基础会计非货币性资产交换13

基础会计

刘慧敏

第十三章非货币性资产交换

☐一、非货币性资产简述

☐（一）非货币性资产交换业务的确认

☐非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资（持有至到期的债券投资）等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

☐认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。☐整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。☐例题：甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

☐先看是不是非货币性资产之间的交换，再看补价的比例。

☐A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司公允价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

☐B．以公允价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

☐C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司公允价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

☐ D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

☐【答案】A

☐【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。

☐公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。也就是独立企业之间业务往来的公平成交价值。

☐（二）非货币性资产交换的种类

☐1、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的交换；

☐2、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的交换。

☐（三）商业实质的判断

☐满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

☐1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

☐这种情形主要包括以下几种情形：

☐（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。（存货和固定资产的交换）

☐（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异（不准备持有至到期的国库券与房屋进行交换，房屋准备出租）。

☐（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。（商标权换入的一项专利权，换入的总额相同，但每年产生的金额不同，商标权取得的收益比较均衡，专利权一般是前期多，后期少）☐2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

☐例题：下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

☐A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同☐B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

☐C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同☐D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

☐【答案】ABCD

☐二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

☐非货币性资产交换同时满足下列条件的：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

☐注意：

☐1、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

☐2、在这种情形下，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

☐以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产成本。☐公允价值模式：

☐换入资产成本=换出资产公允价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额

☐3、当期损益：换出为存货的，换出资产的公允价值与帐面价值的差额，作为营业利润；换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值与帐面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，差额计入投资收益。

☐（一）不涉及补价的会计处理

☐换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

☐例题：2006年2月甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为

1 200 000元，累计折旧为350 000元，未计提减值准备）的一台高级

轿车换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入轿车作为固定资产管理。轿车的公允价值为1 170 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为

l7%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入轿车而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

☐【答案】

☐（1）甲公司：

甲公司换入钢材的公允价值与其换出轿车的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出轿车的公允价值作为换入钢材的成本。

☐借：固定资产清理850000

累计折旧350000

贷：固定资产1200000借：原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：固定资产清理1170000借：固定资产清理320000

贷：营业外收入320000也可以将上面第2、3笔分录合并为下面一笔分录处理：

借：原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：固定资产清理850000

营业外收入320000

☐（2）乙公司：

☐借：固定资产 1 170 000

贷：主营业务收入 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本800 000

贷：库存商品800 000

☐（二）涉及补价的会计处理

☐ 1．支付补价

☐换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

☐要确认换出资产的损益。