罗宾斯药材公司案例的启示
麦克森罗宾斯公司
2.对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司 2.对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司 案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而 轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审 计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提 计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提 供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个 证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委 员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款 在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关 证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的 证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实 物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度 进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此 同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会， 于1939年5月，颁布了《审计程序的扩大》， 对审计程序 1939年 月，颁布了《审计程序的扩大》 作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。
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案例背景
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利 安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表 时发现两个疑问：1 时发现两个疑问：1罗宾斯药材公司中的制药原料 部门， 原是个盈利率较高的部门，但该部门却一 反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见 增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重 新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董 新调集资金来进行再投资，以维持生产。2 事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。汤普 1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。汤普 森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的 权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。 权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
美国审计假账第一案：麦克森_罗宾斯公司舞弊案
第二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存 货金额，并要求现任经理菲利普·科斯特执行这一 决定。然而到1938年年底，公司存货反而增加了 100万美元。满怀疑虑的汤普森公司立即表示，如 果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在 的证据，就拒绝认购300万美元的债券，也不再予 以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机 构——美国证券交易委员会立案调查。
美国审计假账第一案
麦克森·罗宾斯公司舞弊案
1938年，正当财务报表审计继续深化之时，美国宾斯（McKesson ＆Robbins）公司倒闭事件。
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的债 权人米利安·汤普森公司在审核罗宾斯公司的财务 报表时发现两个方面令人费解： 第一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，本来 是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地 没有现金积累，而且流动资金亦未见增加。相反， 该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行 再投资，以维持市场。
在听证会上，普赖斯·沃特豪斯会计师 事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求，他们 认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会 计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》 中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是由 于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对 此不负任何责任。最后在证券交易委员会的 调解下，普赖斯·沃特豪斯会计师事务所以退 回历年来收取的审计费用共50万美元，作为 对汤普森公司债权损失的赔偿。
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景 作了进一步的调查，结果发现该公司经理菲利 普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的 诈骗犯，他们都是利用了假名，混入公司并爬上 了公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱 财的主要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，利用 公司内部控制的薄弱，贪污公司巨款，使股东和 债权人蒙受了巨大的损失。
审计案例分析
麦克森·罗宾斯公司案例
作为进一步的回应，美国证券交易委员会于1941年 第一次向民间审计界提出了“公认审计准则 （ Generally Accepted Auditing Standards ） ” 的概念。 1954年，美国审计程序委员会发表了《公认审计准 则 —— 其 意 义 和 范 围 （ Generally Accepted Auditing Standards ， Their Significance and Scope）》，被誉为美国注册会计师职业界“宪法” 的公认审计准则（GAAS）正式出台。
安达信事件案例
随着安然公司逐步打造出世界上最大的电子商务 交易平台，它迅速发展成为世界上最大的天然气 采购商和出售商、电力交易商，世界领先的能源 批发商，新兴的能源衍生证券市场的开拓者和最 大受益者，也因此被《财富》连续六年（1996一 2001）评为最富创新精神的美国公司，市值曾高 达800亿美元。安然公司掌控着美国20%的电能和 天然气交易， 2000年报告总收入高达1008亿美元， 名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界 500强”第十六位，被誉为“华尔街宠儿”。
审计案例分析
10会计4班 主讲人：孙晖
Contents
1
麦克森·罗宾斯公司案例
2
安达信事件案例
案例分析的重要性
李若山（1998）：每一个重大审计案例的背后，总是 隐藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审计理论 滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到 可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导 致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的 审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程 偏离了应有的轨迹„„。因此，几乎每一个重大审计 案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻 重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理 论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界 各国审计理论界与实务界的惯例。
麦克森罗宾斯药材公司案例
麦克森·罗宾斯药材公司审计案例一、案例资料1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：其一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。
而且流动资金亦未见增加，相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。
其二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额，但到1938年底，公司存货反而增加100万美元。
1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，纽约证券交易委员会相继组织有关人员进行调查发现，罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一，公司确实到证券交易所进行了注册登记，且在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。
在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。
调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核，1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款和销售收入各虚构900万，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。
同时调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，公司经理菲利普.科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯，他们都使用假名混入公司并爬上公司管理岗位，并将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。
根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了会计师事务所出具的审计报告。
关于审计的小故事
厄特马斯公司事件（一）涉案方弗雷德•斯特公司（Fmd Stem）经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，1925年1月宣告破产。
厄特马斯公司是弗雷德•斯特公司的贷款商，以弗雷德•斯特公司1923年的资产负债表及其审计报告为基础，1924年向弗雷德•斯特公司提供了10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计6．5万美元的贷款。
道奇（Touche）会计师事务所自1920年起就一直为弗雷德•斯特公司查账，为弗雷德•斯特公司1923年12月31日的资产负债表签发了无保留意见。
（二）事实真相1923年年底，弗雷德•斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构70．6万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有100万美元的净资产。
（三）审计问题对12月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询问与函证，而所附的17张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。
（四）旷日持久的法律争端最初，纽约地方法院陪审团判厄特马斯公司合谋欺骗指控成立，随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决，后来纽约最高法院以3：2维持了陪审团的仲裁，最后更高一级法院裁决“推翻陪审团判决”是正确的，但暗示重大过失指控可能会获得成功。
道奇与尼文会计师事务所眼看败局已定，只得在庭外与厄特马斯公司达成和解，同意赔偿。
（1）纽约地方法院陪审团认为，“当老熟人和良好的声望在一开始就有不容置疑的疑点时，那么对这些疑点的分析就将导致怀疑和不信任”。
（2）纽约地方法院负责此案的法官则强调，“除非疏忽大意造成了被告相对于原告具有责任的破坏，否则它不能成为提出控诉的理由。
如果不把被告的责任限制在斯特公司之内，而是将其延伸到可能阅读与依赖斯特公司资产负债表的所有人，那么就等于强迫被告对全世界都承担一种潜在的责任”。
（3）纽约最高法院的法官麦克阿维认为，“事务所不能在出具了无保留意见后又声称对此不负任何责任。
国外审计案例精选与评析 分享
国外审计案例精选与评析分享！！！来源：危骁的日志案例一英国南海股份公司审计案例——世界上第一例上市公司审计案例200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
一、英国南海股份公司审计案例背景在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。
英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司。
该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。
南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。
这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。
而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。
此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。
同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。
这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。
由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。
罗宾斯案件
麦克森· 罗宾斯案件
小组成员：朱胜男 王玉琦 汪洋 梁鑫 陈婕 蒋秋霞
究竟谁应对财务报表的真实性 负责?如审计人员审定的财 务报表与事实不符，审计人 员应负哪些责任?
耸人听闻的药材公司虚构资产诈骗案
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普 森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发 现两个疑问： 1. 罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈 利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现 金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该 部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进 行再投资，以维持生产。 2. 公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。 但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美 元。
启示
对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材 公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重 视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部 的证据而忽视了外部审计证据的取得。 审计人员进一步认识到，建立科学、严格的公认审 计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽 责的审计人员，免受不必要的法律指责。 罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计 准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的 基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审 计奠定了基础。
麦克森罗宾斯
麦克森·罗宾斯公司案例
（ 2 ）为现代美国审计的基本模式——制度基础审计奠 定了基础 罗宾斯药材公司破产后，审计实务界普遍地认识到： 研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑其工作流 程和自我检查的效果，可以有效地确定客户会计制度的 可靠性程度，然后根据内部控制的效果来决定抽样范围， 从而制定出既有效率又有效果的审计程序。 尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是审计人 员为了避免在法律诉讼中陷入被动，广泛地接受了这样 一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。
报告准则
（standards of reporting）
（3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理 和充分的 （4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体 意见，则应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联， 他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度
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麦克森·罗宾斯公司案例
（3）内部控制研究被纳入审计学领域 罗宾斯药材公司案例是内部控制发展史上的重要事件。 罗宾斯药材公司错误地雇佣了有诈骗前科的管理层， 在重要岗位上任用其同伙，上下勾结使得内控失效， 导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯 药材公司已资不抵债， 债权人无法通过法律程序要 求罗宾斯药材公司赔偿，而将矛盾焦点指向了注册会 计师。注册会计师业界站在自己的立场提出了应对措 施，指出问题的关键是企业内部控制失效，从此对内 部控制的研究就更多地属于审计学领域，主要从注册 会计师可认知的内控内容、可实施的审计程序及责任 分割等角度来研究企业内控。
审计案例分析
财管1209班
B组
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
审计学 第二章案例麦案
麦克森·罗宾斯药材公司审计案例1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。
在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。
然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。
究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。
案例背景1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。
而且，流动资金亦未见增加。
相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。
2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。
但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。
汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。
纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。
调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。
在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。
为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。
结果发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。
他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。
麦克森·罗宾斯欺诈案
虚假
的销售 收入 和 毛 利分 别达 到 1 8 2 0 万 美元 和 1 8 0 万
美元 。
在此基础上 ．
调 查 人 员对 该公 司 经 理 的背
景作 了进 一
步调 查 ，
结果发现 公司经理 菲利普
’ 科斯特及 其 同伙穆西卡等人 ．
都是 犯 有前科
的诈 骗犯 。
他们都是 用 了假名 ．
混入 公 司并爬
进 行 审定 。
在 这 些 出具 的审计报告 中 ，
审计 人
员每年都对该 公 司 的财务状况及 经 营成果 发表
了
”
正确 、
适 当”
等无 保 留的审计意见 。
为了
核实这 些 审计结论 是 否 正 确 调 查人 员对该 公 ，
司 1 9 3 7 年 的财务状况 与经 营成果进 行 了重 新 审
核 。
结果发现 ．
上 公 司 管理 岗位 。
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并相互 勾结 、
Hale Waihona Puke 沆瀣一气 ，使他 们 的诈 骗活 动持续很久 都没 能被 人 发现 。
证 券交 易委员会将案情调查结果在听证
会上 一
宣布 ．
立 即引起轩然大波 。
根据调 查结
果 ，
罗宾斯药材公 司 的实际 财务状况 早 已
o f F in a n c ia l S t a t e m e n t ) 中所 定 各 项 规 则 药材公 ，
司 的欺 骗是 由于 经 理 部 门人 员共 同 串通 合谋所
罗宾斯案件
在听证会上， 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了 汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为， 汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为， 他们执行的审计， 他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协 会在1936年颁布的《财务报表检查》 1936年颁布的 会在1936年颁布的《财务报表检查》 Statement)中所规定各 (Examination of Financial Statement)中所规定各 项规则。 项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共 同串通合谋所致， 同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责 最后，在证券交易委员会的调解下， 任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃 特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审 计费用共50 万美元， 计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权 损失的赔偿。 损失的赔偿。
影响与启示 罗宾斯药材公司案例 对审计工作产生了两 方面的影响： 方面的影响：
1.究竟谁应对财务报表的真实 . 性负责? 性负责?如审计人员审定的财 务报表与事实不符，审计人员 务报表与事实不符， 应负哪些责任? 应负哪些责任?
对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会， 对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会， 早在 1936年就指出 年就指出： 1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当 而不是审计人员。 局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与 事实不符，则要分清事实不符的原因。 事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同 合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员， 合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员， 在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会， 为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以 罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。 罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。 他们说： 在司法部长所引证的大部分案子中…… ……所涉及 他们说：“ 在司法部长所引证的大部分案子中……所涉及 到的审计问题，只是人的行为本身的失败， 到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所 遵循的程序失败。 因此， 遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决 定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序” 所以， 1936年的声明 定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。所以， 罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到， 罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是 存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成， 存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成， 则审计人员不应对此负责。其次， 则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识 建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化， 到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化， 能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。
审计实务—审计准则
• 审计准则是审计理论的重要组成部分，是审 计规范体系的核心部分。 • 它对审计主体职业责任进行规范迷失引导、 控制、评价和考核审计行为活动的一把内在 尺度。
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审计准则的作用
（一）审计准则是衡量审计质量的客观标准 审计工作的质量是通过审计结论的可 靠性和公正性来体现的，很难进行直接的 质量测定。评价审计质量只有依据对审计 人员和审计过程中的专业评价标准，审计 准则恰恰提供了这种评价依据。
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（三）审计准则是审计组织与国内社会各界 进行沟通、与世界各国进行经验交流的中 介
审计工作专业性强，通过制定审计准则，可 以使社会各界了解审计工作的基本内容和审计质 量的基本水准； 审计准则是审计实践经验的总结和升华，已 成为审计理论的重要组成部分，通过各国审计准 则的协调，有利于推动各国审计经验的交流，促 进全球经济的共同繁荣与发展。
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（2）《中国注册会计师审计准则第1111 号——审计业务约定书》
审计业务约定书是会计师事务所与被 审计单位签订的，用以记录和确认审计业 务的委托与受托关系、审计目标和范围、 双方的责任以及报告的格式等事项的书面 协议。该准则主要对审计业务约定书的内 容、连续审计、审计业务的变更等方面进 行了规范。
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（5）《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》
该准则对舞弊的特征，治理层、管理 层的责任和注册会计师的责任，职业怀疑 态度，项目组内部讨论，风险评估程序， 识别和评估舞弊导致的重大错报风险，应 对舞弊导致的重大错报风险，评价审计证 据，与管理层、治理层和监管机构的沟通， 无法继续执行审计业务时的考虑，以及审 计工作记录等方面进行了规范。
麦克逊·罗宾斯公司破产审计案例分析共15页文档
麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并 已依法在证券交易所注册登记。
该公司及其子公司十多年会计报表均由美国第一流 的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公 司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。
1973年12月31日，麦克逊公司的合并资产负债表中 总资产8700万美元，其中1907.5万美元属于虚假资 产（存货1000万美元、销售收入900美元、银行存 款7.5万美元）。1937年度该公司合并损益表中虚 假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。
1938年初，麦克逊·罗宾斯药材公 司的债权人，米利安·汤普森在与 麦克逊公司的经济来往业务中， 发现了该公司的财务资料有异常 之处。
其一、该公司制药原材料部门是盈利
较高的经营部门，但公司经营者却直 接对其重新投资，而该部门还没有资 金积累
其二、公司账面只要原材料存货的保
险金额较少。
前任公司董事会决定较少存货余额，并要 求现任经理菲利普·科斯特仍执行这一决定。但 1938年末，公司存货却增加了100万美元。米 利安·汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理 人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明， 但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万 美元的债券。而后，美国证券交易委员会开始 对麦克逊公司立案调查。
1947年10月，美国职业会计师协会的审 计程序委员会，颁布了《审计标准草案— —公认的意见和范围》，1954年对其修改， 改名为《公认审计标准——其意义和范 围》。从此，民间审计有了一套公认的执 业标准。
要点分析：
麦克逊·罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界 产生了重大影响，也提出了新的课题。
首先，此案件的披露对美国民间审计在社会上 的声誉产生了极大的负面影响，使社会公总 对于处于独立地位的民间审计及审计结论的 信任度急剧下降。
罗宾斯公司事件
纽约证券交易委员会在收到请求之后， 立即组织有关人员进行调查。结果发 现：
1. 1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总 资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元 的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元， 销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5 万美元；
2. 在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收 入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。
麦克森 罗宾森 公司事件
·
案例背景
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安· 汤普森 公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问： 1. 罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈利率 较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。 而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得 不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以 维持生产。 2. 公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。 但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权 威机构——纽约证券交易委员会调查此事。Fra bibliotek当事人态度
• 汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为 信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们 要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 • 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要 求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了 美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表 检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于 经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任 何责任。 • 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计 师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美 元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
关于审计的小故事.doc
厄特马斯公司事件（一）涉案方弗雷德•斯特公司（Fmd Stem）经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，1925年1月宣告破产。
厄特马斯公司是弗雷德•斯特公司的贷款商，以弗雷德•斯特公司1923年的资产负债表及其审计报告为基础，1924年向弗雷德•斯特公司提供了10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计6．5万美元的贷款。
道奇（Touche）会计师事务所自1920年起就一直为弗雷德•斯特公司查账，为弗雷德•斯特公司1923年12月31日的资产负债表签发了无保留意见。
（二）事实真相1923年年底，弗雷德•斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构70．6万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有100万美元的净资产。
（三）审计问题对12月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询问与函证，而所附的17张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。
（四）旷日持久的法律争端最初，纽约地方法院陪审团判厄特马斯公司合谋欺骗指控成立，随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决，后来纽约最高法院以3：2维持了陪审团的仲裁，最后更高一级法院裁决“推翻陪审团判决”是正确的，但暗示重大过失指控可能会获得成功。
道奇与尼文会计师事务所眼看败局已定，只得在庭外与厄特马斯公司达成和解，同意赔偿。
（1）纽约地方法院陪审团认为，“当老熟人和良好的声望在一开始就有不容置疑的疑点时，那么对这些疑点的分析就将导致怀疑和不信任”。
（2）纽约地方法院负责此案的法官则强调，“除非疏忽大意造成了被告相对于原告具有责任的破坏，否则它不能成为提出控诉的理由。
如果不把被告的责任限制在斯特公司之内，而是将其延伸到可能阅读与依赖斯特公司资产负债表的所有人，那么就等于强迫被告对全世界都承担一种潜在的责任”。
（3）纽约最高法院的法官麦克阿维认为，“事务所不能在出具了无保留意见后又声称对此不负任何责任。
审计准则与审计证据
〔法律、法规、条例、政策、制度〕
〔二〕评价经营管理活动效益性的审计 依据
1、可比较的历史数据。 2、方案、预算和经济合同。 3、业务标准、技术经济标准。
〔三〕评价内部控制制度系统健全性、 有效性的审计依据
1、内部管理控制制度。 2、内部会计控制制度。 3、内部审计制度。
〔四〕真实可靠原那么
作业
•P63CH4：五、1，2，3
查明审计客体的行为标准、亦是据以作出审计结 论，提出处理意见和建议的客观尺度。
审计依据与审计准那么的关系是：审计依据包含 审计准那么，审计准那么是审计依据的重要组成局部
二、审计依据的种类
〔一〕评价经济活动合法性的审计依据 1、国家公布的宪法、法律和各种财经法规
。 2、地方公布的财经法规和主管部门公布的
建立准那么体系阶段〔1994—2003〕： 1994年5月开场起草独立审计准那么 ，到 2003年年中，中注协先后制定了6批独立 审计准那么共计48个工程。
我国执业准那么建立的过程
完善与提高阶段〔2004—2006〕：自2004年以来 ，中注协在起草新准那么的同时，根据变化的审 计环境、国际审计准那么的最新开展和注册会计 师执业的需要，有方案、有步骤地修订已公布的 准那么。
根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国 注册会计师独立审计准那么体系〞改为“中国注册 会计师执业准那么体系〞 。 第4章_审计准那么与 审计依据.doc
鉴证业务准那 么
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证 对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。
三、审计依据的特点
1、层次性 2、相关性 3、时效性 4、地域性
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罗宾斯药材公司案例的启示
究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。
”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。
当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。
为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。
他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中……所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。
”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。
所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。
对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。
其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。
对现行审计程序进行了全面检讨。
通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。
在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。
证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。
在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。
在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责
与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。
总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。
为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。