第十二章 责任会计

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一、企业的组织结构 直线型组织（美国爱默森提出）： （一）直线型组织（美国爱默森提出）： 1、内容 、内容――集权： （1）直线指挥机构――直线人员――主体 ①直线人员统一领导和指挥企业的生产经营管理 活动――具有决策权； ②有权在自己的职责范围内向下级发布命令和指 示，并负全面的领导责任。 （2）职能参谋机构――参谋人员――辅助 ①职能部门在各级直线领导之下，分别从事专业 管理――具有参谋作用； ②职能部门对下级领导者和下属职能部门无权直 接下达命令或指挥――建议、咨询和业务指导作 用。
二、责任会计制度的含义――分权制与责 责任会计制度的含义 分权制与责 任会计
（一）分权管理的原因： 分权管理的原因： 1、信息的专门化――信息的数量与交流问题； 2、反应的及时化； 3、下级管理人员的积极性。
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（二）在分权企业中，管理会计的主要功能为： 在分权企业中，管理会计的主要功能为： 利用会计信息对各分权单位进行业绩的计量、评 价与考核。 具体表现为： 根据授予基层单位的权利和责任以及对业绩的计 量、评价方式，将企业划分成各种不同形式的责 任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以责、 权、利相统一的机制为基础，通过信息的积累、 加工和反馈而成的企业内部业绩的控制系统。 注意：越是下放经营管理权，越是要加强内部控 制
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③责任成本的特征： 责任成本的特征：
责任成本与产品成本（制造成本）、直接成本与变动成本 责任成本与产品成本（制造成本）、直接成本与变动成本 ）、 A、基本原则不同：共同费用在成本计算对象间分摊的原则不同： 、基本原则不同：共同费用在成本计算对象间分摊的原则不同： 责任成本――谁负责，谁负担（可控原则） 谁负责， 责任成本 谁负责 谁负担（可控原则） 产品成本――谁受益，谁负担（受益原则） 谁受益， 产品成本 谁受益 谁负担（受益原则） B、收集成本计算对象不同：责任成本 按责任中心收集。 、收集成本计算对象不同：责任成本――按责任中心收集。 按责任中心收集 产品成本／变动成本――按产品收集 产品成本／变动成本 按产品收集 C、目的不同： 、目的不同： 责任成本：根据责任预算对责任中心的业绩进行评价考核。 责任成本：根据责任预算对责任中心的业绩进行评价考核。 ――控制生产耗费以及贯彻内部经济责任制。 控制生产耗费以及贯彻内部经济责任制。 控制生产耗费以及贯彻内部经济责任制 产品成本：反映和监督产品成本计划的执行情况。 产品成本：反映和监督产品成本计划的执行情况。 ――实施经济核算制的主要手段。 实施经济核算制的主要手段。 实施经济核算制的主要手段 变动成本是为了短期经营决策。 变动成本是为了短期经营决策。
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（二）实施责任会计 1、编制责任预算，确定各责任中心的业绩考核标 准； （1）将企业生产经营的总体目标按责任中心进行 分解、落实和具体化； （2）业绩考核标准具有可控性、可计量性以及协 调性（局部与整体的协调）。 2、核算预算执行情况； 3、分析、评价和报告业绩； （1）评价和考核实际工作业绩； （2）定期编制工作报告。
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3、成本中心的考核指标 、 （1）总体原则：责任成本 ）总体原则：责任成本――可控成本 可控成本 责任成本的涵义：以具体的责任单位为对象， ①责任成本的涵义：以具体的责任单位为对象，以其 承担的责任为范围归集的成本――特定责任中心的全 承担的责任为范围归集的成本 特定责任中心的全 部可控成本。 部可控成本。 可控成本与不可控成本的划分： ②可控成本与不可控成本的划分： A、可控成本的含义：在特定时期内、特定责任中心 、可控成本的含义：在特定时期内、 能够直接控制其发生的成本。 能够直接控制其发生的成本。 特征：成本中心能够了解发生什么性质的耗费。 特征：成本中心能够了解发生什么性质的耗费。 成本中心能够计量其耗费。 成本中心能够计量其耗费。 成本中心能够控制并调节其耗费。 成本中心能够控制并调节其耗费。 不可控成本：是可控成本的对称概念。 不可控成本：是可控成本的对称概念。
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（3）内容： ①确定衡量责任中心目标的一般尺度――可控成 本或利润； ②确定目标尺度的解释方法； ③规定业绩尺度的计量方法，如成本分摊、内部 结算价格； ④选择预算或标准的形式，如固定预算或弹性预 算； ⑤确定报告的时间、内容和形式等。 （4）注意： ①区分各责任中心的可控和不可控费用： 对企业发生的全部费用一一判定责任归属，分别 落实到责任中心。 ②合理制定内部转移价格 要求：A、有助于调动责任中心的积极性； 2011-3-6 B、实现局部和整体之间的目标一致。
（二）总体优化的原则 1、含义：要求各责任中心目标的实现要有助 于总体目标的实现，使二者目标保持一致。 2、要求；协调局部与整体的冲突――防止局 部利益损害整体利益。 （三）公平性原则 1、含义：各责任中心之间的相互经济关系的 处理应公平合理。 ――有利于调动各责任中心的积极性。 2、要求：注意预算水平的协调性。
第十章 责任 内部转移价格与内部仲裁 第四节、责任预算的编制与考核
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第一节
责任会计概述
一、从企业组织机构与分权管理 二、责任会计制度的含义 责任会计制度的含义――分权制与责任会计 责任会计制度的含义 分权制与责任会计 三、责任会计的基本内容和要求 四、责任会计的基本原则 五、责任中心制度关键成功因素
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（四）可控性原则 1、含义：是指各责任中心只能对其可控制 和管理的经济活动负责。 2、要求：各责任中心对权力不及的、控制 不了的经济活动不承担经济责任。 （五）反馈性原则 含义：各责任中心对其生产经营活动提供 及时、准确的信息。 ――提供信息的主要形式是为责任报告。
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组织授权 转拨计价
绩效衡量指标 责任中心制度 关键成功因素
激励手段
员工共识
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第二节
责任中心
一、责任中心的含义与划分 责任中心的含义与划分 二、责任中心及其考核指标 责任中心及其考核指标 成本中心 利润中心 投资中心
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一、责任中心的含义与划分
（一）责任中心的含义： 是指企业具有一定权力并承担相应工作责任的各级组 织和各个管理层次；是根据其管理权限承担一定的经 济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单 位。 （二）责任中心的划分 1、责任中心依据发生与否以及能否分清责任来划分： ――管理上可分、责任可辨认、业绩可单独考核：可 划分为责任中心； ――分公司、地区或部门、车间、班组、机台、个人 等； 2、责任中心的建立取决于内部控制以及考核的要求。 3、分类――按责任对象的特点以及责任范围的大小。 成本中心／利润中心／投资中心 2011-3-6 17
（六）重要性原则――例外原则 重要性原则 例外原则 1、含义：各责任中心对其生产经营过程中发生的重 点差异进行分析、控制。 2、重点差异的含义： （1）质的差异： ①对实现企业总预算、责任预算以及社会效益有 实质性影响。 ②无论数额大小均应关注。 （2）量的差异――能达到事半功倍的效果。 3、重点差异的种类――有利差异以及不利差异： （1）有利差异以及不利差异根据成本最小以及利润 最大等指标的不同而不同。 （2）无论有利差异还是不利差异，只要是重点差异 就应该关注。 2011-3-6 14
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四、责任会计的基本原则 管理会计的原则与财务会计的原则不同，不具有统一性 （一）责、权、利相结合的原则 1、含义：明确各个责任中心的应承担的责任、同时赋 予各责任中心相应的管理权力。 并根据其责任的履行情况给与适当的奖惩。 2、责、权、利三者的关系： （1）各责任中心的责任――实现企业的总目标、提高 经济效益的保证； （2）各责任中心的管理权力――是顺利履行职责的前 提条件； （3）根据职责的履行情况即进行奖惩――各责任中心 的根本动力。 注意：以各责任中心的可控生产经营活动为考核标准。 2011-3-6 11
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（二）事业部（分权制或部门化结构）： 事业部（分权制或部门化结构）： 1、内容：把分权管理与独立核算结合，在总公司统一领 导下，各个事业部实行相对的独立经营、独立核算，具 有从生产到销售的全部职能，同时具有自己的产品或市 场，是产品责任单位 市场责任单位 产品责任单位或市场责任单位 产品责任单位 市场责任单位，是在总公司控制 下的利润中心 利润中心，总公司以各个事业部为单位制定预算。 利润中心 2、管理原则：集中决策、分散经营、协调控制。 3、事业部的划分：按产品对象／市场（顾客）／按地区 划分。 4、特点： （1）每一个事业部设执行总经理，对事业部的经营活动 实行全面领导，负完全责任； （2）高层经理只对重大问题进行决策 ――减轻高层经理的负担。 －―提高决策的有效性； ――激励基层经理人员； 2011-3-6 5 ――提高工作效率。
二、责任中心及其考核指标
（一）成本中心 1、成本中心的含义： 、成本中心的含义： （1）指有权发生并控制成本的单位。 在成本中心，没有收入来源――不必对收 入、收益或投资负责。 （2）是层次最低的责任中心。 （3）如：分公司、分厂、事业部、车间、 部门、班组、机器等。
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2、成本中心的类型 、 （1）标准成本中心 ） ①含义：所生产的产品稳定而明确，并且已经 知道单位产品所需要的投入量的责任中心。 ②特点： A、标准成本中心的活动多为重复性的活动 ――能计量产出的实际数量； B、投入与产出之间存在内在联系。 ③制造业工厂、车间、工段、班组。
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（2）费用中心： ）费用中心： 含义：产出物不能用财务指标来衡量。 ①含义：产出物不能用财务指标来衡量。 投入与产出之间没有密切联系。 投入与产出之间没有密切联系。 唯一能确定的是发生的费用―“无限制的费用中 唯一能确定的是发生的费用 无限制的费用中 心”。 ②行政管理部门――会计、人事、劳资、计划 行政管理部门 会计、人事、劳资、 会计 销售部门――广告、宣传、仓储 广告、 销售部门 广告 宣传、 研究与开发部门――设备改造、新产品研制等 设备改造、 研究与开发部门 设备改造