第二章 合并会计报表-PPT精选文档
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
合并会计报表(PPT 83页)
• 对母公司和被合并企业净资产均按照账面价值反映。 • 不产生合并商誉。 • 合并各方留存收益均如数转入合并后资产负债表。
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
第二章合并会计报表概述14课件
准则第七条 合并财务报表的合并范围
应当以控制为基础予以确定。除有证据表
明母公司不能控制被投资单位以外，母公 司应当将其全部子公司纳入合并范围。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制;
（2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指投资方拥有对被投资方的权 力,通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额。
3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵 销；
4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于 负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为 合并收益的一个扣减项目。
主要缺陷：忽视了少数股权的权益，
返回
八、合并会计报表的编制程序
第二十六条 母公司应当以自身和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有关 资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将 整个企业集团视为一个会计主体，依据 相关企业会计准则的确认、计量和列报 要求，按照统一的会计政策，反映企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流 量。
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
应当以控制为基础予以确定。除有证据表
明母公司不能控制被投资单位以外，母公 司应当将其全部子公司纳入合并范围。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制;
（2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指投资方拥有对被投资方的权 力,通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额。
3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵 销；
4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于 负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为 合并收益的一个扣减项目。
主要缺陷：忽视了少数股权的权益，
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八、合并会计报表的编制程序
第二十六条 母公司应当以自身和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有关 资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将 整个企业集团视为一个会计主体，依据 相关企业会计准则的确认、计量和列报 要求，按照统一的会计政策，反映企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流 量。
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
合并会计报表培训课件(PPT 153张)
（一）综合收益与其他综合收益的列报
3、其他综合收益项目分类列报
2、以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综 合收益项目
按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变 动中所享有的份额：《企业会计准则第2号——长期股权投资》 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投 资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《企业会计准则 第22号——金融工具确认和计量》 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《企 业会计准则第24号——套期保值》 外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号——外币折算》 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资 性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《企业会计准则第3 号——投资性房地产》等
⑷列报一致性（第八条）
财务报表项目的列报可以改变的情况增加一项：
对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠 、相关的会计信息。
（二）其他变动
2、基本要求
重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用 者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。
企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大 小两方面予以判断 • 判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的 财务状况、经营成果和现金流量等 • 判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有 者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等 直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重
（一）综合收益与其他综合收益的列报
4、资产负债表
1、所有者权益类增加“其他综合收益”项目
2、设置“其他综合收益”科目进行会计处理
《合并会计报表》课件2
其他内部债权债务抵消
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
第2章合并财务报表[1]
![第2章合并财务报表[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/fb04ccbea6c30c2259019ed2.png)
•流动资产
•300
•200
•固定资产
•800
•长期股权投资 •550
•商誉
•－
•0
•600
•－
•调整、抵销分录
•借
•贷
•调 ••220 整0
•合并数 •500 •1 420*
•负债 •股东权益
•600 •1050
•300 •500
•调整 •20
PPT文档演模板
•高级财务会计课程组
•14
第2章合并财务报表[1]
•90 0 •1 050
•确认 104
•104
•23
第2章合并财务报表[1]
•【例2-4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）
•被购买方可辨认净 资产账面价值
• 500万
•被购买方可辨认净 资产公允价值
• 520万
•购买方支付的 合并对价
• 400万
•净资产增值20万
•商誉？
PPT文档演模板
• 乙公司
• •
•则：
母
公
司
子 公 司
•无论规模大小、 •无论经营性质是否与母公司相同 •母公司所控制的特殊目的实体
PPT文档演模板
•都要纳入合并范围
•高级财务会计课程组
•7
第2章合并财务报表[1]
四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
• 20×6年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40％的股份，从而 因拥有乙公司60%的表决权资本实现了与乙公司的合并。购买日乙公司可 辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。
2.第二讲合并财务报表ppt课件
2、在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长 期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相 抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有 者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中 作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录 为：
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
合并会计报表与合并资产负债表PPT(20张)
合并价差 (贷方>借方的差额)
2、非全资子公司的抵销
应将母公司寻子公司长期投资的数额 与子公司所有者权益中属于母公司的份 额予以抵销。
将不属于母公司的份额作为“少数股 东权益”单独列示。
抵销分录：
借：实收资本------子公司
资本公积------子公司
盈余公积------子公司
•
7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。
•
8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。
•
9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。
•
10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。
•
11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。
•
12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。
•
4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!
•
5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。
《合并会计报表》课件
、减资缩股、股份转让等。
02 03
股权变动对合并报表的影响
股权变动会影响合并报表的编制，因为股权变动会导致母公司对子公司 的持股比例发生变化，进而影响合并报表中股东权益、资产、负债等项 目的计算。
股权变动的会计处理
在股权变动发生时，母公司需要按照会计准则的要求进行相应的会计处 理，如权益法或成本法，以反映股权变动对合并报表的影响。
03
合并利润表
合并利润表的编制方法
直接编制法
汇总编制法
将母公司与子公司的利润表按照相同 的格式和内容进行合并，得出合并利 润表。
将母公司作为汇总主体，将子公司的 利润表数据纳入母公司利润表中，从 而得出合并利润表。
合并工作底稿法
通过在合并工作底稿中填列母公司和 子公司的个别利润表数据，经过调整 和抵消分录后得出合并利润表。
根据控制原则，确定纳入合并范围的 子公司，并收集相关财务报表。
调整子公司个别财务报表
根据母公司对子公司的股权比例，调 整子公司资产负债表中的股东权益和 负债项目。
编制抵消分录
对母子公司之间的长期股权投资、内 部债权债务、存货等项目进行抵消处 理。
汇总合并工作底稿
将母公司和纳入合并范围的子公司的 资产负债表相关项目进行汇总，得出 合并资产负债表。
目的
合并会计报表的主要目的是提供关于企业集团的全面财务信 息，以帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团 的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出更明智的决策 。
合并范围
子公司
合并范围应包括母公司所控制的子公 司，即母公司拥有过半数表决权资本 的被投资企业。
特殊情况
对于一些特殊情况，如持股比例小于 半数的子公司、联营企业、合营企业 等，应根据相关会计准则的规定进行 判断和处理。
第二三章合并财务报表95页PPT
第五页，共九十五页。
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
合并会计报表(PPT 26页)
非同一控制下企业合并报表抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（合并时公允价值） 贷：长期股权投资 未分配利润——年初
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（合并时公允价值） 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润——年初
2、连续年度内部债权债务及其坏账准备项目的抵销
例：2006年度以前母子公司之间未有内部的应收款 项，2006年末母公司内部应收账款为500万，2007 年有400万，2008年有100万，母公司坏账准备提取 率为1%。要求做2006-2008三年度的抵销分录。
万元提取盈余公六母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映增加子公司同一控制下将合并期初至期末的收入费用利润纳入合并报表费用利润纳入合并报表处置子公司非同一控制下将合并日至期末的收入费用利润纳入合并报表不论同一控制还是非同一控制均把期初至处置日的收入费用利润纳入合并报表第四节合并现金流量表母子公司子子公司之间进行现金投资产生的现金流量抵销项目母子公司子子公司之间相互投资产生的现金利润分配母子公司母子公司子子公司之间相互销售商品所收支的现金子子公司之间相互销售商品所收支的现金母子公司子子公司之间进行的现金债权债务结算母子公司子子公司之间相互处置与购建固定和无形资产所收支的现金第五节连续编制合并报表情况抵销分录的处理连续年度内部股权投资项目的抵销连续年度内部股权投资项目的抵销连续年度内部坏账准备项目的抵销连续年度内部坏账准备项目的抵销连续年度内部购进商品的抵销连续年度内部购进商品的抵销连续年度内部购进固定资产的抵销连续年度内部购进固定资产的抵销1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销非同一控制下企业合并报表抵销非全资子公司全资子公司借
第十二章 合并会计报表
1、合并财务报表概念 2、合并资产负债表 3、合并利润表 3、合并现金流量表
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☞
注意辨析 持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权
6
（二）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制 乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
7
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 “一体性”原则的理解 主要知识点 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法
500
450 50
借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资
调整分录：
500
合并报表工作底 稿中的处理
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
17
二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括பைடு நூலகம்并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
5
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
13
表1
合并报表工作底稿
单独报表 母公司 子公司 200
+
（
+
）
项目
调整、抵销分录 借 贷 合并数
流动资产 固定资产
300
500
调整 20 20
抵消 550 确认 30
800
600
1 420* 0 30 900
长期股权投资 550 商誉 负债 股东权益 － 600 1050
－
300 500
0
抵消 520
调整
20
1 050
+20
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第三节
股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
合并财务报表种类不同 主要知识点 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资
第二章 合并财务报表
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序 股权取得日合并财务报表的编制 股权取得日后合并资产负债表的编制 股权取得日后合并利润表的编制 股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
1
第一节
合并财务报表概述
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
10
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
12
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 3
二、合并会计报表的种类
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
11
四、关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
体现权益之结合
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
工作底稿的设计和应用
8
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
9
二、编制合并报表的基础工作
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
合并财务报表的特点 主要知识点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围
如何理解“控制”
2
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点
（与单独报表比）
15
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并 利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点
为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告
合并利润表的编制要点
要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映
重 点 为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？ 思 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 考
合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
16
【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
抵消分录：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表
两种分类标准
合并现金流量表
4
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围 合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司