息在计算摊余成本时不能扣除，因
此类金融资产均通过“交易性金融资产”科目核算，其中“成本”二级科目 反映的是购入时的公允价值，持有期间公允价值变动通过二级科目“公 允价值变动”核算。
初始计量
后续计量
持有期间
处置时
持有期间：
借：交易性金融资 借：应收股利或应收 借：银行存款(实际收
产——
2015会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产
中级会计职称考试《中级会计实务》第九章强化知识点金融资产知识点一：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）划分为交易性金融资产的条件划分为交易性金融资产的条件：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
（二）初始计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。
注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益。
2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
（三）持有期间的现金股利或利息（四）后续计量后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（五）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本【公允价值】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】，贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益知识点二：持有至到期投资（一）划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。
高级会计师考试《案例分析》辅导资料
高级会计师考试《案例分析》辅导资料2016年高级会计师考试《案例分析》辅导资料第五章金融资产转移一、金融资产概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产的特点：是一种“合同权利”。
1、金融资产的内容(1)货币资金：现金、银行存款(2)债权资产：应收账款、应收票据、贷款(3)间接投资：股权投资、债权投资、基金投资。
2、金融资产的类别会计准则按照企业业务特点和风险管理的要求，将金融资产分为以下4类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括：交易性金融资产和指定的此类资产。
交易性金融资产的特点：为近期出售、获取差价而持有的债券、股票、基金。
分类要求：划分为交易性金融资产后不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
(2)持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的基础工具。
(即，符合条件的债券投资)分类要求：持有至到期投资中途出售比例较大、且不属于例外情况的(见教材)，要重分类为“可供出售金融资产”，连续两个完整的会计年度不得再确认新的“持有至到期投资”。
(3)贷款和应收款项：指活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的基础金融工具。
(4)可供出售金融资产：指不属于上述类别的基础工具。
包括：持有期不确定的债券投资、对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价的股权投资。
4、金融资产的计量二、金融资产转移的形式1、金融资产转移：是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
其中，金融资产既可以是单项金融资产，也可以是一组类似的金融资产。
2、金融资产转移的分类(1)按照表现形式进行分为两类：出售金融资产和资产证券化。
大纲P72(2)按照转移的金融资产的范围分为：整体转移和部分转移。
3、金融资产转移的类型(1)应收账款保理(现代意义：将应收账款出售给银行)①附追索权应收账款保理A.如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经发生转移，企业终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当期损益。
初级会计职称--四大金融资产讲义
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）交易性金融资产的取得借: 交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷: 其他货币资金等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借: 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷: 投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1.公允价值上升借: 交易性金融资产——公允价值变动贷: 公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借: 其他货币资金（价款扣除手续费）贷: 交易性金融资产投资收益（差额, 也可能在借方）同时：借: 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷: 投资收益或：借: 投资收益贷: 公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确, 出售交易性金融资产时, 要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点: ①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下, 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况, 企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计
高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生工具。
下面是店铺为大家带来的关于金融资产和金融负债的确认和计量的知识，欢迎阅读。
一、金融资产和金融负债的分类(一)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债(二)持有至到期投资(三)贷款和应收款项(四)可供出售金融资产(五)其他金融负债企业在金融资产和全融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》另有规定的除外。
二、金融资产和金融负债的确认(一)初始确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
(二)终止确认1.收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
2.金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
三、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额，构成实际利息组成部分。
四、金融资产的后续计量(一)金融资产后续计量原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方法。
注册会计师《会计》第二章金融资产考试辅导知识点(五)
注册会计师《会计》第二章金融资产考试辅导知识点（五）2015年注册会计师考试备考工作正在紧张进行中，备考有方法备考有方案，高顿网校小编为各位学员搜集整理了注册会计师《会计》考试预习考点，学员们可以参考学习，保持好的学习状态，在此高顿网校小编预祝大家都能顺利通过考试，取得理想好成绩！【知识点】：可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
【提示】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【知识点】：可供出售金融资产的会计处理供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额可供出售金融资产计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”(一)企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。
高级会计师《会计实务》考试重点：金融工具概念.doc
高级会计师《会计实务》考试重点：金融工具概念金融工具1.概念：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
概念：概念指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
合同形成一方的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。
合同形成一方的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。
基本金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融工具衍生(金融金融)工具衍生金融工具金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割净投资很少或零价值衍生净投资很少或零未来交割金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。
金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第1、4类，按公允价值计量;第2、3类按摊余成本计量。
根据这个思路学习，容易理解和记忆。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第一类金融资产，考试中主要掌握交易性金融资产。
(1)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，例如，企业以赚取差.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，例如，价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
通常情况下，价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
通常情况下，这是企业交易性金融资产(或交易性负债)的主要组成部分。
融资产(或交易性负债)的主要组成部分。
B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，期采用短期获利方式对该组合进行管理，期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
注会考试会计第三章金融资产
注会考试会计第三章金融资产在注会考试的会计科目中，第三章金融资产无疑是一个重点和难点。
金融资产作为企业资产的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
理解和掌握这一章节的内容，对于我们通过注会考试以及在实际工作中进行财务处理都具有至关重要的意义。
金融资产，简单来说，就是企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等。
这一概念听起来可能有些抽象，但实际上，我们在日常生活和工作中都能或多或少地接触到金融资产的相关内容。
比如，我们购买的股票、债券，企业持有的应收账款等，都属于金融资产的范畴。
在第三章中，主要介绍了几种常见的金融资产类型，包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
以摊余成本计量的金融资产，通常是企业持有意图为收取合同现金流量并且合同条款规定了本金和利息支付方式的金融资产。
这类金融资产的核算相对较为稳定，其利息收入按照实际利率法计算确认。
例如，企业购买的债券，如果企业有明确的意图和能力持有至到期，并且预计能够按时收取本金和利息，那么就可以将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，既具有收取合同现金流量的特征，又有出售金融资产的意图。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但在处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失要转入当期损益。
比如说，企业购入的债券，如果企业既想收取利息，又可能在未来合适的时机出售，就可能被划分为这种类型的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其价值的变动直接反映在当期损益中。
这类金融资产通常是企业为了短期获利而持有的，比如企业短期内买卖的股票。
在学习这一章节时，我们需要重点掌握金融资产的分类标准和核算方法。
分类标准的判断直接影响到后续的会计处理，而不同类型金融资产的核算方法又各有特点。
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。
2024中级会计考试三色笔记
2024中级会计考试三色笔记1. 红色重点部分。
- 长期股权投资。
- 初始投资成本的确定。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
- 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值等。
- 后续计量。
- 成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应按享有的份额确认投资收益。
- 权益法下，要根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值，如被投资单位实现净利润、其他综合收益变动等情况。
- 金融资产。
- 分类。
- 以摊余成本计量的金融资产，如债权投资，主要核算企业持有的债券等，按实际利率法计算利息收入等。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产，其公允价值变动计入公允价值变动损益。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如其他债权投资和其他权益工具投资，要区分两者在后续计量、处置等方面的不同规定。
2. 蓝色次重点部分。
- 固定资产。
- 初始计量。
- 外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
- 后续计量。
- 折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法的计算及适用情况。
- 无形资产。
- 研究与开发支出的区分，研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出满足一定条件可资本化。
- 无形资产的摊销，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应进行减值测试。
3. 黑色基础部分。
- 会计基本假设。
- 会计主体，明确会计核算的空间范围，与法律主体不完全相同。
- 持续经营假设是会计分期假设和其他会计核算的基础。
- 会计分期分为年度和中期，中期包括半年度、季度和月度等。
- 货币计量假设，我国企业会计核算以人民币为记账本位币。
2021年注册资产评估师考试-财务会计(第二章 金融资产)
第二章金融资产考情分析本章难度较大，主要涉及各类金融资产的初始计量、后续计量，期末金融资产的减值提取，考试中通常以客观题目为主，但也会出现计算题。
基础知识：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产的分类分为以下4类：考点一：货币资金的会计核算（一）库存现金清查的账务处理库存现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
待查明原因后做如下处理：盘盈（现金长款）发现时查明原因处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（欠其他单位个人的）营业外收入（无法查明原因的）盘亏（现金短款）发现时查明原因处理时借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）【例题1·多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（）。
A.其他应付款B.管理费用C.待处理财产损溢D.营业外收入E.资本公积『正确答案』ACD『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”。
（二）银行存款的对账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。
如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【例题2·计算题】2013年12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司12月28日收到的×公司货款480万元登记入账，但银行尚未记账。
②甲公司12月29日开出360万元的支票购买原材料，对方企业尚未送存银行。
2022年中级会计师考试会计实务易错题金融资产
中级会计师考试会计实务易错题：第九章金融资产1 [单项选择题] 2月5日，甲企业以7元/股旳价格购入乙企业股票100万股，支付手续费1.4万元。
甲企业将该股票投资分类为交易性金融资产。
12月31日，乙企业股票价格为9元/股。
2月20日，乙企业分派现金股利，甲企业获得现金股利8万元;3月20日，甲企业以11.6元/股旳价格将其持有旳乙企业股票所有发售。
不考虑其他原因，甲企业因持有乙企业股票在确认旳投资收益是(??)万元。
A.260B.468C.268D.466.6参照答案：B参照解析：投资收益=现金股利8+ (11.6-9)×100 公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。
或者：投资收益=现金股利8+ (11.6-7)×100=468(万元)。
2 [单项选择题] 11月1日，甲企业将1月1日购入旳乙企业于1月1日发行旳面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息旳债券旳20%部分对外发售。
实际收到价款105300元。
由于该债券距离到期日只有两个月，甲企业将剩余旳乙企业债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。
发售前，甲企业该债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。
12月31日，甲企业因持有剩余旳持有至到期投资到期时应确认投资收益(??)元。
A.17440B.18560C.22440D.22560参照答案：D参照解析：12月31日该债券到期，11月1日剩余80%投资旳面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。
12月31日因持有剩余旳持有至到期投资应确认投资收益旳金额=400000×5% 2560=22560(元)。
记忆难度：轻易(0) 一般(1) 难(83) 笔记：记笔记听课程查看网友笔记(26)3 [单项选择题] 甲企业1月3日购入乙企业于1月1日发行旳企业债券10万份，每份债券面值为1000元，票面年利率为5%。
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③可供出售金融资产—应计利息
④可供出售金融资产—公允价值变动
⑤可供出售金融资产—公允价值变动即资产减值
*可供出售金融资产—成本
*可供出售金融资产—公允价值变动
*可供出售金融资产—公允价值变动即资产减值
摊余成本
×
＝账面价值
＝账面价值
①可供出售金融资产—成本（面值）
②可供出售金融资产—利息调整
期末账面价值≠期末公允价值
发生时对应：资本公积—其他
出售时将资本公积—其他，转到投资收益
交易性金融资产
持有至到期投资
应收账款和贷款
可供出售金融资产——债券投资
可供出售金融资产——股票投资
资产减值的含义
×
期末账面价值高于未来现金流量的现值
发生时对应：资产减值损失
转回时对应：资产减值损失
期末账面价值高于未来现金流量的现值
发生时对应：资产减值损失
转回时对应：资产减值损失
期末摊余成本≠期末公允价值
发生时对应：资产减值损失
转回时对应：资产减值损失
由于企业原因使公允价值持续下跌
期末账面价值≠期末公允价值
发生时对应：资产减值损失（减值+下跌）
转回时对应：资本公积——其他
③可供出售金融资产—应计利息
⑤可供出售金融资产—公允价值变动即资产减值
×
公允价值变动的含义
期末账面余额（即账面价值）≠期末公允价值
发生时对应：公允价值变动损益
出售时将公允价值变动损益转到投资收益
×
×
期末账面价值≠期末公允价值
发生时对应：资本公积—其他
出售时将资本公积—其他，转到投资收益
市场原因暂时波动
金融资产易混概念指导教师高沪明中级会计职称考试
交易性金融资产
持有至到期投资
应收账款和贷款
可供出售金融资产——债券投资
可供出售金融资产——股票投资
初始计量
应当#43;相关交易费用
贷款：应当按照发放贷款本金+相关费用
应当按照公允价值计量+相关交易费用
应当按照公允价值计量+相关交易费用
②可供出售金融资产—利息调整
③可供出售金融资产—应计利息
④可供出售金融资产—公允价值变动
*可供出售金融资产—成本
*可供出售金融资产—公允价值变动
账面价值
＝账面余额
*持有至到期投资—成本（面值）
*持有至到期投资—利息调整
*持有至到期投资—应计利息
*持有至到期投资减值准备
*应收账款
*坏帐准备
①可供出售金融资产—成本（面值）
后续
计量
应当按照公允价值计量
按照摊余成本计量
贷款：按照摊余成本计量
按照公允价值计量
按照公允价值计量
账面余额
*交易性金融资产—成本
*交易性金融资产—公允价值变动
*持有至到期投资—成本（面值）
*持有至到期投资—利息调整
*持有至到期投资—应计利息
*应收账款—甲
*应收账款—乙
①可供出售金融资产—成本（面值）