股权激励财务核算管理办法

股权激励财务核算管理办法

一、目的：

为了规范限制性股权激励支付的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则第11号---股份支付》、《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》、《企业会计准则第34号—每股收益》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》、《上市公司证券事务管理手册-股权激励及员工持股计划》、《上市公司股权激励管理办法》等相关法律法规等文件，特制定本核算办法。

二、核算内容及定义：

公司向有资格获授一定数量限制性股票的员工为激励对象，定向发行A股普通股，并规定限售期，在限售期内不得转让、用于担保或偿还债务。当期解除限售的条件未成就的，限制性股票不得解除限售或递延至下期解除限售，解除限售后，公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由公司回购注销。

本办法适用于本次以权益结算的股份支付对应的财务处理。

三、术语：

1、激励对象：按照公司股权激励计划的规定，有资格获授一定数量限制性股票的员工。

2、授予日：公司向激励对象授予限制性股票的日期，授予日必须为交易日。

3、限售期：激励对象根据本计划获授的限制性股票被禁止转让、用于担保、偿还债务的期间。

4、解除限售期：本计划规定的解除限售条件成就后，激励对象持有的限制性股票可以解除限售并上市流通的期间。

5、解除限售日：本计划规定的解除限售条件成就后，激励对象持有的限制性股票解除限售之日。

四、股份支付的账务处理：

（一）、授予限制性股票的会计处理（只需母公司进行账务处理）：

1、授予日不做账务处理

2、母公司收到职工缴纳的认股款

借：银行存款（职工缴纳的认股款）

贷：其他应付款—股权激励款

3、股权变更登记完成日（企业有关限制性股票按规定履行了注册登记等增资手续）：

借：其他应付款—股权激励款

贷：股本（股本金额=职工缴纳的认股款对应的股数*1）资本公积—股本溢价（差额）

同时，就回购义务确认负债：

借：库存股（发行限制性股票的数量*回购价格）

贷：其他应付款—限制性股票回购义务

附件：股权激励名单、股东会决议

(二)、限售期的会计处理（子公司、母公司都需进行账务处理）

1、确认原则：（1）、根据会计准则规定，在限售期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务确定成本费用和相应的资本公积，不确认其

后续公允价值变动。

2、公司及各子公司每年费用额的计算：

年份计算当期费用备注

授予股数A、授予日授予股票公允价值B、授予日次月至当年年底期间C、第一年兑现比例D、第二年兑现比例E、第三年兑现比例F、

举例：母公司为公司及各子公司管理人员股权激励，2018年5月22日为授予日，授予员工X万股（A),员工认股价4元，授予日公司股票市场价6元，授予日授予股票公允价值为6-4=2元（B),授予日次月6月至当年年底期间为7个月（C)。如果公司2019-2021年业绩完成预定目标，则员工2020-2022年每年兑现股份比例分别为30%（D)，30%(E)、40%（F)

2019年确认费用A*B*D/12*C+A*B*E/24*C+A*B*F/36*C按7个月进行摊销确认

A*B*D/12*(12-C)+A*B*E/24*12+A*B*F

2020年确认费用

按12个月进行摊销确认

/36*12

2021年确认费用A*B*E/24*（12-C)+A*B*F/36*12按12个月进行摊销确认2022年确认费用A*B*F/36*(12-C)按5个月进行摊销确认

3、各子公司2019-2022年，按月进行会计处理：

借：管理费用—变动费用—股权激励费用

贷：资本公积—其他资本公积

4、母公司会计处理：

借：管理费用—变动费用—股权激励费用（母公司授予本公司人员股权产生的费用）

贷：资本公积—其他资本公积

借：长期股权投资—XX子公司（金额同分录3*持股比例）

贷：资本公积—其他资本公积

5、母公司合并报表层面抵消分录：

借：资本公积—其他资本公积

贷：长期股权投资—XX子公司

（三）、限售期内发放现金股利的会计处理（只需母公司进行账务处理）：

1、现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在限售期内应收（或已收）的现金股利。

（1）预计未来可解锁限制性股票，母公司会计处理：

应分配时：

借：利润分配—应付现金股利或利润

贷：应付股利—限制性股票股利

同时：

借：其他应付款—限制性股票回购义务

贷：库存股

实际支付时：

借：应付股利—限制性股票股利

贷：银行存款

（2）预计未来不可解锁限制性股票持有者，母公司会计处理：

借：其他应付款—限制性股票回购义务

贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时：

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解除限售日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

2.现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在限售期内应收（或已收）的现金股利。

（1）预计未来可解锁限制性股票，母公司会计处理：

借：利润分配-应付现金股利或利润

贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时：

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

（2）预计未来不可解锁限制性股票，母公司会计处理：

借：管理费用等

贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解除限售日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

（四）、解除限售日的会计处理（子公司、母公司都需进行账务处理）：

1、达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：