新会计准则对无形资产研发费用的影响探讨
新旧准则研发费用的会计处理比较及其账务处理
新旧准则研发费用的会计处理比较及其账务处理在会计准则中，研发费用的会计处理主要涉及两个准则，即新准则和旧准则。
新准则在国际会计准则(IFRS)中被称为资产准则IAS38《无形资产》，而旧准则是国内会计准则（CAS）中的的规定。
首先，旧准则对研发费用的会计处理是将其全部计入当期损益。
根据CASNo.9《无形资产》，研发成本按期损益确认，不允许资本化。
这意味着企业在发生研发费用时，会立即将其计入当期的费用项目中，从而减少当期利润。
而新准则则允许将符合一定条件的研发费用资本化为无形资产。
根据IAS38的要求，研发费用可以资本化的条件包括：能够确实计量研发费用，相关资产将来能够产生经济利益，以及能够可靠地估计相关资产的成本。
当这些条件满足时，企业可以将研发费用作为无形资产计入资产负债表，在未来进行摊销。
具体的会计处理方法如下：1.旧准则下的研发费用会计处理：（1）研发费用发生时，计入当期的费用项目中；（2）根据费用的性质，分别计入费用或成本项目中；（3）在利润表中以费用形式呈现，减少当期利润。
2.新准则下的研发费用会计处理：（1）研发费用发生时，根据资本化条件判断是否能够资本化；（2）满足资本化条件时，将研发费用作为无形资产计入资产负债表；（3）在未来的一定期间内进行摊销，摊销金额计入利润表。
新旧准则的会计处理在以下几个方面存在差异：1.资本化：旧准则下不允许资本化研发费用，而新准则下可以根据条件将其作为无形资产计入财务报表。
2.估计方法：根据新准则，企业需要可靠地估计相关资产的成本和摊销期间，因此需要进行更为准确和全面的估计。
3.财务报表呈现：在旧准则下，研发费用直接计入当期损益，而在新准则下，研发费用可以分摊到未来几年的利润表中。
4.决策效果：新准则下的资本化研发费用将使企业报表中的资产和利润更高，可能对投资者和财务决策产生重大影响。
综上所述，新旧准则对研发费用的会计处理存在明显差异。
旧准则下，研发费用计入当期损益，即使企业在研发活动中投入了大量资金，也可能导致当期利润较低。
新会计准则对研发费用信息披露影响分析
（ ） 三 对于我 国经济长远发展 来说 ， 起
首 证 开发费用的有条件 费用化而 仅以最后阶段的 申请 、 注册费用 部 来 看 ： 先 ， 监会 及 有 关 财 务 报 告 准 到了更 大的推动作用 。 国 资本 化无疑会提升科 技及创新类 企业 的 计 价 ， 必 使得 其 账面 价 值 与 实 际 价 值相 则等对披露研 发信息没有强制性规定 ， 势
新准则对无形资产研发费用资本化的利弊
5、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的；如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的一致性原则，而开发费用资本化正好符合这一原则。
6、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。知识经济条件实现企业利润最大化主要依靠智力资本和无形资产投入。企业往往在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，不如此，信息使用者就无法做出正确的决策，信息的有用性就无法实现。
一、研发费用会计处理的新旧准则的演变
在新准则之前我国会计处理要求对企业自住研发的无形资产在取得专利权前发生的研发费用全部记入当期损益。新准则主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出（简称研究支出），应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称（开发支出），在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
新准则下无形资产研发费用会计处理探讨
方面 的准 确投 入 。
国际会计准则将无形资产定义为 ： 为用于商 品劳 务的生产
或供 应， 出租给其他单位 ， 或管理而持有的 ， 没有实物形态 的， 可 辨认 的非货币资产 ， 这个定义强 调了无形 资产 的可辨认性 ， 但是 美国的会计准则却没有给 出明确 的定义 。 目前各个 国家和地区在无形 资产研发费用方面没有统一的 做法 ， 但 是从世界各 国和地区的会计 实践来说 ， 很多发达 国家和 地区 比如 ： 英国、 加拿大等允许一定条件下资本化 ， 并且在 以后 的期 限内予 以摊销 。美国财务会计准则则主 张采用全 部费用化 处理 ， 不允许资本化 ， 遵循 了谨慎 原则 。 我 国旧的会计准则采用
把研 发阶段与 开发 阶段进行准确 的划 分绝 非易事 。
期损益 ， 开发阶段的支 出， 则在满足 一定 的条件 时可确认 为无形 资产 。从 企业 的角度看 ， 新会 计准 则关于研发支 出会计确认 的 规定可 以促进 企业研发资金的投入，保证企业具有充分 的竞争 力 。部分研 发支出的资本化能增加企业的资产 ， 从而在一定程
可 以确认为无形 资产 。由于这六个条件的认定具： 有一定 的主观 性， 所 以在 实际工作中， 无法完全做到客观 的判断 。 （ 二） 研究阶段和开 发阶段 的划分 责任在于企业 新会计准则把具体划分研究阶段和开发阶段 的责任落实到 了进行无形资产研发行 为的企业上 ， 但是企业往往不像会计准 则制定者所期望假 设的那样 ， 把企业 的研究开发活动区分为基 础研究或开发项 目； 所 以对于并不精 通这一点的会计人员来讲，
成 为企业 核心竞争力的重要标志，导致无形资产在我 国企业所
解析新会计准则下无形资产研发费用资本化
计入无形资产成本 ； 如不符 合资本化 条件 的计入 当期损益 （ 管理费用 ） 。 如 果 确 定 无 法 区 分研 究 阶段 的 支 出 和开 发 阶段 的 支 出 ， 将 其 所 发 生 的 应 研 发 支 出全 部 费用 化 ， 入 当期 损 益 。新 准 则 中规 定 开 发 阶 段 中 有 关 支 计 出 予 以 资本 化计 入 无 形 资产 的成 本 ， 须 同 时 满 足 以 下 五 个 条件 ： 必 １ 成该无形资产 以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 。 ． 完 ２具有完成该无形 资产并使用或 出售的意图。 ． ３无 形 资 产 产 生 经 济 利 益 的方 式 ， 括 能 够 证 明 运 用 陔无 形 资 产 生 ． 包 产的产 品存 在市场或 无形 资产 自身存在的市场 ， 无形资产将在内部使用 的 ， 当证 明其 有 用 性 。 应 ４有足够 的技 术 、 ． 财务资 源和其他资源支持 ， 以完 成该无形资 产的 开发 ， 并有 能力使用或 出售该无形资产 。 ５归属 于 该 无 形 资 产 开 发 阶 段 的 支 出 能 够 可靠 地 计 量 。 ． （ ） 二 内部 研 究 开发 费 用 的相 关会 计 处 理 例 ：０ ９年 １ １日， ２０ 月 某公司经董事会批准研发某项新产 品专利技 术， 该公 司董事会认为 ， 该项 目的研发具有可靠 的技术和财 务等 资源的 支持 ， 并且该项 目一旦研发成功将降低公 司生产产品的生 产成本 。该公 司在 研究开发过程 中发 生材料 费 ２ ０ ０ ０万元 ， 人］ 资 １ Ｏ万元 ， ０ 以及 其 他费用 ５ 万元 ，总计 ３０ 万元 ，其 中符 合资 ＿ 化条件 的支 出为 ０ ５ 本 ２ ｏ 万元 。２ ｏ 年 ｌ 月 ３ ５ｏ ０９ ２ １日， 该专利技术 已经达到预定用途。 分析 ： 首先 ， 某公 司经董事会批准研发某项新 产品专 利技 术 ， 并认为 完成该项新技术无 沦从技术上 ， 还是财务等方面都能够得 到可靠 的资源 支持 ， 并一旦研发成功将降低公司的生产成本 ， 因此， 符合 条件的开发费 用 可 以资 本 化 。其 次 ， 公 司 在 开 发 该 项新 技 术 时 ， 计 发 生 ３０ 万元 某 累 ５ 的研 究 与 开 发 支 出 ， 中符 合 资 本 化 条 件 的 开 发 支 出 为 ２０ 万 元 ， 其 ５ 其符 合 “ 属 于 该 无 形 资 产 开 发 阶 段 的 支 出 能够 可 靠地 计量 ” 归 的条 件 。
无形资产研发费用处理浅析
无形资产研发费用处理浅析作者：刘建峥来源：《财会通讯》2013年第04期一、我国会计准则对无形资产研发费用会计处理的规定2006年我国颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产研发费用的处理做出了新的详细规定。
准则中将企业的整个研究开发过程划分为研究和开发两个阶段，对支出分别进行处理。
研究阶段是为进一步的开发活动进行了各方面的准备，从这一阶段看项目能否进一步开发或形成无形资产具有很大的不确定性，而开发则是在完成了研究工作的基础上进行的，很大程度上已具备了形成新产品、技术的条件。
所以准则进一步规定，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，这符合谨慎性原则的要求。
而在进入开发阶段后所发生的支出在满足无形资产确认条件时允许资本化。
这些条件分别是：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
开发阶段的支出必须同时符合这五个条件时才可以资本化。
并且，按照《企业会计准则——应用指南》的规定，研发过程中的各项支出通过“研发支出”科目进行归集，该科目下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。
期（月）末“研发支出”科目计入的费用化支出应转入“管理费用”科目，形成无形资产的则应将归集的资本化支出转入“无形资产”科目，而年末尚未开发成功的无形资产，其资本化支出则要在资产负债表的“开发支出”中进行反映。
另外，准则对于已确认的无形资产后续发生的研发费用规定了同初始无形资产确认计量一样的处理方法，即无形资产主要为继续开发而发生的后续支出，在同时满足前述五个条件时予以资本化，计入资本化支出；对于需在现有基础上进行新的研究、开发所发生的后续支出，则要对研究过程的支出予以费用化，将同时符合前述五个条件的开发过程的支出予以资本化。
无形资产研发费用的会计处理探讨
无形资产研发费用的会计处理探讨一、引言随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，不断地加大研发费用的投入。
不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中。
韩国现代公司为进一步保持公司的竞争优势，2004年用于无形资产研发上的投资费用从2003年的1.21万亿韩元增加到1.56万亿韩元（相当于5.2％销售额）；新惠普每年用于研发的费用亦超过60亿美元；联想企业为了占有核心技术，其研发费用到2010年将达到18亿美元；美国杜邦公司2000年的研发支出达到了17.76亿美元……从以上案例我们可以看出目前世界各国中无论是传统企业还是高科技企业，其用于无形资产研发的支出占企业总支出的比例是越来越高。
介于这一发展趋势，各国的会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定。
二、几个国家对无形资产研发费用会计处理的主要规定1、美国财务会计准则公告第02号中规定：企业当期发生的无形资产研发费用全部计入当期费用，研究开发活动结束后无论成功与否，均不确认为资产。
但是，对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86号指出：内部自创计算机软件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益，直到所开发的产品建立了技术可行性为止。
2、国际会计准则第38号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程中分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。
该准则同时指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此，这个阶段的支出应在发生当期确认为费用；而在无形资产的开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，即对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
3、英国的会计处理规定与国际会计准则类似，即在研究阶段发生的支出予以费用化，开发阶段发生的之处进行有条件的资本化。
4、我国的《企业会计准则―无形资产》规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用为基础进行确认；依法申请取得前发生的无形资产研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
新会计准则下对研发费用的探讨
批效 率高 、 能力强 的市场调查人 员 ， 收集决 策所 需 的资料 ，
以便决策人员进行周密 的市 场和全面 的可行性论证 ，保 证决
税时间 ， 相对于资金较紧张的企业来说更是如此 。为说 明这个
问题 ， 这里假定两种情况 ， 第一种是每年缴纳 １０ ０ 元税款 ， 缴三 年， 年利率是１％， ０ 第二种是在第三年一 次性 缴纳 ３０ 。按第 ０元
二 、 会 计 准则 对 研 究 开 发 阶 段 的 界 定 新
计处理对企业 的影响也会越来越大 ， 尤其是加入ＷＴ 后 ， 国 Ｏ 我
为了与 国际惯例接轨 ，对研发 费用的处理进行改革具 有很重
要 的战 略 意 义 。
一
２０年 １ １ ０ ７ 月 日开始 实施 的企业会 计准则第６ 号一 无形 资
四 、 币 时 间价 值 在 投 资 决 策应 用 中应 注 意 的 问题 货
策。当然 ， 企业 的投资决策不 能只考虑到货币时 间价值 ， 还有
项 目自身的一些因素 以及政府 的政策 等因素 ，这些都要有相
应 地 考虑 。
由上面 的论述 ， 我们 可 以清楚地看到 ， 币时 间价值是 一 货
研发工作 ，研发人员的数量差不多相当于Ａ ＆ 贝尔实验室” “ Ｔ Ｔ 。 可以预见我 国企业 的研发 活动将会更加频繁 ，研发 费用的会
发 阶段 的有关支 出则 在满 足技术可行性等条件 时应予 以资本 化。我 国于２０ 年１ １ ０ ７ 月 日开始实施的企业会计准则第６ 号一
无形 资产 ， 体现的是 与国际会计准则趋同。
时间价值 ， 以， 所 凯丰集 团应选 择第二套方案 。在 第一套方案 中， 甲生 产的原材料 ， 在一 定的时间 内会出售给 乙 ， 这时要 缴
新会计准则下无形资产研发费用的会计处理探究
新会计准则下无形资产研发费用的会计处理探究作者：张莉傅建华来源：《商业会计》2013年第05期摘要：由于经济全球化时代的影响及市场经济日益成熟的带动，企业间的竞争也日趋激烈，高新科学技术的研究开发对企业生存、竞争愈显重要。
研发费用在企业总支出中比重不断增大，研发费用的重要性日益显现，研发支出应该费用化还是资本化，也一直是会计学界亟待研究和解决的问题。
本文从研发支出会计处理的国际比较入手，针对我国现行的研发支出“有条件资本化”的会计处理方法，结合在实际应用中存在的问题，提出相关的改进建议。
关键词：企业会计准则研发支出会计处理科技创新是知识经济的第一推动力，要从根本上转变经济增长方式，需要加强技术创新，掌握更多的自主知识产权。
而创新的能力与研发投入息息相关。
温家宝总理曾说过，“我认为有两个数字比GDP更为重要，一是教育经费占国民经济的比重；一是研发经费占生产的比重”。
可见研发与创新不仅关系到企业的核心竞争力，更关系到国家的可持续发展。
随着知识经济的来临，研发支出在企业总支出中所占比重越来越大，进而成为决定企业生存和发展的重大因素。
因此对于研发费用的会计核算的研究也具有积极的现实意义。
一、当前国际上对研究与开发费用的会计处理方法分析结合各国的会计实践来看，对研发支出的会计处理概括起来可分为三大类：全部费用化、全部资本化和有条件资本化三种处理方式。
（一）全部费用化即不区分研究阶段和开发阶段，只要支出一发生就计入当期费用。
虽然企业越来越注重研发费用投入，但并不是有投入就一定能形成具有市场效应的科研成果。
并且研究开发费用所带来的未来经济效益具有高度不确定性，即便能带来收益其金额也难以计量。
因此，根据会计的稳健性原则，研发费用应该全部费用化。
以美国、德国、加拿大为代表。
（二）全部资本化是将研发费用在发生期内归集起来，只要预期未来具有收益性就确认为资产，并在开发成功取得收益时再予以摊销。
这种方法假定企业同时或在连续的几年内存在若干研究与开发项目，不论风险多大，有些项目最终总能成功，形成某些无形资产并取得收益。
论企业无形资产会计问题
而蕴涵于 给企业带来未来超额收益 的能力 。
4 、 独 占性 。 主 要 表 现 在 无 形 资产 仅 与
特定的主 体有关 ， 在法律制度的保护下 ，
禁止 非持有人 无 偿地取 得 ， 排斥在一 般情
况 下他人 的竞争 。 有法律制度保护的技术
知识产权等 ， 其 独 占性是 显 而 易 见 的 ； 不
准则中所表述 的： “ 无形 资产 ， 是 指企 业拥
有 或者控 制 的没 有 实物 形 态 的可 辨认 非货
币性 资 产 。 ” 资产 满 足 下 列 条 件之 一 的 ， 符
合无形 资产定义 中的可辨认 性标准 ：
1 、
能够 从 企 业 中分 离或者 划分 出来 ，
并能单独或者与相 关合 同 、 资产或 负债一
活动将来是否会转入 开 发 、 开 发后进行商业 性生产或使用
前 ， 将研 究成果或其他知识应用于某项计
划或设 计 ， 以生 产 出新 的或 具 有实 质性 改
进 的材 料 、 装 置 、 产 品 等 。 企 业 内部研 究
开 发项 目研 究 阶段 的支 出 ， 于 发生 时计入
当期损 益 ( 费用 化 ) 。 企 业 内部研 究开 发项
目开 发 阶段 的 支 出 ， 同 时满 足 下 列 条 件
的 ， 才能确认为无形 资产 (资本化 ) ：
① 完成该 无 形资产 以使其能够使用 或
出售在技术上 具 有 可行性 。 判 断无 形 资产
的开 发在技术上是否具有可行性 ， 应 当以 目前 阶段 的 成果 为基础 ， 并提供相 关证 据 和材料 ， 证 明企业进行开 发所需的技术条 件等 已经具 备 ， 不存在技术上 的障碍或其 他不确定性 。 ② 具有 完成该无 形资产 并使 用 或 出售的意 图 。 企 业 能够说 明其 开 发无 形 资产的 目的 。 ③ 无 形资产产生经济利益 的方 式 ， 包括能够证 明运 用该 无形资产生 产 的产 品 存在市场或无 形 资产 自身存在市 场 ， 无 形 资产将在 内部使 用的 ， 应 当证 明 其有用性 。
新会计准则下无形资产变化及其对会计报表的影响
新会计准则下无形资产变化及其对会计报表的影响作者：吴洁彬来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第11期吴洁彬随着以技术革命为标志的知识经济时代的到来，企业竞争力的评价已经由简单的资本评价转变为对企业研发水平和创新能力高低的评价。
现代企业的竞争已经成为了创新能力、管理能力、技术和知识等各项无形资产之间的竞争。
无形资产竞争不仅能够使企业生产能力不断提升，节约各项资源，从而促进无形资产的升值，还能够利用技术创新等手段来直接地提高企业生产力，增加企业的自身价值。
无形资产率较高的企业往往具有更强的获利能力和市场竞争力。
在新会计准则颁布后，企业对于无形资产的评估和处理产生了较大的改变，这种改变主要体现在无线资产的确认、计量和披露上，更为重要的是，企业的会计报表也由此发生了较大的改变。
一、新会计准则下无形资产的变化1.无形资产定义的变化新的会计准则明确规定了无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
对于无形资产的可辨认性判断，需符合以下条件之一：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。
某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产；（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
与旧准则相比，新准则着重强调了无形资产的可辨认性，把不可辨认的商誉等排除在外，这对无形资产的会计定义更加科学，与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。
2.无形资产核算的变化新的企业会计准则因框架性的变化，对无形资产核算做出了更加具体明晰的规定：（1）作为投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉、石油天燃气矿区权益、通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产等不适用无形资产准则。
（2）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期在3年以上），实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。
新会计准则对无形资产核算的影响
、
ＭＯＤ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ 坝 代 商 业 Ｅ ＮＢ ＳＮ Ｓ
一பைடு நூலகம்
资 产 的 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支付 ， 实 际 上 具 有 融 资 性 喷 的 ， 形 资 产 的 成 本 无 以购 买 价 款 的现 值 为 基 础 确 定 。 ２、无 形 资 产摊 销 的 另一 个 重 大 变 化 是 ， 准 则 规 定 企 业 在 每 年 年 度 终 了对 使 新 用 寿 命 有 限 的 无 形 资产 的使 用 寿 命 及 摊 销 方法进行复 核 ， 当无 形 资 产 的 使 用 寿 命 及 摊 销 方 法 与以 前 估 计 不 同 时 ， 当 改 变 摊 应 销期 限和摊 销 方法 。可 见， 准则在这一 新 方 面 的规 定 更 切 实 、 更 具 体 ， 与 围 际 会 也
劳 务 的 生 或供 Ｊ 租 给 其 他 单 位 或 管 、 、 理 目的 而持 有 的没 钉 物 形 态 的 非 货 币性 资 产 ， 预 期 能 绐 介 Ｊ 带 来 它 哥于一 般 水 半 一
的经济利筛。
与 计量 体 系的 建 议 。 【 关键 词 】
新 会 计 准则 ；无 形 资 产 ；会 计确 认 ；会 计 计量
尢形 资 产 会 计 准 则 的 种 种 变 化 ， 明 说
新 准 则 总体 ｆ 各 项 规 定 的全 面性 、完 善 在 性 取 得 了 很 人进 步 ， 由于 受社 会 、经 但 济 条 件 以 及 会计 学 界 对 无 形 资 产 领 域 研 究
描述性规定代替 了旧准 则 “ 专利权 、非 专利技 术、商标权、著作权 、土地使用权 、
三 、完善 无 形 资 产确 认 与 计 量体 系 的 建 议 性 又具有可行性 ， 与同际准 ！接轨 又不 既 Ｊ ｛ Ｉ Ｊ
新准则下自行研发无形资产会计处理的探讨
Ａ 材 料 １ Ａ ２材料 Ａ 材料 ３
７． ０ ５ ５ ０５ ２ Ｏ ５
２． ９５ ２． ９５ ２ ９ ５
６ ０ ８ ０ ３ ５
４ ０ ０ １ ５
ｌ４ Ａ 材料
－ ９５
２． ９ ５
１ ５
５
【 参考文献 】 ［ 《 １ 企业会 计准则讲解》 ］ ． 财政部会计 司． 民出版社 ， ０ ． 人 ２ ７ ０ ４
了预 定用途。
由于企 业研 究开发耗 费时间较长且 开发成 功与否具 有较大 的 不确定 性 ， 在具体进 行账务处理 时 ， 需要区分研发 费用在 开发成 功
时与 不成 功时的不 同情 况 ，同时还需 分别考虑跨 年度 与不跨年 度
的不 同情况 。 ｆ ） 一 开发成功 时的会计处理
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是说 ， 对于 生产 持有 的材料 ， 依然按 照可变现净值 作为其 后续计量 的基础 ， 但可变现净值 直接根据材料 自身的重置成 本计量 ， 而不 是
Ａ 材料和 Ａ 又 不需要计提任何跌 价准备 ， １ ４ 而根 据重置成本 ， 有 只 价格 发生下降的 Ａ 材料、 ３ Ａ １ Ａ 、 ４需要分别按其价 格下降的金额计 提 存货跌价准备 ， 以何种产 品作为计算依据 无关 。显 然 ， 与 后者更
教材中 甲公司 的账务处理 为 ：
ｆ） １ 发生研发支 出：
１ ． 年度的会计处理 不跨
借： 研发支出一 费用化支 出
４ ０ ０ ００ ００ ０
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维普资讯
新准则下自行研发无形资产会计处理的探讨
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究摘要：研发无形资产是企业无形资产的重要组成部分，对于反映企业的财务状况和潜在盈利能力有着重要的意义。
新会计准则的颁布，旨在提高会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。
从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难，因此，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告有着重大意义。
但是，新会计准则在研发无形资产的有关方面还存在一定的不足。
本文将对无形资产研究与开发阶段的有关会计处理问题进行研究，并提出合理化建议。
关键词：无形资产会计准则研究开发随着我国经济结构的转型升级，国内企业越来越重视研究开发，无形资产在总资产中的比重越来越大，人们对无形资产会计核算和信息披露的关注度也越来越高。
因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日趋显著。
需要我们进行多方面的研究，找出无形资产确认与计量存在的问题，并提出相应的解决方案。
一、无形资产研究与开发支出处理的国际比较研究与开发支出主要指企业在研究与开发过程中发生的固定资产折旧费、材料费、研究与开发人员的薪酬以及其他相关费用等。
从广义上讲，研发活动属于一项投资活动，且由于其未来收益具有较大的不确定性和风险性，各国会计准则以及国际准则对研发支出的会计处理更为谨慎。
具体来说，目前国际上对研发支出的会计处理有三种选择:一是直接将研发支出计入当期费用;二是将研究支出计入当期损益，开发支出予以资本化，构成无形资产原始成本;三是将研究支出计入当期损益，仅对符合一定条件的开发阶段支出资本化计入无形资产成本。
1.国际会计准则《国际会计准则第38号—无形资产》对企业内部产生的无形资产作了专门规定，强调将无形资产形成过程划分为研究阶段和开发阶段。
国际会计准则对研究、开发概念的界定主要从前期调查和后期测试及设计两个角度加以区别。
研究诣在为获取新技术和知识而进行的有计划的调查，诸如对相关研究成果应用的研究、评价和最终选择，对新材料或设备、工序的替代品的评价以及选择等。
企业新会计准则实施中存在的问题及对策
企业新会计准则实施中存在的问题及对策一、关于无形资产会计处理问题 (2)1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度 (2)2.可能采用新的盈余管理手段 (2)3.对策建议 (2)二、关于商誉减值测试的问题 (3)三、关于公允价值引入的问题 (4)1.存在的不足 (4)2.对策建议 (4)参考文献： (5)企业新会计准则的颁布，在企业界、会计界产生了很大的影响。
经过一年半的正式实施，获得了不少投资者的好评。
但是，也暴露出了一些问题。
本文仅对其在无形资产处置、商誉减值测试、公允价值引入等方面的问题谈谈自己的看法。
新会计准则从2007年1月1日开始正式在上市公司实施以来，范围不断扩大，在为投资者和社会公众提供高质量的会计信息方面产生了很好的影响。
但是，经过一年多的实践来看，新会计准则仍然存在一些问题，需要进一步探讨。
一、关于无形资产会计处理问题新会计准则在无形资产处理方面，及时吸收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际出发，具有中国特色，同时又实现了与国际会计准则的接轨，体现了国际趋同。
我国无形资产新会计准则在取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。
1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度(1)尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义，但是在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。
(2)新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
但是这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。
2.可能采用新的盈余管理手段(1)新准则未对无形资产的后续支出如何处理做出规定，那么，企业可能自主选择后续支出的会计处理方法来调节利润，如在赢利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的；在赢利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，以提高当期业绩。
关于无形资产新会计准则的若干认识
关于无形资产新会计准则的若干认识[摘要] 本文对新旧无形资产准则作了差异比较分析,进而阐述新准则的修订对上市公司经营管理的影响,分析了新准则执行过程中可能出现的问题｡[关键词] 无形资产;研究开发费用;资本化财政部于2006年2月15日发布的39项企业会计准则将在多个方面给上市公司带来变化,债务重组损益确定､资产减值确定､投资股票计价方式等变革对上市公司的影响将非常深远｡本文重点分析无形资产准则的修订及其对上市公司的影响｡一､新旧无形资产准则的差异比较(一)无形资产的定义新准则指出,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,剔除了旧准则中包括的不可辨认无形资产——商誉｡新准则规定企业内部产生的品牌､报刊名等因其成本无法明确区分,不应当确认为无形资产｡(二)费用列支新会计准则规定:企业应当区分无形资产在研究阶段的支出与开发阶段的支出,分别按不同规则处理｡如新准则规定,企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益｡企业内部研究开发项目开发阶段的支出,能够证明具备一定条件(见新准则)时,应当确认为无形资产｡旧准则仅对自行开发并依法申请取得的无形资产的入账价值提出了要求,如旧准则规定,自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费､律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用｡(三)初始计量购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的,无形资产的成本为其等值现金价格｡实际支付的价款与确认的成本之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内确认为利息费用｡(四)后续计量1. 与旧准则相比,新准则关于无形资产后续计量部分,增加了企业取得无形资产时应分析判断其使用寿命的要求,并对使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分别进行了界定｡对于使用寿命有限的无形资产,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量｡2. 无形资产摊销的变化｡新､旧准则均要求无形资产成本应当在使用寿命内系统合理地摊销｡但与旧准则相比,新准则有以下方面变化:(1)新准则规定了无形资产摊销的起讫时间,但比较概括｡而旧准则只规定了无形资产摊销的起始时间,而未明确提出终结时间,并且规定的起始时间也比较具体｡如旧准则规定,无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销｡而新准则规定,企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止｡(2)旧准则规定无形资产摊销期限比较具体,在提出无形资产应在预计使用年限内分期平均摊销要求的同时,也对预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的情况下,应如何确定无形资产摊销年限做出了原则性的确定:如合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过有效年限;合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者;如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年｡而新准则未对此提出要求｡(3)对如何选择无形资产摊销方法,旧准则未作要求,也没有明确提出直线法摊销的概念｡而新准则对企业选择无形资产摊销方法提出了要求,新准则规定,企业选择的无形资产摊销方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式｡无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销｡(4)增加了无形资产应摊销金额的确定方法｡关于无形资产摊销,旧准则只规定无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,未明确提出无形资产应摊销金额的确定方法｡而新准则第18条规定:无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额,已经计提无形资产减值准备的,还应扣除已经提取的减值准备金额｡除以下任一情况外,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零:①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产｡②可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在｡(5)新准则规定,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,而旧准则未对此做出要求｡(五)新准则删除的内容1. 删除了接受捐赠无形资产入账价值的确定方法｡2. 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销年限按如下原则确定:(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应该超过有效年限｡(2)合同没有规定收益年限但法律规定了有效年限,摊销年限不应超过有效年限｡(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者;如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年｡(六)对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订原准则规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费､律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用”｡ 新准则对研究开发费用的费用化进行了修订,研究费用依然采用费用化处理,进入开发程序后,对开发过程中的费用,如果符合相关条件,就可以资本化｡(七)增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定原准则中只是规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理,新准则增加了有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定｡一项无形资产的有用寿命可能会很长,也可能会很短,或者是不确定的,具有不确定性说明应运用稳健性原则,应当进行减值测试｡(八)关于无形资产减值准备原准则规定了无形资产减值准备;而新准则在资产减值准则中规定,一旦提取就不允许冲回｡(九)新旧准则关于披露的内容发生了变化新旧准则关于披露内容的比较见表1｡二､无形资产新会计准则对上市公司的深远影响(一)关于商誉新准则把企业商誉以及品牌､报刊名等排除在无形资产范围之外,无疑可以减少利用商誉进行利润操纵的机会｡另外,商誉与其他无形资产不一样,它不能独立于所在企业单独存在｡所以,笔者认为新准则更确切地界定了无形资产｡(二)关于开发支出资本化1. 新准则将开发支出予以资本化,即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销,和以前全部计入管理费用相比,大大降低了对当期利润的冲击,无疑会提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,鲜明地体现了我国会计准则的国际趋同性和国家对科技及创新类企业的政策扶持,鼓励企业增加研究开发投入,增强技术创新能力,积极鼓励和支持企业开发新产品､新工艺和新技术｡2. 新会计准则中对开发支出资本化条件的规定,在一定程度上会解决资本市场现有制度安排还不能适应科技型小企业的发展需要的难题｡目前,某些高新技术企业面临着一系列两难的选择:是从企业未来生存与发展出发进行相应的研究开发活动,还是顾及眼前利益而做出逆向选择;是按目前会计制度进行研究开发支出费用化处理,还是通过一定的方式变相地予以资本化｡新会计准则中这种开发支出有条件资本化的规定,使相关高新技术企业从两难境地中解脱出来,从而走上可持续发展之路｡同时,新会计准则对开发支出资本化条件的规定,从另一层面也会促进企业的相关的经营管理活动｡这可从以下两个方面考察:一方面,5个条件的严格规定,会使包括财会人员在内的企业相关人员转变过去“拍脑袋”的简单思维,从技术､市场､资源配置等方面全面考量自身的研究开发活动,进而提高企业研究开发活动各个阶段的管理水平｡另一方面,企业财会人员出于会计工作需要,会针对开发支出资本化的5个条件与企业相关技术与管理层进行有效沟通,从而改变一些企业存在的部门间各自为政的现状,进而以开发支出资本化问题为纽带,将企业整合为实质上的“一盘棋”,从而提高效率,产生合力与协同作用｡(三)关于无形资产摊销无形资产的摊销不再局限于直线法,充分体现了收入与费用配比原则,即根据未来经济利益的多少,对无形资产进行摊销｡无形资产更新换代的速度很快,因此也应该采用类似固定资产加速折旧的摊销方法进行摊销｡(四)关于无形资产减值准备无形资产准则首次要求计提减值准备,十分符合当前企业技术创新速度加快,无形资产使用周期缩短的客观实际,有利于反映其真实价值｡三､执行新无形资产准则可能出现的问题1. 在市场经济条件下,商誉这种无形的财富被越来越多的人们所认识和接受｡众多企业家都意识到商誉的重要性和所蕴含的巨大价值量,也都愿意花更多的金钱和精力去建立｡因此,迫切需要单独的会计准则对商誉进行明确规定｡然而在新准则中,只有在合并报表中对其有少量的涉及｡2. 无形资产研发业务复杂､风险大,将很难明确划分研究和开发两个阶段,尤其是对本身并不精通科学技术的会计人员来说,其难度是可想而知的,所以,在实践中存在一定的主观性,难以客观地加以判断｡因此,允许开发支出资本化和研究支出的费用化无疑会增加企业的利润调节空间｡如果企业想隐藏当期利润,就可通过把更多的支出归入研究阶段,合法计入当期损益;若企业想增加当期利润,也可以出具一系列的证明文件,合法地把开发阶段的支出确认为无形资产,导致不同的企业之间缺乏统一的标准,同时,也使审计人员和监管部门对这些问题难以处理｡对不经常发生研究与开发活动的企业,如果将其发生的开发支出予以资本化,容易给企业留下盈余操纵的空间｡相比之下,若将此类型企业的研发支出费用化,不仅更能简单地进行会计处理,而且在重要性的基础上也不会对配比原则及资本性支出与收益性支出划分原则的遵循情况产生影响｡由于研究开发活动具有极大的不确定性,尽管在开发阶段能证明其满足资本化条件,但仍然存在研发失败的可能性,对其全部资本化有一定的风险｡3. 新准则虽说与国际准则接轨,但在该部分的描述中并没有像国际准则那样明确企业可选用哪些具体的摊销方法｡由于对无形资产的摊销不再局限于直线法,并且对摊销年限也不再固定,因此,企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司业绩,或者以相反的手法来降低业绩,达到盈余管理的目的｡主要参考文献[1] 周媛,胡文婷. 无形资产新会计准则的思考[J]. 财会通讯:综合版,2006,(8).[2] 新会计准则执行前的思考[J]. 会计师:综合版,2006,(5).[3] 本书编写组. 企业最新会计准则讲解与运用[M]. 上海:立信会计出版社,2006.。
新会计准则对研发单位无形资产处理的积极影响
张 辉 吉林 石油集团有限责任公司集体企业 资产 管理处 １ ８ ０ ００ ３
技企业的技术创新能力。开发费用本质上 是资本化支出，具有 明显的后效性 。在开 发经费投入后 ，其效果可能要 经过数年才 能体现出来 。由于管理者 的任期并不是永 久性的 ， 如果把开发经费支 出作费用核算 ， 该项支出的增加必然会引起本期利润的下 降。管理者 不愿 因为业绩下降而引起投资 者 的 不 满 ，也不 想 看 到 “ 前人 栽 树 后 人 乘 凉” 的结果 ， 于是就减少开发经费支出。 这 样短期利润数字可能 比较好看 ，却损害了 企业发展的长远 利益 ，而资本化处理则会 纠正这种倾向 ，提高他们在研 发投入上的 热情 ，并保 持企业技术上的领 先优势 。 （ ） 发费 用资本化能更客观地反映 ２研 高科技企业 的财务状 况。 开发支出为企业 的投资者和其他财务信息使用者提供了关 于企 业革 新活 动进展 和成 功可 能性 的信 息， 将开发费用加 以资本 化后 作为 无形资 产在资产 负债表 中列示 ， 可以 向投资者传 递企业管理层对无形资产预期收益评估的 信息 。 （ ） 发费 用资本化有助于高科技企 ３研 业价值最大化 的实 现。 企业价值最 大化是 企业管理 的最 终 目标。从近年来美 国、日 本 、香港和 中国等地股市看 ，科技类股票 的市盈率 普遍 高于 其他各 类股 票 的市 盈 率 ，这说 明 ” 科技含量 ” 已成为企业价值 的组成部分 。 发费用资本化会． Ｉ 开 ＮＤ 企业 ］ 进行 技术开 发的动 力 ， 也就能更多地增加 企 业 的价 值 。 （ ） 发费 用资本化符合资产的确认 ４研 和计量标准 。Ｆ Ｂ概 念框架指出会计报 ＡＳ 表要素确认 的四项标准 ，即可 定义 、可计 量 、相 关性 、可靠性 。资产确认和计量 的 要求是 企业 拥有或控制 ， 以货 币计量 ， 能 能为企业带来 未来的经济利益流入 。 企业 自主研究与开发的项 目由企业控制或拥有 使用权是理 所当然的 ， 而且开 发费用本身 是作 为历 史成本出现的 ， 因此货 币计量也 是 不成 问题 的 。对 于一 个成功 的企 业来 说 ，经过管理层 的可行性研究 ， 并通过股 东大 会、 事会等有关各方的理智表决之 监 后才开始 的开 发活动 ， 其成功转化为商 品 的概率是 很大的。 同时将开发活动放在一 个较 长时间来看 ， 其带来未来经济利益 的 不确 定性 也会很小 ， 而且企业 的研发项 目
新会计准则下无形资产变化及其对会计报表的影响
河北省虽划入东部,但其地方财政负担为3.26%,位居全国第一(表4),比西部最高的西藏还高0.87个百分点,因而不应笼统的按照经济区域区分补贴政策,应对河北省全额补助最低标准的基础养老金,而非只补50%。
2)中央财政对海南、山东、福建三省补助75%的最低标准基础养老金这三省也位于东部,但地方财政负担也超过东部或中西部负担均值,如果中央财政对海南、福建、山东实行75%的最低标准养老金补助,则其地方财政负担下降为1.27%,0.99%,1.24%。
3)中央财政对中西部部分省份实行缴费补贴中西部部分省份如贵州、西藏、青海经济实力低下,农业人口比重大,地方政府难以支付缴费补贴,影响新农保制度的推广。
因而,应对其予以缴费补贴。
2.地方政府财政责任分担机制规定细化地方政府在新农保制度的推行中起着至关重要的作用,既对缴费进行补贴,东部地区还需对领取进行补贴,这些补贴能否落实到位关系到新农保的顺利推进。
然而《指导意见》中没有明确省、市、县(区)三级地方政府的财政责任分担机制,本文建议相关部门应尽快出台地方政府财政补助资金的管理办法,加上目前新农保的实施主体是县级政府,富裕县应多承担些财政责任,低收入县或贫困县应少承担甚至不承担财政责任。
参考文献:[1]邓大松,薛惠元,《新农保财政补助数额的测算与分析———基于2008年的数据》,江西财经大学学报,2010,2,p38-41.[2]薛惠元,王翠琴,《“新农保”财政补助政策地区公平性研究———基于2008年数据的实证分析》,农村经济,2010,7,p95-99.[3]米红,王鹏,《新农保制度模式与财政投入实证研究》,中国社会保障,2010,6,p28-30.(作者单位:内蒙古财经学院)新会计准则下无形资产变化及其对会计报表的影响随着以技术革命为标志的知识经济时代的到来,企业竞争力的评价已经由简单的资本评价转变为对企业研发水平和创新能力高低的评价。
现代企业的竞争已经成为了创新能力、管理能力、技术和知识等各项无形资产之间的竞争。
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可 辨认 无形 资产 是 指 商誉 。这 样 在 内容 的 表述 上 前 后就 有 了 矛 盾
到 底包 不包 括 商誉 就有 了疑 问 ．概 念 不清 晰 。修 订后 无形 资 产是 值 消耗 及 成果 ’ 。设 置 “ 情况 研究 与开 发成 本 “科 目 ，用 于记 录企 业 指 ” 业拥 有或 者控 制 的没 有实物 形 态 的可辨 认非 货 币性 资产 ” 企 。明 研 究 与开 发活 动过 程 中 的各项 支 出 ．其 借方 记录 研究 与 开发 项 目实 确 规定 本准 则 不包 括 商誉 商誉在 企 业 合并 相关 准则 中规定 。在 无 际 耗费 的原材 料 金额 支付 的人 员工 资 金额 等 。贷方 记 录项 目成 功 形 资产 的摊 销 上 ，没有 明确 表 明无形 资产 的 摊销 时间 而对 使 用寿 后转人 “ 无形 资 产“ 科 目的 金额 或项 目失败 后转 人 ” 管理 费 用 “科 命 不确 定 的无形 资 产采 用 不摊 销 的方 法 。原 准则 规定 了无形 资产 减 目的 金额 另设 置 ” 究与 开发 准备 ” 作为 其备 抵科 目。若 在研 究 研 值 准备 而 新准 则在 资产 减值 准 则 中规定 一旦 提取 就 不允 许 ；回 。 与开发 过 程 中 发现 已计 人 研 究与 开 发成 本 ”科 目的 某项 金额 不 中 另外一 个重 要 的 变化是 对 研 究开 发费 用 的费 用化 和 资本 化 的会 再 归 属于该 项 目 ． 及时 将其 从 研 究与 开发 成 本” 目中转 到 ” 应 科 管 计 处理 进 行修 订 。原 准则 规 定 “ 自行 开 发并 依法 申请 取 得 的无 形 资 理 费 用 “ 中去。应 根 据 研究 与开 发项 目的名 称 ．实 际耗 用 的资源 分 产 ． 入 账价值 应 按依 法取 得 时发 生 的注册 费 、 师费 等费 用确 定 ： 其 律
准 则与 ２０ 年 的会计 准则 相 比较 ．无形 资产 特 别是 研 发费 用 的会 资 本化 ，即满 足上 面 五个 条件 后进 行 资本 化 ．但 具体 计 算方 法 尚未 ０１ 计核 算 和披 露有 一 些显 著 的变 化 ．下 面就 对这 些 准则 新 变化 可能 带 出 台 ，包括 如何 进 行会 计处理 ，如何 披露 ．如何 判 断 以上 五 个条 件 ， 来 的影 响进 行 探 讨性 的分析 。 同时规 定 ．无形 资 产分 为可辨 认 无形 资产 和 不可 辨认 无 形资 产 ．不 都没 有 比较 详 细 的处理 方 法 ，笔者 试 图通 过 以下例 子 对企 业 的研 发 实 行无 形 资产 成本 核 算 在 无形 资产 类 下应 设立 “ 开发 研究 成 本 ”会 计科 目 用来 反 映单位 自行开 发研 制设 计 无形 资产 过 程 的价 原 准则 规定 ．无形 资 产准 则不 涉 及企 业 合并 中产 生 的商 誉 ，但 费 用进 行 会 计处 理 。
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财 会 探 祈
・王希江
【 摘
德州 学院
，
要】无形 资 产 的 会计 处 理 历 来 是会 计 业 务 中的 难 点 问题 ， 新修 订 的 无形 资 产 会 计 准 则对 无形 资 产 的会 计 处 理 进 行 了大 的修 改
特 别 表现 在 定 义上 排 除 了商 誉 ， 对研 究开 发 费 用 的 资 本化 问题 上 出现 松 动 ， 不再 一 味 的进 行 费 用化 处 理 。 文 经过 分 析新 的会 计 准 则 ， 本
对无形资产的研 发费用处理提 出了试探 性的意 见， 以最大限度地体现新会 计准则的思想。本文采用高科技公 司实际业务情况 ， 对无形
资 产 的研 发 费 用 问题 进 行 了论 述 。
［ 词 】新 会 计 准 则 无形 资 产 研 发 费 用 开 发成 本 关键 无形 资 产 会计 理 论 与 实务 是 近年 来 财 务会 计 领 域讨 论 的热 点 。 进行 投 入产 出 的核 算 ，无法 反 映人 力 资源 在企 业 无形 资产 创 造 中的 在 当前 竞争 日益 激 烈 的经济 时代 ，无形 资 产会 计 为 了顺应 时 代 的要 业绩 。而且 ．当期 费用必然抵 减利润 ．如果 追逐短 期利益 ，就可能 不 求 ，在计 量 、报 告 ．披 露等 各 方面 都将 发 生 巨大 的变 化 。２ ０ ０ ６年 ２ 重视 无形 资 产 的开 发。这 样 ， 计 方法就 可 能束 缚企 业 的创 新能 力 。 会 月１ ５日财 政 部 发布 了新 的 《 业会 计 制度 》 企 ，其 中第 ６ 无形 资 产 号 而根 据修 订 后 的 无形资 产准 则 ．可 以根 据研 发情 况做 有 条件 的