中级财务会计第10章 负债下

• 【例题5】ABC公司借入一笔款项，于 20×7年2月1日采用出包方式开工兴建 一幢办公楼。20×8年10月10日工程全 部完工，达到合同要求。10月30日工程 验收合格，11月15日办理工程竣工结算， 11月20日完成全部资产移交手续，12月 1 日办公楼正式投入使用。
【分析】在本例中，企业应当将20×8 年10月10日确定为工程达到预定可使用 状态的时点，作为借款费用停止资本化 的时点。
• 【例题2】ABC公司于20×7年1月1日起， 用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂 房于当月25日完工，达到预定可使用状 态。 【分析】在本例中，尽管公司借款用于 固定资产的购建，但是由于该固定资产 建造时间较短，不属于需要经过相当长 时间的购建才能达到预定可使用状态的 资产，因此，所发生的相关借款费用不 应予以资本化计入在建工程成本，而应 当根据发生额计入当期财务费用。
• （二）为购建或者生产符合资本化条件的 资产而占用了一般借款的，企业应当根据 累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款的资本 化率，计算确定一般借款应予资本化的利 息金额。资本化率应当根据一般借款加权 平均利率计算确定。有关计算公式如下： • 一般借款利息费用资本化金额 • ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产 支出加权平均数×所占用一般借款的资本 化率
• （3）计算在资本化期间内利用闲臵的专门借款资 金进行短期投资的收益： 2007年短期投资收益＝500×0.5％×6+2000×0.5 ％×6＝75（万元） 2008年1月1日－6月30日短期投资收益＝ 500×0.5％× 6＝15（万元） （4）专门借款利息费用的资本化金额为： 2007年的利息资本化金额＝360-75＝285（万元） 2008年的利息资本化金额＝280-15＝265（万元）
• 有关账务处理如下： • 2007年12月31日 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 3 600 000 2008年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 800 000 2008年12月31日： 借：财务费用 2 650 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 800 000
• 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借 款2000万元，借款期限为3年，年利率为8 ％。另外，在2007年7月1日又专门借款 4000万元，借款期限为5年，年利率为10％。 借款利息按年支付。 • 闲臵借款资金均用于固定收益债券短期投 资，该短期投资月收益率为0.5％。 • 公司为建造该办公楼的支出金额如下表：
–质量检验、可以预见的不可抗力
• 【例题4】某企业于20×7年1月1日利用 专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已 经发生，因此借款费用从当日起开始资 本化。工程预计于2008年3月完工。 • 20×7年5月15日，由于工程施工发 生了安全事故，导致工程中断，直到9 月10日才复工。
【分析】该中断就属于非正常中断，因 此，上述专门借款在5月15日至9月10日 间所发生的借款费用不应资本化，而应 作为财务费用计入当期损益。
日 期 每期资产支出金 资产支出累计 闲置借款资金用 额 金额 于短期投资金额 1 500 2 500 1 500 5 500 1 500 4 000 5 500 － 500 2 000 500 3 000
2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日 总 计
• 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办 公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司 2007年、2008年为建造办公楼应予资本化的利息 金额计算如下： （1）确定借款费用资本化期间为2007年1月1日－ 2008年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利 息金额； 2007年专门借款发生的利息金额＝2000×8％ +4000×10％×6/12＝360（万元） 2008年1月1日－6月30日专门借款发生的利息金 额＝2000×8％×6/12+4000×10％×6/12＝280 （万元）
第二节
借款费用资本化金额的确定
一、借款利息资本化金额的确定 • 在借款费用资本化期间内，每一会计期间 的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化 金额，应当按照下列方法确定： • （一）为购建或者生产符合资本化条件的 资产而借入专门借款的，应当以专门借款 当期实际发生的利息费用，减去将尚未动 用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 确定。
第十章 负债（下）
借款费用
学习的主要内容
1.借款费用的内容； 2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化； 3.借款费用开始资本化的条件； 4.借款费用暂停资本化的条件； 5.借款费用停止资本化的条件； 6.资本化金额的确定。
第一节 借款费用的确认
• 一、借款费用的概念 • 借款费用反映的是企业借入资金所付出 的代价，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 • 借款费用包括借款利息、折价或者溢价 的摊销、辅助费用以及因外币借款而发 生的汇兑差额等。
• 四、借款费用资本化期间的确定
前
财务费用
符合资本化条件 的计入资产成本
后
财务费用
开始资本化
停止资本化
• 借款费用资本化期间，是指从借款费用 开始资本化时点到停止资本化时点的期 间，但借款费用暂停资本化的期间不包 括在内。 • 只有发生在资本化期间内的借款费用， 才允许资本化，它是借款费用确认和计 量的重要前提。
•的，才能开 始资本化：
• 1.资产支出已经发生 • “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产 和承担带息债务形式所发生的支出。 • 2.借款费用已经发生； • 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始。 • 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一 个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
• 【例题1】下列项目中，属于借款费用 的有( )。 • A．借款手续费用 • B．发行公司债券发生的利息 • C．发行公司债券发生的溢价 • D．发行公司债券折价的摊销 • E. 发行公司股票的佣金 • 【答案】ABD
• 二、允许借款费用资本化的资产范围
– 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产 – 举例： • 房地产开发企业开发的用于出售的房地 产开发产品 • 机械制造企业制造的用于对外出售的大 型机械设备 • 建造合同 • 无形资产开发支出
• 【例题7】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银 行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利 率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银 行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司 采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付 了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开 始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日 至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至 年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年 度应予资本化的利息金额为( )万元。 • A．20 B．45 C．60 D．15 • 【答案】D • 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发 生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007 年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/121000×3%×2/12=15万元。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
• 在购建或生产过程中，发生非正常中断、且时 间连续超过3个月的，应当暂停资本化。正常 中断期间继续资本化。 • 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因 或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断
–如质量纠纷、安全事故
• 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的 不可抗力因素导致的中断的情况
• 【例题3】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作 出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日 向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于 当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正 式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水 泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支 付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲 公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 • A．3月5日 B．3月15日 • C．3月16日 D．3月31日 • 【答案】C
• 三、借款费用应予资本化的借款范围 • 由专门借款扩大到一般借款
–专门借款应当有明确的专门用途，即为购 建或者生产某项符合资本化条件的资产而 专门借入的，并通常应当具有标明该用途 的借款合同。 –相对于专门借款而言，一般借款在借入时， 其用途通常没有特指用于符合资本化条件 的资产的购建或者生产。对于一般借款， 只有在购建或者生产符合资本化条件的资 产占用了一般借款时，才应将与一般借款 相关的借款费用资本化；否则，所发生的 借款费用应当计入当期损益。
• 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 ＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般 借款在当期所占用的天数/当期天数）
【例题8】
• 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办 公楼，工程采用出包方式，每半年支付 一次工程进度款。工程于20×8年6月30 日完工，达到预定可使用状态。 • 建造工程资产支出如下： –2007年1月1日，支出1500万元 –2007年7月1日，支出2500万元，累 计支出4000万元 –2008年1月1日，支出1500万元，累 计支出5500万元
（三）借款费用停止资本化时间的确定
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。在符合资本化条件的资 产达到预定可使用或者可销售状态之后所 发生的借款费用，应当在发生时根据其发 生额确认为费用，计入当期损益。