审计项目五 生产与服务循环审计
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要求：分析存在的问题，编制调整分录。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
任务三 掌握存货成本的审计
二、生产成本的实质性程序 （一）直接材料成本审计 1．直接材料耗用量的审查。 2．直接材料计价的审查。 3．材料费用分配的审查。 4．分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如
有重大波动，应查明原因。
直接材料成本审计案例
某机械公司材料按计划成本计价核算，并按当月材 料成本差异率计算调整出库材料的计划成本，某
半成品和产成品存货的明细账记录，是否与总账余 额相符； • 二是应将存货明细账上的数量同定期盘点存货 得出的实际数量相比较。
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试 二、服务循环内部控制及其测试 1．实行职责分离控制 2．人事管理控制 3．考勤记录控制 4．工薪单审核控制 5．工薪发放控制 6．记录和分配工薪费用控制
要求：分析存在的问题，提出审计建议，并做出账项调整。
任务三 掌握存货成本的审计 （四）产品成本计算审计 1．在产品成本计算审计 （1）在产品数量的审查 （2）在产品成本审计 2．产成品成本计算审计 （1）产成品数量的审查 （2）产成品成本审计
• 产品成本计算审计案例
• 资料：审计人员审查兴安公司2010年度的利润表 时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时 一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用， 按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平
月基本生产用材料账户记录如下：
原材料—原料及主要材料 材料成本差异—原料及 主要材料
期初：2 200 000
期初： 120 000
购入：5 000 000
发生： 240 000
发出：6 000 000
结转：330 0
结存：1 200 000
余额： 30 000
要求： 1．试分析存在的问题并计算差错额。 2．如何作出账项调整？
（二）服务循环的主要业务活动
1．雇用员工。
2．授权变动工资。
3．编制出勤和计时资料。
4．编制工资结算单和工资结算汇总表。
5．编制工资费用分配表。
6．按职工工资总额计提职工福利费、工会经费、职工教育经 费、职工社会保险费、职工住房公积金。
7．记录工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险 费、职工住房公积金等。
任务三 掌握存货成本的审计
二、生产成本的实质性程序 （二）直接人工成本审计 1．审查工资结算的正确性。 2．审查直接工资费用分配的正确性。 3．分析比较各月份的直接人工发生额，如有异常波
动，应查明原因。
• 直接人工成本审计案例
资料：审计人员在对恒达公司2010年12月份工资费 用分配审查中发现以下情况：恒达公司该月份生 产工人工资200 000元计入生产成本；车间管理人 员工8 000元计入管理费用；厂房建筑人员工资10 000计入生产成本。
项目五 生产与服务循环审计
本项目的主要任务有五个，具体为： 1. 生产与服务循环业务特性 2．生产与服务循环内部控制及其测试 3．存货成本的审计 4.存货的监盘与截止审计 5. 应付职工薪酬的审计
任务一 了解生产与服务循环业务特性 一、生产与服务循环中的主要业务活动 （一）生产循环的主要业务活动 1．计划和安排生产。 2．发出原材料。 3．生产产品。 4．核算产品成本。 5．储存产成品。 6． 发出产成品。 7．保持存货余额的正确性。
构成，分析制造费用的合理性。
• 制造费用审计案例
资料：创智公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为 10%。存货采用先进先出法计价。审计人员在2011年1月 份审阅该公司2010年制造费用明细表时，发现12月份制 造费用大幅度增加，审计人员怀疑其中可能有问题。于是， 调阅了2010年12月份“制造费用——一车间”明细账， 发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存 根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。 经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库 存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已 对外销售。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
任务三 掌握存货成本的审计
二、生产成本的实质性程序 （一）直接材料成本审计 1．直接材料耗用量的审查。 2．直接材料计价的审查。 3．材料费用分配的审查。 4．分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如
有重大波动，应查明原因。
直接材料成本审计案例
某机械公司材料按计划成本计价核算，并按当月材 料成本差异率计算调整出库材料的计划成本，某
半成品和产成品存货的明细账记录，是否与总账余 额相符； • 二是应将存货明细账上的数量同定期盘点存货 得出的实际数量相比较。
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试 二、服务循环内部控制及其测试 1．实行职责分离控制 2．人事管理控制 3．考勤记录控制 4．工薪单审核控制 5．工薪发放控制 6．记录和分配工薪费用控制
要求：分析存在的问题，提出审计建议，并做出账项调整。
任务三 掌握存货成本的审计 （四）产品成本计算审计 1．在产品成本计算审计 （1）在产品数量的审查 （2）在产品成本审计 2．产成品成本计算审计 （1）产成品数量的审查 （2）产成品成本审计
• 产品成本计算审计案例
• 资料：审计人员审查兴安公司2010年度的利润表 时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时 一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用， 按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平
月基本生产用材料账户记录如下：
原材料—原料及主要材料 材料成本差异—原料及 主要材料
期初：2 200 000
期初： 120 000
购入：5 000 000
发生： 240 000
发出：6 000 000
结转：330 0
结存：1 200 000
余额： 30 000
要求： 1．试分析存在的问题并计算差错额。 2．如何作出账项调整？
（二）服务循环的主要业务活动
1．雇用员工。
2．授权变动工资。
3．编制出勤和计时资料。
4．编制工资结算单和工资结算汇总表。
5．编制工资费用分配表。
6．按职工工资总额计提职工福利费、工会经费、职工教育经 费、职工社会保险费、职工住房公积金。
7．记录工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险 费、职工住房公积金等。
任务三 掌握存货成本的审计
二、生产成本的实质性程序 （二）直接人工成本审计 1．审查工资结算的正确性。 2．审查直接工资费用分配的正确性。 3．分析比较各月份的直接人工发生额，如有异常波
动，应查明原因。
• 直接人工成本审计案例
资料：审计人员在对恒达公司2010年12月份工资费 用分配审查中发现以下情况：恒达公司该月份生 产工人工资200 000元计入生产成本；车间管理人 员工8 000元计入管理费用；厂房建筑人员工资10 000计入生产成本。
项目五 生产与服务循环审计
本项目的主要任务有五个，具体为： 1. 生产与服务循环业务特性 2．生产与服务循环内部控制及其测试 3．存货成本的审计 4.存货的监盘与截止审计 5. 应付职工薪酬的审计
任务一 了解生产与服务循环业务特性 一、生产与服务循环中的主要业务活动 （一）生产循环的主要业务活动 1．计划和安排生产。 2．发出原材料。 3．生产产品。 4．核算产品成本。 5．储存产成品。 6． 发出产成品。 7．保持存货余额的正确性。
构成，分析制造费用的合理性。
• 制造费用审计案例
资料：创智公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为 10%。存货采用先进先出法计价。审计人员在2011年1月 份审阅该公司2010年制造费用明细表时，发现12月份制 造费用大幅度增加，审计人员怀疑其中可能有问题。于是， 调阅了2010年12月份“制造费用——一车间”明细账， 发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存 根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。 经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库 存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已 对外销售。