生产循环审计文件
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
审计项目五 生产与服务循环审计
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
生产流程审计方案
生产流程审计方案1. 简介本文档旨在制定一份生产流程审计方案，以提高生产流程的效率和质量。
通过审计流程，我们将能够识别潜在的问题和瓶颈，并提出改进建议。
2. 审计目标- 分析现有的生产流程，发现流程中存在的问题和风险。
- 评估生产流程的效率和质量，并提出改进建议。
- 确保生产流程符合相关法规和标准。
3. 审计范围生产流程审计将覆盖以下方面：- 原材料采购和库存管理- 生产计划和排程- 生产设备和设施管理- 生产过程控制和监测- 质量管理和检验- 成品仓储和分发4. 审计方法审计将采用以下方法：- 审核文档和记录的准确性和完整性。
- 进行现场观察，收集生产流程相关数据。
- 进行员工访谈，了解他们对生产流程的认识和体验。
- 分析数据和信息，识别潜在的问题和风险。
- 比较现有流程和最佳实践，提出改进建议。
5. 审计报告审计报告将详细记录以下内容：- 审计的目的和范围。
- 审计过程和方法。
- 发现的问题和风险。
- 对流程改进的建议。
- 对生产流程符合法规和标准的评估。
6. 时间计划审计计划将按照以下时间表执行：- 准备阶段：确定审计目标和范围，制定审计计划。
预计耗时3天。
- 数据收集阶段：执行现场观察、员工访谈和文档审核。
预计耗时5天。
- 分析和报告编制阶段：分析收集到的数据并编制审计报告。
预计耗时7天。
7. 资源需求为确保审计的顺利进行，以下资源将被需要：- 审计团队成员：1名负责审计的领导和2名协助的团队成员。
- 数据收集工具：包括记录表、调查表和摄像设备（需事先获得许可）。
- 支持文件和记录：包括生产流程和质量管理相关文件和记录。
8. 问题解决与改进审计报告将提供问题解决和改进的建议。
我们将与相关部门一起制定改进措施，并跟踪实施情况，以确保问题得到解决并生产流程得到改进。
以上是关于生产流程审计方案的简要介绍，我们希望通过此次审计改进我们的生产流程，提高生产效率和质量。
审计工作底稿3.生产
第三部分生产循环审计工作底稿一、审计工作底稿目录3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表3-1-2存货分类汇总表3-1-3存货审定表3-1-4材料成本差异分配审定表3-1-5存货计价审定表3-1-6存货抽盘表3-1-7存货盘点情况汇总表3-2生产成本审计程序表3-2-1生产成本及销售成本倒轧表3-2-2生产成本审定表3-3制造费用审计程序表3-3-1制造费用审定表3-4主营业务成本审计程序表3-4-1主营业务成本审定表3-4-2主营业务收入与成本分析表3-5待处理财产损溢审计程序表3-5-1待处理财产损溢审定表3-6预提费用审计程序表3-6-1预提费用审定表二、审计程序表与相关工作底稿3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号： S-1-1 截止日：年月日复核人：日期：页次：存货分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-2 截止日：年月日复核人：日期：页次：辅助材料分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-3 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明：因为灰扣小和垫肩的期末余额计算有误（分别少计40000和40），所以正确的期末余额应为204738.94元。
3-1-4材料成本差异分配审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-4 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-5存货计价审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-5 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-6存货抽盘表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-6 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明与调整分录：①盘盈或盘亏的单价是审定单价；②原材料的审定数=（期末数量±盘点数量）（或实际盘点数量）×计划单价；原材料的调整数=审定数-期末未审数；库存商品的审定数=（期末数量±盘点数量）×审定单价；库存商品的调整数=审定数-期末未审数；③美丽绸9535.16×5.35=51013.11，而企业计算为51012.25，金额没错，所以，虽然数量稍有减少，金额正确，不形成调整额。
第10章__生产与存货循环审计
结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 24000
要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。
第10章__生产与存货循环审计企业按超支差结转使 成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领 用去向结转。
品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 n 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
第10章__生产与存货循环审计
10.3生产与存货循环的控制测试
n 具体包括： n （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 n （2）检查不相容职责的分离。 n （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
n 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 n 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
第七讲生产循环审计
2.42
759 928 770 732 855 200 746 391 985 3 783 558 366
5.07
1 945 617 637 2 996 855 338 2 471 236 488 6 612 276 473
2.68
834 511 004 779 251 672 806 881 338 2 678 135 328
年份 存货 增长率 主营业务 收入 增长率 PPT文档演模板
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 111217 150529 263028 331209 472709 497754 282593 12.6% 35.4% 74.7% 25.9% 42.7% 5.3% -43.2% 361022 500632 634337 857 101271 901273 674812
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第七讲生产循环审计
生产循环的基本内容
n 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工 最后形成半产品、产成品的过程。
n 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生 产成本的计算等。
n 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映 为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存 货的销售）。
n 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成 本会计核算的内部控制两部分。
＋本期增加
－期末余额（在产品） ＝本期减少（主要指产成品）
期初余额 ＋本期增加 －期末余额 ＝本期减少
数据来源
视不同情况而定 采购与付款循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“生产成本”账户的金额进行核对 视不同情况而定 直接材料：与“原材料”的本期减少数进行核对 直接人工：生产循环 制造费用：生产循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“库存商品”账户的金额进行核对
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
生产循环审计生产循环概述
生产循环审计生产循环概述生产循环审计是一种旨在评估和改善企业生产过程的管理和效率的方法。
该审计方法强调通过识别和消除浪费、提高资源利用效率以及优化生产流程来实现生产效益的最大化。
本文将对生产循环审计进行概述，介绍其基本原理、重要性以及实施步骤。
一、生产循环审计的基本原理生产循环审计是以生产活动的循环为核心的审计方法。
它基于以下三个基本原理：1. 资源循环利用：生产循环审计强调在生产过程中有效利用资源。
通过减少浪费和损耗，最大限度地保护环境并降低生产成本。
2. 过程优化：生产循环审计旨在通过识别和消除生产过程中的瓶颈和不必要的步骤，提高生产效率并缩短生产周期。
3. 持续改进：生产循环审计强调持续改进生产过程，在不断学习和调整的过程中提高生产能力和质量。
二、生产循环审计的重要性生产循环审计在企业管理中具有重要意义。
它帮助企业实现以下目标：1. 降低成本：通过减少浪费和资源消耗，生产循环审计可以显著降低企业的生产成本。
2. 提高效率：通过优化生产流程，生产循环审计可以提高生产效率，减少生产周期，提升企业竞争力。
3. 保护环境：生产循环审计强调资源的循环利用和减少环境污染，有利于企业实现可持续发展，并承担社会责任。
4. 优化质量：生产循环审计通过分析生产过程中的问题和风险，帮助企业改善产品质量并满足客户需求。
三、生产循环审计的实施步骤生产循环审计的实施需要遵循以下步骤：1. 收集信息：收集与生产过程相关的数据，包括生产能力、生产周期、资源利用情况等。
2. 分析和评估：对收集到的数据进行分析和评估，找出生产过程中存在的问题和改进的潜力。
3. 制定改进计划：基于分析结果制定改进计划，并确定实施的优先级。
4. 实施改进措施：按照制定的计划，逐步实施改进措施，包括优化生产流程、减少浪费等。
5. 监控和评估：对改进措施进行监控和评估，及时调整和改进。
6. 持续改进：生产循环审计是一个持续的过程，企业应该不断地进行审计和改进，以达到最佳的生产效益。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。
审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。
询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。
询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费用及其它异常事项。
一、生产过程应有的内部控制1.实物流转程序控制。
生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。
2.成本费用管理控制。
①制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算；②制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造费用定额；③对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理；④定期对成本费用进行考核评价和分析；3.成本费用会计控制。
①明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度；②设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；③定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因；二、费用循环应有的内部控制1.有明确的费用开支范围和标准；2.健全有效的费用预算控制制度；3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批制度；4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算；三、审计执行事项（1）直接材料成本A、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。
D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
存货与生产循环审计
存货与生产循环审计1. 概述存货和生产循环是企业运营过程中重要的一环，存货指企业拥有和用于销售的物资、原材料、在生产过程中未完成的产品、成品等，生产循环指企业从原材料采购到生产产品再到销售的全过程。
存货与生产循环审计即对企业存货和生产循环进行审计，以确保存货的准确计量和价值反映，并发现可能存在的风险和问题。
2. 存货审计2.1 存货的定义与分类根据《企业会计准则》的规定，存货是指企业资产部分，包括购买和加工的物质。
存货可以按照其不同属性进行分类，常见的分类包括原材料和辅助材料、在产品、产成品、商品和被分销物资等。
2.2 存货计价方法存货计价方法是指企业在进行存货估价时所采用的计价方式，通常有先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）和加权平均法等。
审计师需要了解企业所采用的存货计价方法，并对其进行审计。
2.3 存货准确计量审计师需要对存货进行准确计量，包括对存货的数量、质量和成本进行核实。
审计师可以通过抽样检查、盘点或与供应商对账等方式，验证存货的准确性。
2.4 存货减值损失存货减值是指因存货的实际价值低于其账面价值而进行的减值处理。
审计师需要评估存货是否存在减值风险，并进行相应的减值测试和计提。
3. 生产循环审计3.1 生产过程控制审计师需要对企业的生产过程控制进行审计，包括原材料采购、生产计划、生产进程管控等环节。
审计师需要评估这些控制措施的有效性，并发现潜在的问题和风险。
3.2 成本核算生产循环中的成本核算是审计师关注的重点之一。
审计师需要审查企业的成本体系，核实成本账户的正确性，并分析成本费用与产出之间的关系。
3.3 资产的转化和利用生产循环中，资产的转化和利用是企业价值创造的关键环节。
审计师需要评估企业的资产转化效率和利用水平，发现问题并提出改进建议。
4. 存货与生产循环审计的意义存货与生产循环审计对企业的经营管理和内部控制具有重要意义：4.1 发现风险通过存货与生产循环审计，审计师可以发现潜在的风险和问题，如存货盗窃、滞销风险、生产过程中的漏洞等，为企业提供有价值的风险警示。
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计生产与费用循环审计，这听起来好像有点复杂，有点让人摸不着头脑。
但其实呀，就像我们日常生活中的一些小事一样，搞清楚了也就不那么难啦。
我想起有一次去参观一家小工厂，那是一家生产玩具的小厂。
我走进车间，看到工人们在忙碌地操作着机器，五颜六色的塑料颗粒被送进注塑机，不一会儿，一个个玩具零件就成型了。
这就是生产的过程，而在这个过程中，费用也在不断地产生。
生产与费用循环审计，简单来说，就是要搞清楚企业在生产过程中花了多少钱，这些钱花得合不合理，有没有浪费或者错误的地方。
咱们先来说说生产环节。
就拿那个玩具厂来说，他们得购买原材料，比如塑料颗粒、颜料、电子元件等等。
这时候，审计人员就得看看采购合同，查查价格是不是合理，有没有虚报采购量的情况。
而且，还得关注原材料的质量，别让次品混进来，影响了产品质量。
生产过程中，工人的工资、水电费、机器设备的折旧，这些都是费用。
审计人员就得仔细核算这些费用，看看工资有没有按时发放，水电费是不是正常消耗，机器设备的折旧计算对不对。
比如说，要是发现这个月水电费突然高得离谱，那就要找找原因，是不是有设备故障在偷偷耗电耗水。
再来说说存货管理。
生产出来的产品，如果没及时卖出去，就变成了存货。
审计人员得看看存货的数量对不对，有没有丢失或者损坏的情况。
有一次，我听说一家企业的仓库管理混乱，存货账目不清，结果到年底盘点的时候，发现少了一大批货，这可给企业造成了不小的损失。
费用的核算也是很重要的一部分。
像差旅费、办公费、广告费这些，都得有明确的记录和审批。
不能说有人随便报个数字，财务就给钱。
审计人员就得一双火眼金睛，把那些不合理的费用给挑出来。
还有成本的分配。
不同的产品，成本可能不一样。
这就需要合理地分配成本，不能把这个产品的成本算到那个产品上去。
不然，企业就搞不清楚哪个产品赚钱，哪个产品亏本。
生产与费用循环审计，就像是给企业的生产过程做一次全面的体检。
找出问题，解决问题，让企业能够更健康地发展。
蒙牛生产与存货循环审计报告
蒙牛生产与存货循环审计报告我认为蒙牛在存货管理方面比较严格|一、内部控制环境情况（一）控制环境1、董事会、监事会和管理层的重视。
2、公司已建立了完善的组织架构，包括股东大会、董事会、监事会和管理层。
3、本公司设有独立的董事会办公室，具体负责审计工作，各职能部门也指定专人分别负责对应业务范围内的内部控制评价工作。
4、公司内部机构健全并保持良好运行状态，已形成以总经理为领导核心，由董事长、财务总监、首席财务官等共同参与决策的组织结构。
5、高级管理人员熟悉国家相关法律法规及证券市场的基本知识，遵守国家法律法规和本公司章程，勤勉尽责。
6、公司依照《中华人民共和国公司法》和其他有关法律、法规及本公司章程的规定，建立了较为完善的公司治理结构和议事规则，形成了科学有效的职责分工、决策程序和内部管理机制。
7、公司实施了岗位分析，通过考试择优聘用具备任职资格的各类专业技术人才和经营管理人才担任不同职位。
8、公司建立了覆盖采购、生产、销售和投资决策等主要业务环节的内部控制制度。
二、风险评估情况公司于2013年12月10日聘请了瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）进行审计，于2014年2月11日出具了标准无保留意见的《蒙牛乳业集团股份有限公司2011-2013年度内部控制审计报告》。
三、控制活动1、控制环境公司按照《企业内部控制基本规范》和配套指引的规定，建立了较为完整的内部控制制度体系，并得到有效执行。
为加强内部控制，提升经营管理水平，促进公司可持续发展，本公司制订了《内部控制手册》。
公司将根据上述管理制度的要求，结合自身的实际情况，适时修订和完善公司的内部控制制度。
2、公司治理结构本公司治理结构健全且被有效地执行。
3、内部控制（1）公司已建立了涵盖采购、生产、销售及投资等主要业务环节的内部控制制度，保证公司的日常经营活动的有序开展。
（2）公司的内部控制制度符合企业内部控制规范体系，已在所有经营单位和子公司得到贯彻执行，并在经营过程中得到了检验和完善。
生产循环审计流程
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②风险评估：识别生产循环中的关键风险领域，比如存货管理不当、成本计算错误、生产效率低下等，设定审计重点。
③控制测试：选取样本，执行控制测试，验证内部控制的有效性。
这包括审查授权审批、实物盘点、成本分配等控制活动。
④实质性测试：对交易和余额进行实质性程序，如检查发票、收货单、领料单的准确性，执行存货盘点观察与抽盘，复核成本计算的合理性。
⑤存货审计：执行存货监盘，核实存货的存在性、计价及完整性，分析存货周转率及跌价准备的合理性。
⑥成本审计：检查直接材料、直接人工、制造费用的归集与分配，验证成本计算方法的一致性与合理性。
⑦分析性复核：运用比率分析、趋势分析等手段，对生产成本、毛利率等财务指标进行比较，识别异常变动。
⑧报告与建议：汇总审计发现，评估对财务报表的影响，向管理层和审计委员会报告审计结果，提出改进建议。
⑨后续跟进：跟踪企业对审计建议的采纳与整改情况，确保内部控制缺陷得到有效解决。
生产成本循环审计实施方案
生产成本循环审计实施方案一、背景介绍随着市场竞争的日益激烈，企业生产成本管理变得愈发重要。
生产成本循环审计作为一种有效的管理工具，可以帮助企业发现成本管理中存在的问题，并提出改进建议，从而提高企业的经济效益和竞争力。
本文就生产成本循环审计的实施方案进行探讨。
二、审计目标1. 确定生产成本的组成和结构，了解各项成本的构成和分布情况。
2. 发现生产成本管理中存在的问题和隐患，及时提出改进建议。
3. 优化生产成本管理流程，提高成本控制的效率和精度。
4. 促进生产成本管理与企业经营目标的协调一致，实现成本管理的战略性转变。
三、审计范围1. 生产成本的构成和分布情况。
2. 生产成本的核算和分配流程。
3. 生产成本的控制措施和效果评估。
4. 生产成本管理的信息系统和技术支持。
四、审计方法1. 调查研究法：通过调查企业内部各个部门，了解生产成本的具体构成和分布情况。
2. 文件资料法：对企业的成本核算文件和资料进行全面梳理和分析，找出其中存在的问题和矛盾。
3. 会计核算法：对企业的会计核算方法和制度进行审查，确保成本核算的准确性和合规性。
4. 统计分析法：通过统计分析企业的生产成本数据，找出其中的规律和特点，为成本管理提供依据和支持。
五、实施步骤1. 制定审计计划：确定审计的时间节点、范围和重点，明确审计的具体目标和任务。
2. 收集资料信息：搜集企业的生产成本资料和文件，准备好审计所需的各种资料和信息。
3. 开展实地调研：对企业的生产车间、仓库等实地进行调查和观察，了解生产成本的具体情况。
4. 分析比对数据：对收集到的生产成本数据进行分析和比对，找出其中的问题和矛盾。
5. 提出改进建议：根据审计结果，提出改进建议，包括成本管理流程的优化、成本控制措施的完善等方面。
6. 完善审计报告：整理审计的全部资料和信息，形成审计报告，明确提出改进建议和实施方案。
六、实施效果1. 提高了生产成本管理的透明度和精确度，为企业的成本控制提供了有力的支持。
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生产循环审计
第一节生产循环的特性
生产循环涉及的凭证和记录与要紧业务活动如下：
要紧业务活动相关部门相关凭证和记录
（1）打算和安排生产生产打算部
门
生产通知单
（2）发出原材料仓库部门领料单
（3）生产产品生产部门
生产通知单、产量与工时
记录
（4）核算产品成
本会计部门
生产过程和成本核算过程
中的各种记录
（5）储存产成品仓库部门入库单
（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单
第二节内部操纵测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部操纵及测试概述
存货的内部操纵（见购货与付款循环审计）
二、生产循环内部操纵及测试
1．成本会计制度的测试
（1）直接材料成本测试
（2）直接人工成本测试
（3）制造费用的测试
（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
2．工薪内部操纵的测试
三、交易的实质性测试
该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。
第三节存货成本审计
考生应一般了解存货成本审计的要紧内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。
第四节分析性复核
注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来猎取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。
一、简单比较法
对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，要紧是推断其总体合理性、确定审计的重点。
二、比率分析法
公式存货周期率＝（销售成本/
平均存货）×100%
毛利率＝[（销售收入－
销售成本）/销售收
入]×100%
含义用以衡量销售能力和存货
是否积压的指标。
反映盈利能力的要紧指
标，衡量成本操纵及销售
价格的变化。
指标波动分析①有意或无意地减少存货
储备；
②存货治理或操纵程序发
生变动；
③存货成本项目发生变动；
④存货核算方法发生变动；
⑤存货跌价预备计提基础
或冲销政策发生变动；
⑥销售额发生大幅度变动。
（1）销售价格发生变动；
（2）销售产品总体结构
发生变动；
（3）单位产品成本发生
变动；
（4）固定制造费用比重
较大时销售数量发
生变动。
那个地点应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的缘故进行分析。
第五节存货监盘
本节的内容能够讲是本书变动最大的地点，不管是从整体框架上依旧从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，能够讲完全摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是讲原教材内容的不正确。
建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习，
一、存货监盘的定义和作用
存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师依照需要进行适当的抽查。
注册会计师对存货审计的目标是猎取充分、适当的审计证
据，以便确证被审计单位治理当局对会计报表的有关认定。
与存在、完整性和所有权相关的审计目标是猎取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也差不多反映了被审计单位拥有的全部存货。
存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
二、存货监盘打算
（一）制定存货监盘打算的差不多要求
注册会计师应当依照被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部操纵的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点打算的基础上，编制存货监盘打算，对存货监盘作出合理安排。
（二）制定存货监盘打算应实施的工作
注册会计师在编制存货监盘打算时，应当实施的工作和应考虑事项：
1．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
2．了解存货会计系统及其他相关的内部操纵
3．评价与存货相关的固有风险、操纵风险和检查风险及重要性
4．查阅往常年度的存货监盘工作底稿
5．考虑实地察看存货的存放场所，特不是金额较大或性质专门的存货
6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作7．复核或治理当局讨论其存货盘点打算
三、存货监盘程序
（一）观看程序
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观看盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的缘故。
在被审计单位盘点存货过程中，注册会计师应观看盘点打算是否得到贯彻执行，盘点结果是否准确记录。
（二）抽查程序
注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既能够是为了确证被审计单位的盘点打算得到适当的执行（操纵测试），也能够是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。
抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
假如注册会计师对被审计单位的有
关程序不中意，或者注册会计师未能观看到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。
需要特不讲明的是，注册会计师应尽可能地幸免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
（三）需要特不关注的情况
1．关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
2．关注存货的状况，观看被审计单位是否差不多恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
3．猎取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
4．在存货监盘过程中，注册会计师应当猎取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便今后追查至被审计单位的会计记录。
（四）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
（1）再次观看盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（3）假如存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
在永续盘存制下，假如永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明缘故，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。
四、专门情况的处理
（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序
假如由于被审计单位存货的性质或位置等缘故导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，猎取有关期末存货数量和状况的充分，适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序要紧包括：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或同意托付时被审计单位的期末存货盘点差不多完成（三）托付其他单位保管或差不多质押的存货
对被审计单位托付其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。
（四）首次同意托付的情况
当注册会计师首次同意托付未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大阻碍时，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以猎取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。
1．查阅前任注册会计师工作底稿
2．批阅上期存货盘点记录及文件
3．抽查上期存货交易记录
4．运用毛利百分比法等进行分析
第六节存货计价审计和截止审计
一、存货计价审计
上述监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。
为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货计价进行审计。
有关存
货的计价也是历年考试的重点，要紧以客观题为主。
样本的选择：选样时应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目
① 应从已盘点的且单价和总金额差不多记入存货汇总表的结存存货中选择；
② 考虑所选样本的代表性；
③ 抽样方法一般采纳分层抽样法；
④ 抽样规模应足以推断总体的情况。
计价方法的确认：
①了解企业存货的计价方法；
②关注被审计单位所选计价方法的合理性与一致性。
计价审计：
一是对存货价格的组成内容予以审核；
二是按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。
假如企业对期末存货采纳成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。
二、存货截止审计
（1）存货截止审计检查截止到12月31日，所购入并已。