审计学课件第十一章货币资金审计
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《审计学》第十一章货币资金审计
第二节货币资金的控制测试
一、库存现金内部控制测试
(一）库存现金的关键控制 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： 1.现金收支与记账的岗位分离。
2.现金收支要有合理、合法的凭证与记录。
3.定期核对与盘点现金
(二）了解并测试库存现金内部控制
1.了解现金内部控制。注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的 建立和执行情况，重点包括： （1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 （3）是否存在未入账现金。 （4）出纳与会计的职责是否严格分离。 （5）否定期进行库存现金的盘点，如何处理盘点结果。
2.抽取并检查收款凭证。注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取 适当的样本量，作如下检查：
（1)核对现金日记账的收入金额是否正确。 （2)核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 （3)核对实收金额与销货发票是否一致。
3.抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按 照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：
5.监督检查。
货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。
（3）支付款项印章的保管情况。 （4）票据的保管情况。 （5）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节， 应当及时采取措施，加以纠正和完善。
六、货币资金审计中需要关注的事项或情形
北京出版社
2016.3.15
第十一章 货币资金审计
目录
1 2 3
货币资金概述 货币资金的控制测试 货币资金的实质性测试
第一节 货币资金概述
一、货币资金及货币资金审计
《审计学》第十一章货币资金审计(精)
《审计学》第十一章
现金实有数897.80元 在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：
已收款未入账的凭证3张，金额合计260元； 借条两张，其中一张是职员张强11月28日预借差旅 费1 200元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一 张，金额200元，没有说明用途，也没有领导批准；
银行核定该公司现金限额为1000元。 经核对该公司1月1日至1月18日现金收付款凭证 和现金日记账，1月1日至1月18日收入现金 3412元，支出现金2655元，核对无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表， 核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数 据的正确性并提出审计意见。
《审计学》第十一章
（1）12月28日公司送存转账支票40 000元，已登记银 行存款增加，但银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票30 000元，但持票单 位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）12月24日委托银行代收某公司购货款50 000元， 银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未 记账。 （4）12月29日银行代企业支付电话费2 000元，银行 已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付 款通知，尚未记账。 （5）企业将销售产品取的货款10 000元的转账支票存 入银行，但入账时银行日记账上错记成1 000元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目 中银行存款的正确性。
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
二、银行存款的实质性程序 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符 2．分析性程序 3．审查银行存款余额调节表 4．函证银行存款余额 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款 6．抽查大额现金和银行存款的收支 7．检查银行存款收支的正确截止 8．检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当
现金实有数897.80元 在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：
已收款未入账的凭证3张，金额合计260元； 借条两张，其中一张是职员张强11月28日预借差旅 费1 200元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一 张，金额200元，没有说明用途，也没有领导批准；
银行核定该公司现金限额为1000元。 经核对该公司1月1日至1月18日现金收付款凭证 和现金日记账，1月1日至1月18日收入现金 3412元，支出现金2655元，核对无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表， 核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数 据的正确性并提出审计意见。
《审计学》第十一章
（1）12月28日公司送存转账支票40 000元，已登记银 行存款增加，但银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票30 000元，但持票单 位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）12月24日委托银行代收某公司购货款50 000元， 银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未 记账。 （4）12月29日银行代企业支付电话费2 000元，银行 已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付 款通知，尚未记账。 （5）企业将销售产品取的货款10 000元的转账支票存 入银行，但入账时银行日记账上错记成1 000元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目 中银行存款的正确性。
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
二、银行存款的实质性程序 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符 2．分析性程序 3．审查银行存款余额调节表 4．函证银行存款余额 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款 6．抽查大额现金和银行存款的收支 7．检查银行存款收支的正确截止 8．检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当
审计学筹资与投资循环审计课件
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理， 及时补交所得税。
审计学筹资与投资循环审计课件
【调账】
(1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法 摊销债券溢价)
2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元
借：应付债券——债券溢价 25 000
贷：以前年度损益调整
25 000
(2) 补提所得税
审计学筹资与投资循环审计课件
(四) 盈余公积的实质性测试
(1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。
审计学筹资与投资循环审计课件
(五) 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协 议、章程及董事会纪要的规定，利润分 配数额及年末未分配利润数额是否正确。
理是否正确。 (5) 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项
目在会计报表上的披露是否恰当。
审计学筹资与投资循环审计课件
二、负债筹资的实质性测试
(一) 应付债券的实质性测试
(1) 获取或编制应付债券明细表。 (2) 检查债券交易有关原始凭证。 (3) 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价
的摊销。 (4) 函证应付债券期末余额。 (5) 检查应付债券的会计处理。 (6) 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰
审计学筹资与投资循环审计课件
(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查 有关凭证，了解债券筹资业务的处理情 况，确定是否进行恰当的职责分工。
(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存 取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券内部控制的设计的合理性及 执行的有效性进行分析和评价，重新评 估控制风险水平，以确定对其实质性测 试工作的影响，并针对内部控制薄弱环 节提出改进建议。
十货币资金审计精品PPT课件
（2）货币资金的收入和支出应及时、准 确入账。
（3）支票应连续编号，空白支票应严格 保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。
4、定期盘点与核对
（1）定期盘点库存现金，并与现金日 记帐、总账核对。
（2）定期核对银行存款日记帐和银行 对帐单，并编制银行存款余额调 节表。
（二）描述内部控制
审计人员采用恰当的方法，描述被 审计单位的内部控制。
1、确定 货币资金 的存在性
2、确定 货币资金 的完整性
确定资产 负债表上 列示的货 币资金余 额是否存
在。
确定所有 的货币资 金都已记 录在相关 帐簿中。
3、确定货 币资金余额 的真实性
应分别确定 现金、银行 存款和其他 货币资金的 余额是否正 确。
4、确定 货币资金 在会计报 表上表达 和披露的 真实性
本节学习四 个小东东
一、了解 和描述货 币资金的 内部控制
二、初步 评估控制
风险
三、控制 测试
四、重新 评估控制
风险
一、了解和描述货币资金的内部控制
（一）货币资金的关键控制 少一个人可
以少付工资
1、职责分工
哦~~~，为什
（1）保管与记录要分离。么要分离呢？
（2）银行对帐单的核对与出纳要分离。
乖乖，听个故事就知 道了。
采用调查表法编制的货币资金内部 控制调查表如下：
货币资金内部控制调查表
问题
一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？ 二、真实性目标
是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？ 三、完整性目标 1、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？ 四、授权目标
核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
（3）支票应连续编号，空白支票应严格 保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。
4、定期盘点与核对
（1）定期盘点库存现金，并与现金日 记帐、总账核对。
（2）定期核对银行存款日记帐和银行 对帐单，并编制银行存款余额调 节表。
（二）描述内部控制
审计人员采用恰当的方法，描述被 审计单位的内部控制。
1、确定 货币资金 的存在性
2、确定 货币资金 的完整性
确定资产 负债表上 列示的货 币资金余 额是否存
在。
确定所有 的货币资 金都已记 录在相关 帐簿中。
3、确定货 币资金余额 的真实性
应分别确定 现金、银行 存款和其他 货币资金的 余额是否正 确。
4、确定 货币资金 在会计报 表上表达 和披露的 真实性
本节学习四 个小东东
一、了解 和描述货 币资金的 内部控制
二、初步 评估控制
风险
三、控制 测试
四、重新 评估控制
风险
一、了解和描述货币资金的内部控制
（一）货币资金的关键控制 少一个人可
以少付工资
1、职责分工
哦~~~，为什
（1）保管与记录要分离。么要分离呢？
（2）银行对帐单的核对与出纳要分离。
乖乖，听个故事就知 道了。
采用调查表法编制的货币资金内部 控制调查表如下：
货币资金内部控制调查表
问题
一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？ 二、真实性目标
是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？ 三、完整性目标 1、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？ 四、授权目标
核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
审计学—第十一章 货币资金审计课件
第一节 货币资金审计概述一、货币资金与各业务循环的关系1、货币资金审计与各业务循环的关系P253货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。
在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。
2、货币资金的审计范围P254是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，包括：（1）库存现金；（2）存入银行的存款；（3）存入其他金融机构的存款；（4）企业到外地临时或零星采购、汇往采购地开立采购专户款项的外埠存款；（5）企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等。
货币资金的审计范围具体包括：P254（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。
（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。
主要有：①有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；②有关的记账凭证主要有收款凭证、付款凭证；③有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账；④报表项目主要有货币资金项目；⑤其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。
第二节 货币资金内部控制测试一、货币资金的内部控制1、货币资金内部控制制度P255（1）职责分工要求现金由出纳部门专人负责保管。
现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离。
（2）授权批准在收付货币资金前，必须经过业务（活动）负责人批准。
如，出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。
一、货币资金的内部控制（3）凭证和记录要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；应根据已完成的货币资金进行业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日顺序及时准确地记入货币资金日记账。
货币资金审计
货币资金审计
❖ 【审计程序】 ❖ 1、获取或编制其他货币资金明细表，与其明细帐、总帐核对相符。 ❖ 2、函证其他货币资金期末余额。 ❖ 3、对于非记帐本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确，会计处理是否正
确。 ❖ 4、抽查大额其他货币资金收支的原始凭证。 ❖ 5、验证其他货币资金的截止。 ❖ 6、检查其他货币资金的披露是否恰当。
毕。 ❖ 3、确定库存现金的余额是否正确。 ❖ 4、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
货币资金审计
❖ 【审计程序】
❖ 1、核对库存现金日记帐和总帐的余额是否相符。 如果不相符，查明原因，做出记录或调整。
❖ 2、盘点库存现金，获取库存现金存在的实物证据。
❖
❖ 3、抽查大额库存现金收支。 ❖ 检查其所附的原始凭证内容是否完整、有无授权
审计学
பைடு நூலகம்
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
❖ 6、结合银行存款、其他货币资金检查库存现金是否在资产负债表上恰当 披露。
货币资金审计
❖ 盘点库存现金的要求有：
❖ （1）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 ❖ 盘点前，出纳员将库存现金集中存入保险柜，必要时可加以封存。
❖ （2）盘点人员必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由 注册会计师监盘。
❖ *2、审查银行存款余额调节表。 ❖ 审查银行存款帐面余额与银行对帐单余额是否相符。
货币资金审计概述powerpoint55页
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。
白条抵库的笑话 某日，项目经理安排刚从学校毕业的助理进行现金盘点，盘点结束，项目经理问：“有白条抵库吗？”“没有”助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问一中级：“大哥，保险柜又不是衣柜，哪来的底裤？而且还非要白条的？”
2.抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。
第二节 库存现金审计
一、审计目标 P487
二、库存现金内部控制的测试 P487
三、库存现金的实质性程序 P488
1.盘点库存现金 （1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； （2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； （3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； （4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； （5）盘点方式：突击进行；
2.库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库； （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 3.票据及有关印章的管理
4.内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。
白条抵库的笑话 某日，项目经理安排刚从学校毕业的助理进行现金盘点，盘点结束，项目经理问：“有白条抵库吗？”“没有”助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问一中级：“大哥，保险柜又不是衣柜，哪来的底裤？而且还非要白条的？”
2.抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。
第二节 库存现金审计
一、审计目标 P487
二、库存现金内部控制的测试 P487
三、库存现金的实质性程序 P488
1.盘点库存现金 （1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； （2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； （3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； （4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； （5）盘点方式：突击进行；
2.库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库； （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 3.票据及有关印章的管理
4.内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
货币资金的审计课件
观察法
现场观察货币资金内部控制的实际操作情 况。
检查法
对货币资金内部控制相关的文件、记录和 数据进行检查。
重置法
通过重新执行某些控制程序，验证其有效 性。
谢谢您的聆听
THANKS
02
货币资金审计涉及到对企业内部 控制制度的评估、对财务报表中 货币资金项目的审查以及对实际 货币资金的盘点等。
货币资金审计的目标
核实货币资金的完整性
确保企业所拥有的货币资 金全部被记录在财务报表 中，不存在遗漏或隐瞒的
情况。
核实货币资金的合法性
审查货币资金的来源和使 用是否符合相关法律法规
和企业内部规章制度。
风险控制的有效 性
内部控制应能有效地控制与 防范货币资金管理中的风险 。
信息沟通的顺畅 性
内部控制应保证货币资金信 息的有效传递与沟通。
监督与评价的及 时性
内部控制应能及时发现并纠 正存在的问题，保证其持续 改进。
货币资金内部控制的测试方法
询问法
通过与相关人员交流，了解货币资金内部 控制的执行情况。
ABCD
确保货币资金的合规使用
内部控制应确保企业的货币资金使用符合法律法 规和企业内部规章制度，防止违规操作。
保证货币资金信息的准确与完整
内部控制应确保货币资金信息的记录准确、完整 ，为企业的决策提供可靠依据。
货币资金内部控制的评价标准
符合法律法规和 内部规章制度
内部控制应符合国家法律法 规和企业内部规章制度的要 求。
货币资金的审计课件
CONTENTS
• 货币资金审计概述 • 货币资金审计的程序和方法 • 库存现金审计 • 银行存款审计 • 其他货币资金审计 • 货币资金内部控制的测试与评
现场观察货币资金内部控制的实际操作情 况。
检查法
对货币资金内部控制相关的文件、记录和 数据进行检查。
重置法
通过重新执行某些控制程序，验证其有效 性。
谢谢您的聆听
THANKS
02
货币资金审计涉及到对企业内部 控制制度的评估、对财务报表中 货币资金项目的审查以及对实际 货币资金的盘点等。
货币资金审计的目标
核实货币资金的完整性
确保企业所拥有的货币资 金全部被记录在财务报表 中，不存在遗漏或隐瞒的
情况。
核实货币资金的合法性
审查货币资金的来源和使 用是否符合相关法律法规
和企业内部规章制度。
风险控制的有效 性
内部控制应能有效地控制与 防范货币资金管理中的风险 。
信息沟通的顺畅 性
内部控制应保证货币资金信 息的有效传递与沟通。
监督与评价的及 时性
内部控制应能及时发现并纠 正存在的问题，保证其持续 改进。
货币资金内部控制的测试方法
询问法
通过与相关人员交流，了解货币资金内部 控制的执行情况。
ABCD
确保货币资金的合规使用
内部控制应确保企业的货币资金使用符合法律法 规和企业内部规章制度，防止违规操作。
保证货币资金信息的准确与完整
内部控制应确保货币资金信息的记录准确、完整 ，为企业的决策提供可靠依据。
货币资金内部控制的评价标准
符合法律法规和 内部规章制度
内部控制应符合国家法律法 规和企业内部规章制度的要 求。
货币资金的审计课件
CONTENTS
• 货币资金审计概述 • 货币资金审计的程序和方法 • 库存现金审计 • 银行存款审计 • 其他货币资金审计 • 货币资金内部控制的测试与评
111货币资金审计.pptx
。 公司有一套相对严密的内部管理制度，公司自上市后业绩一直较为平 稳，股价波动不大。
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法 ”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存 在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点 做得不够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据 号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持 审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经
目录
常出现对相同
业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不
案例导入 够严格。
在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中等信 赖
程度，因此，适当地扩大了对利达股份有限公司货币资金进行实质性 程
序的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法审查现 金日记账和银行存款日记账，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性 和合法性进行审查。
目录
货币资金是企业资产的重要组成部分，而且是企业资产中流 动性最强的一种资产。企业的生产经营过程，实质上是货币资金 的垫支、支付过程和货币资金的回笼、分配过程的结合。因此， 对于货币资金的审计涉及面较广，需要花费的时间也较长，审计 风险也相对较高。
目录
货币资金是指企业在生产经营过程中处 于货币形态的资产。它是企业资产的重要 组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货 币资金。具体表现为库存现金、银行结算户存 款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 、信用卡存款和信用证保证金存款等。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法 ”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存 在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点 做得不够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据 号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持 审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经
目录
常出现对相同
业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不
案例导入 够严格。
在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中等信 赖
程度，因此，适当地扩大了对利达股份有限公司货币资金进行实质性 程
序的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法审查现 金日记账和银行存款日记账，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性 和合法性进行审查。
目录
货币资金是企业资产的重要组成部分，而且是企业资产中流 动性最强的一种资产。企业的生产经营过程，实质上是货币资金 的垫支、支付过程和货币资金的回笼、分配过程的结合。因此， 对于货币资金的审计涉及面较广，需要花费的时间也较长，审计 风险也相对较高。
目录
货币资金是指企业在生产经营过程中处 于货币形态的资产。它是企业资产的重要 组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货 币资金。具体表现为库存现金、银行结算户存 款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 、信用卡存款和信用证保证金存款等。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
《货币资金的审计》PPT课件
2、获取或编制的证据（资料）：
科目余额明细表、日记（明细）账、总账、 报表 明细表(取得或编制） 上年审计报告相关数据等
3、相关的工作底稿：
明细表、导引表
4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 明细表、日记（明细）账、总账、报表 核对相符，且与上年审计报告相关数据一致的 情况
性质 上年审计 报告 审定数 明细表 日记（明 细）账 总账 报表 999
（八）其他货币资金应关注的特殊审计 内容 1、定义 其他货币资金是企业货币资金中具有单 独存放地点和专门用途的货币资金,包括外 埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款和存出投 资款和在途货币资金等。
外埠存款：企业到外地进行采购时，汇往 采购地银行开立采购专户的款项。作帐依 据：外地开户证明及当地存款入账单。 银行汇票：出票银行签发的，见票时无条 件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇 票存款申请书存根联。 银行本票：银行签发的，见票时无条件支 付确定的金额。作帐依据：银行本票存款 申请书存根联。
索取所有账户的全年对账单及调节表
验算调节表的数字计算
未达账项的真实性 企业银行存款日记账余额： 加：1、银已收企未收 减：2、银已付企未付 调整后企业银行存款日记 账余额
辨别对帐 单的真伪
银行对账单余额： 加：1、企业已收银未收 减：2、企业已付银未付 调整后银行对账单余额：
资产负债表 日后进账情 况 1、已入账 2、未入账
未达账项的分析：
重记、漏记、错记
长期未达账项 资金空中飞
大额未达账项
集中转让，分笔转出
审计说明： 我们索取了所有帐户的全年对帐单及调 节表，对1111111户对帐单中的借贷方发生 额一致的大额记录进行了检查，并检查了 111111户银行日记帐，未发现没入账情况 及其他重大异常。 空中飞 检查了未达帐项较多的5月、10月、12 月的调节表，未发现异常。关注了所有帐 户的未达帐项，因222222户期末未达帐项 金额较大，对其逐一进行检查，检查记录 索引1-2-5。 大额未达账 结论：经检查核对，未见重大异常。
审计学之货币资金业务审计(ppt45张)
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本章小结
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案例2：银行存款审计
跟踪查证 （1）调阅11＃凭证，其会计分录为： 借：银行存款 200000 贷：其他应付款 200000 所附原始凭证仅为一张“进账单”。 （2）调出14＃凭证，支票用途为 “差旅费”。 （3）调出18＃凭证，支票用途为 “支付目标管 理奖”。 （4）调出21＃凭证，支票用途为 “备用金”。
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第二节
货币资金业务内部控制测试
La
一、货币资金的内部控制
• 控制的要求 ①收支与记录岗位分离； ②收支凭据完整正确； ③收支及时、手续齐备； ④控制现金坐支； ⑤按月盘点、对账； ⑥提高资金使用效率。
La
一、货币资金的内部控制
• 控制内容 岗位分工及授权制度； 现金和银行存款的管理制度；
（2）收到清理收入时的会计分录如下： 借：库存现金 90000 贷：固定资产清理 90000
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案例1：库存现金审计
调账 （3）调整营业外收支分的录如下： 调整固定资产价值 借：固定资产清理 80000 贷：营业外支出 80000
结转清理结果 借：固定资产清理 贷：营业外收入
9500 9500
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票据及印章的管理制度
• 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限； • 加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专 人保管，个人名章由本人或其授权人保管。
第十一章-货币资金审计
主要采取肯定式函证
5、检查银行存单
是否存在；是否归被审单位所有；使用是否受到限制
6、抽查大额银行存款收支的原始凭证
7、对银行存款收支进行截止测试
清点支票及支票存根
8、检查银行存款是否在财务报表中做出恰
当列报
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银行存款函证与应收帐款函证的区别
应收帐款
银行存款
函证目的 函证范围 函证对象 函证方式
2、没有同时监盘总部和营业部库存现金 的做法不当。M注册会计师应当同时监 盘总部和营业部的库存现金，若不能同 时监盘，则应对后监盘的库存现金实施 封存。
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3、G公司会计主管人员没有参与盘点的 做法不当。盘点人员应包括出纳、会计 主管和注册会计师。
4、现金盘点操作程序不当。库存现金应 由出纳盘点，由注册会计师监盘。
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4
二、库存现金审计
（一）库存现金的审计目标 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
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（二）库存现金的控制测试
库存现金内部控制制度 内控测试程序
了解 测试 评价
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具体包括：
了解内部控制 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的库存现金日记帐与总帐核
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具体包括：
了解内部控制 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的银行存款日记帐与总帐核对 抽取一定期间的银行存款余额调节表 检查外币银行存款的折算方法是否符合有关
规定 评价银行存款的内部控制
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（三）银行存款的主要实质性程序
1、核对银行存款日记帐与总帐余额 2、实施实质性分析程序 3、取得并检查银行存款余额对帐单和银行存款
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日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的银行存款收支业
务是否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定银行存款余额是否正确。 4.确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。
银行存款审计
银行存款实质性程序 1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 2.实施分析程序，确定审计重点 3.取得并审查银行存款余额调节表 4.函证银行存款余额 5.检查一年以上定期存款或限定用途存款 6.抽查大额现金和银行存款的收支 7.检查银行存款收支的正确截止日期 8.检查外币银行存款的折算是否正确 9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露
库存现金审计
库存现金审计概述 库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币
现钞和外币现钞。库存现金是企业流动性最 强的资产。虽然在企业资产总额中的比重不 大，但企业发生的舞弊事件大都与库存现金 有关，因此，审计人员应重视对库存现金的 审计。
库存现金审计
库存现金的审计目标 1.确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
货币资金业务循环审计概述
货币资金内部会计控制制度测试 1.了解并记录货币资金的内部控制情况 2.抽取并审查收款凭证 3.抽取并检查付款凭证 4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5.检查被审单位是否定期清点现金和调节银行存款 6.检查其他货币资金业务的内部控制 7.评价货币资金内部控制
第十章 货币资金业务循环审计
学习内容
货币资金业务循环审计概述 库存现金审计 银行存款审计 其他货币资金审计
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
银行存款审计
银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存 款是否存在的一项重要审计证据。被审单位一般会 根据不同的银行账户及货币类别分别编制银行存款 余额调节表。如果被审单位提供银行存款余额调节 表，审计人员在取得该表格后，首先应检查调节表 中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账 情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作 相应调整。其程序一般包括:
资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都 必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以 后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的 现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现 金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货 币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
银行存款审计
银行存款审计目标： 1.确定被审单位资产负债表中的银行存款在会计报表
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表
银行存款审计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
其他货币资金审计
其他货币资金的实质性程序 1.核对外埠存款、银行汇票存款银行本票存款等
各明细账期末合计数与总账金额是否相符 2.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票
存款户期末余额 3.对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折
算汇率是否正确 4.抽查一定样本量的原始凭证，检查其经济内容
是否完整，有无适当的审批权，并核对相关账 户的进账情况 5.抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止 测试，如有跨期收支事项，应作适当调整 6.检查其他货币资金的披露是否恰当
其他货币资金审计
其他货币资金的审计目标主要包括： 1.确定被审单位资产负债表中的其他货币资金在会计
报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有 2.确定被审单位有特定期间内发生的其他货币资金收
支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏 3.确定其他货币资金余额是否正确 4.确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
库存现金审计
库存现金盘点表的编制 盘点库存现金的步骤和方法有： 1.制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最
好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范 围一般包括企业各部门经管的现金。 2.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 3.由出纳员根据现金日记账进行加计累计数结出现金 余额。 4.盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘 点表”，分币种、面值列示盘点金额。
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
银行存款审计
1.验算调节表的数字计算 2.对于金额较大的支票以及审计人员认为重要的
支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名 或单位。 3.追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在 银行账户调节表上注明存款日期。 4.检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签一 个月以上的未提现支票。 5.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款 项性质及款项来源。 6.核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额
务是否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定银行存款余额是否正确。 4.确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。
银行存款审计
银行存款实质性程序 1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 2.实施分析程序，确定审计重点 3.取得并审查银行存款余额调节表 4.函证银行存款余额 5.检查一年以上定期存款或限定用途存款 6.抽查大额现金和银行存款的收支 7.检查银行存款收支的正确截止日期 8.检查外币银行存款的折算是否正确 9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露
库存现金审计
库存现金审计概述 库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币
现钞和外币现钞。库存现金是企业流动性最 强的资产。虽然在企业资产总额中的比重不 大，但企业发生的舞弊事件大都与库存现金 有关，因此，审计人员应重视对库存现金的 审计。
库存现金审计
库存现金的审计目标 1.确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
货币资金业务循环审计概述
货币资金内部会计控制制度测试 1.了解并记录货币资金的内部控制情况 2.抽取并审查收款凭证 3.抽取并检查付款凭证 4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5.检查被审单位是否定期清点现金和调节银行存款 6.检查其他货币资金业务的内部控制 7.评价货币资金内部控制
第十章 货币资金业务循环审计
学习内容
货币资金业务循环审计概述 库存现金审计 银行存款审计 其他货币资金审计
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
银行存款审计
银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存 款是否存在的一项重要审计证据。被审单位一般会 根据不同的银行账户及货币类别分别编制银行存款 余额调节表。如果被审单位提供银行存款余额调节 表，审计人员在取得该表格后，首先应检查调节表 中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账 情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作 相应调整。其程序一般包括:
资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都 必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以 后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的 现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现 金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货 币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
银行存款审计
银行存款审计目标： 1.确定被审单位资产负债表中的银行存款在会计报表
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表
银行存款审计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
其他货币资金审计
其他货币资金的实质性程序 1.核对外埠存款、银行汇票存款银行本票存款等
各明细账期末合计数与总账金额是否相符 2.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票
存款户期末余额 3.对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折
算汇率是否正确 4.抽查一定样本量的原始凭证，检查其经济内容
是否完整，有无适当的审批权，并核对相关账 户的进账情况 5.抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止 测试，如有跨期收支事项，应作适当调整 6.检查其他货币资金的披露是否恰当
其他货币资金审计
其他货币资金的审计目标主要包括： 1.确定被审单位资产负债表中的其他货币资金在会计
报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有 2.确定被审单位有特定期间内发生的其他货币资金收
支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏 3.确定其他货币资金余额是否正确 4.确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
库存现金审计
库存现金盘点表的编制 盘点库存现金的步骤和方法有： 1.制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最
好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范 围一般包括企业各部门经管的现金。 2.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 3.由出纳员根据现金日记账进行加计累计数结出现金 余额。 4.盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘 点表”，分币种、面值列示盘点金额。
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
银行存款审计
1.验算调节表的数字计算 2.对于金额较大的支票以及审计人员认为重要的
支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名 或单位。 3.追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在 银行账户调节表上注明存款日期。 4.检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签一 个月以上的未提现支票。 5.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款 项性质及款项来源。 6.核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额