第八章财务会计报告

第八章财务会计报告【本章学习目的】通过本章的学习，应熟悉财务会计报告体系，掌握会计报表的分类，会计报表的编制要求，资产负债表、利润表、利润分配表的内容与编制方法，学生应熟悉现金流量表的内容与格式等基本理论知识，会计报表附注的基本内容。

第一节财务会计报告概述在日常的会计核算中，对会计主体发生的经济业务，利用借贷复式记账法，通过填制会计凭证，登记账簿等一系列的会计核算基本方法，已经将其全面、系统、连续、分类地记录下来。

但是，反映在会计凭证、会计账簿中的会计资料还是比较分散，不够集中与概括，难以满足各个方面的会计信息使用者的需求。

因此，有必要在日常会计核算的基础上，再根据会计信息使用者的需要，对日常会计核算得到的资料进行再次的加工处理，提供总括、综合、清晰反映会计主体财务状况和经营成果以及现金流量情况的财务会计报告。

一、财务会计报告的概念及其作用财务会计报告，又称为财务报告或财务报表，它是企业以书面的形式，对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

它是会计人员根据日常会计核算资料进行收集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算的最终产物，也是会计核算工作的总结。

各单位编制财务会计报告的主要目的，就是为了给本单位相关的关系人（即：投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理者、社会公众等）提供决策有用的会计信息。

编制财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：1．财务会计报告能为投资者和其他利益关系人提供有用信息，帮助他们做出合理的决策投资者中包括国家、其他单位、外商及个人等，他们都关心投资报酬和投资风险，其他利益人中包括银行和其他金融机构、债券购买人等则对自己的债权能否收回给予特别关注。

因此，投资者通过全面系统的财务报告来了解企业的财务状况、营运能力、盈利能力以及经营者受托责任的履行情况，以便作出正确的投资决策；债权人需要通过财务报告了解各单位的支付能力、短期以及长期的偿债能力，使债权人作出信贷和赊销的决策。

2．财务会计报告有助于企业管理当局改善经营管理，提高经济效益企业的经营管理者，需要经常对企业的财务、成本等各方面的状况进行分析考核，对经营中的成绩及时予以总结，对存在的问题及时地发现并加以改进，才能不断提高经营管理水平，提高经济效益。

财务会计报表提供了企业管理活动过程及结果的全面、完整、系统的资料，可以帮助企业管理人员了解企业的财务状况、经营过程、经营成果以及财务状况的变动情况；可以帮助企业管理人员分析评价企业在经营管理中取得的成绩，找出存在的问题，提出改进措施；可以帮助企业管理人员预测发展前景，作出正确经营决策，以不断提高经济效益。

3．财务会计报告有助于国家财政、税务、审计等经济监督部门对企业经济监督国家各级各类监督部门可利用企业对外提供的财务会计报告，对企业实行经济监督。

检查企业的资金筹集和使用是否合理，利润的形成与分配是否符合国家法律规定；检查企业的税金计算和缴纳是否正确与及时，有无违反国家税法的规定；检查企业财经纪律的遵守情况等。

通过监督促使企业合理使用资金，严格遵守国家法律法规，及时足额上缴税收，保证国家经济的稳定健康发展。

4．财务会计报告有助于企业的主管部门考核其经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况对于企业的主管部门，利用财务会计报告，考核所属部门的经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过所属部门同类指标的分析与比较，总结成绩，推广先进经验，对所发现的问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节；同时通过财务会计报告所提供的资料可以为国家宏观经济管理部门了解不同行业的经营状况和发展趋势提供渠道，适时制定有关的经济政策，对国民经济进行宏观调控。

二财务会计报告的构成我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》中规定：财务会计报告至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；会计报表附注。

所以财务会计报告的组成，主要包括两大部分，即会计报表和会计报表附注。

(一)会计报表及其构成会计报表由会计报表主表和会计报表附表组成。

会计报表主表是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿的记录和有关资料，按规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支及其结果的一种报告文件。

会计报表主表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及各种附表。

这些会计报表是相互联系的，它们从不同的角度说明公司、企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况。

资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况，即全部资产、负债和所有者权益情况的报表；利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表；现金流量表主要反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入、流出和现金净变动额的报表。

所有者权益变动表主要提供企业在一定会计期间股东权益各项目的增减变动情况的信息。

资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业对外报送的三大基本会计报表，它们所反映的是财务会计报告使用者所共同关心的一些信息。

会计报表附表主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表等。

资产减值准备明细表主要提供相关资产计提减值准备情况的信息；利润分配表主要提供公司、企业在一定会计期间利润分配的信息。

(二)会计报表附注及其构成会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。

会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其它财务信息的补充说明。

由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的资料受到一定的限制。

为了提供更详尽的会计资料，需要在会计报表附注中对会计报表的某些项目做进一步的补充说明。

会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：1．财务报表的编制基础。

2．遵循企业会计准则的声明。

3．重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

4．重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

6．对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

7．或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

在附注中还应当披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

下列各项若没有在财务报表公布的其他信息中披露的，也应当在附注中披露：1．企业注册地、组织形式和总部地址。

2．企业的业务性质和主要经营活动。

3．母公司以及集团最终母公司的名称。

三、会计报表的分类会计报表是财务会计报告的核心内容，按不同的标准，主要有以下几种分类：（一）按会计报表服务的对象分类按照会计报表服务对象的不同，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表是企业定期向外部报表使用者报送的会计报表，它通常有统一的格式和规定的指标体系，如资产负债表、利润表和现金流量表以及相关的附表和附注，这类报表往往是企业根据国家会计规范的要求，必须编制和报送的；内部报表是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，它一般不需规定统一的格式，也没有统一的指标体系，如产品成本明细表等。

（二）按会计报表编报的时间分类按会计报表编报时间的不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。

中期会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报、半年报等。

月报要求简明扼要，反映及时；年报要求列示完整，反映全面；而季报、半年报在会计信息的详细程度方面，则介于二者之间。

目前，我国股份有限公司还需要编制中期财务会计报告向外报送，这里股份有限公司编制的中期财务会计报告仅指半年报。

我国编制财务会计报告的时间是由统一会计制度规定的，一般来说，资产负债表、利润表按月编制，现金流量表和利润分配表按年编制。

（三）按会计报表编制范围分类按照会计报表编制的范围不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。

个别会计报表是指独立核算的企业用来反映其本身财务状况、经营成果及现金流量等情况的会计报表；合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况的会计报表。

（四）按会计报表所反映的内容分类按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。

静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业在一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“发生额”填列，如利润表或现金流量表。

四、财务会计报告编制的质量要求财务会计报告是会计主体对外传递会计信息的基本形式，为了保证财务会计报告所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，最大限度地满足各有关方面的需要，企业在编制财务会计报告时，应严格遵守企业会计准则和会计制度的规定，并应遵循以下原则和要求：1．真实可靠会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况和经营成果。

由于日常的会计核算以及编制会计报表过程中，涉及大量的数字计算，因此只有准确认真地计算，才能保证数字的真实。

这就要求编制会计报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假。

如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则不仅不能发挥会计报表的应有作用，而且还会由于错误的信息，导致会计报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况做出错误的评价与判断，致使报表使用者做出错误的决策。

所以，企业在填列一些会计指标内容时，所采用的计算方法必须符合会计准则及会计制度的规定，计算范围和口径保持一致。

要达到这一标准，必须做好以下基础工作：（1）财务会计报告的编制依据是会计账簿记录和其他相关资料，所以报告期内的所有经济业务必须都登记入账，并且账簿记录应根据真实的交易事项完整、准确地进行记载。

（2）为了保证财务会计报告的数据真实，在编制财务会计报告之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符和账实相符。

（3）在编制财务会计报告时，各种会计报表之间或同一会计报表各项目之间存在对应关系的数字要核对相符，本期会计报表与前一期会计报表之间的数字应该互相关联、衔接。

会计报表上的各项指标中凡需要计算填列的，除按国家规定的口径计算填列外，还要保证计算结果正确无误。

2．相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较。