2014年新版交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产账务处理的区别[1]
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较一览表.wps
类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入分配现金借：应收股利贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股持有期间股利贷：投资收益利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他综合收益借或贷：其他综合收益注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有借：银行存款其他综合收益贷：可供出售投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）处置产—成本公允价值变动投资收益至到期投资—成本投资收益金融资产—成本—公允价值变动投资收益金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产
.交易性金融资产资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，及之类似，又有不同。
条件(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。
(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3) 属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。
特点①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
目的投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。
1、取得的目的是为了近期内出售。
比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。
3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。
2014年新版交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产账务处理的区别
借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）取得时 应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收股利）贷：投资收益定义目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。
类别交易性金融资产入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利）入账处理实际收到股利或利息时：分配现金股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（应收股利）持有期间赚了：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动赔了：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：银行存款净售价）公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价值净增值额）—公允价值变动处置投资收益（倒挤认定 损失计借方 收益计贷方）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益赔了做相反分录2014年新版交易性金融资产、持有别持有至到期投资到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。
（货币资金）非衍生金融资产卖价—到期未收到的利息+交易费）（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）（溢价计借 折价计贷）应收利息（已到付息期未未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金等持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方）2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备恢复时做相反的分录。
交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权股资和可供出售金融资产
借；其他货币资金－存出投资款
贷：应收利息
一次还本付息方式，则应将以上“应收利息”科目换成“持有至到期投资－应收利息”
借：其他货币资金－存出投资款
资产减值准备
贷：持有至到期投资－成本
持有至到期投资－利息调整
投资收益（借、贷差额计入）
长期股权投资
计提减值准备，不可转回
成本法：
借：长期股权投资（实际支付买价、手续费等）
贷：其他综合收益
成本法：
借：其他货币资金－存出投资款
资产减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
权益法：
借：其他货币资金－存出投资款
资产减值准备
贷：长期股权投资－成本
－损益调整
－其他综合收益
投资收益
同时结转：
借：其他综合收益
贷：投资收益
可供出售金融资产
计提减值准备，可转回
借：可供出售金融资产－成本（公允面值、手续费等）
应收股利（取得时宣告发放股利）
货：其他货币资金－存出投资款
权益法：
1当支付成本（实际支付买价、手续费等）
应收股利（取得时宣告发放股利）
货：其他货币资金－存出投资款
2当支付买价、手续费＜所购股票公允面值时：
借：长期股权投资－成本（股票公允面值）
应收股利（取得时宣告发放股利）
投资收益（售价与账面余额差值）
同时结转：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（账面余额与初始成本差值）
亏损时：
借：其他货币资金－存出投资款
交易性金融资产－公允价值变动
投资收益（售价与账面余额差值）
贷：交易性金融资产－成本
同时结转：
借：投资收益（账面余额与初始成本差值）
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资
注：发生减值的 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本 公积 如有 差额贷记：可供出售金融 资产-减值准备 确认的损失又收回的： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值 损失 如果为权益性工具 的 借：借：可供出售金 融资产-减值准备 贷：资 本公积-其他资本公积
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资（减值损失一旦确认，不得转回）
可供出售金融资产
如从二级市场购入的债券、 债券：国债、企业债券、金融债券 种类 股票基金
权益性投资 控制（50%-100%）、共同控制（50%）、 没被划分为可供交易性金融 重大影响（20%-50%）、其他（0%-20%） 资产、持有至到期投资的股 票、债券、基金投资 借：交易性金融资产-成本 借：持有至到期投资-成本（包括 1.成本法 2.权益法 为权益性投资的同交易性金 投资收益 （交易费用） 交易费用） 借：长期股权投资 初始投资成本大于应享有的被 融资产，交易费用除外，交 应收股利/利息（宣告未发 应收利息 应收股利 投资单位可辨认净资产公允价 易费用计入初始入账金额 放利息） 贷：银行存款（其他货币资金） 贷:银行存款 值份额，按照初始投资成本入 为债券投资的同持有至到期 购入 贷：其他货币资金（银行存 借/贷：持有至到期投资-利息调整 2.权益法 帐；借:长期股权投资-成本 投资，借贷方差额记入可供 款） （借贷方差额记入此科目） 初始投资成本小于应享有被投 出售金融资产-利息调整 资单位可辨认净资产公允价值 份额，差额贷记营业外收入。 1.资产负债表日： 借/贷：交易性金融资产-公 允价值变动 贷/借：公允价值变动损益交易性金融资产 2. 确认利息收入： 借：应收利息/股利 持有 贷：投资收益 3. 收到利息： 借：其他货币资金（银行存 款） 贷：应收利息/ 股利 1.利息收入 （以下为债券投资的） （1）分期付息、一次还本 借：应收利息 贷：投资收 益 借/贷：可供出售金融 资产-利息调整（2）一次还 本付息 借：可供出售金融 资产-应计利息 贷:投资收 益 借/贷：可供出售金融 资产-利息调整 2.公允价值变动损益: 借/贷：可供出售金融资产公允价值变动 贷/借：资本公积-其他资本 公积 1.出售时收到价款： 借：银行存款 1.成本法： 2.权益法： 1.按照收到的金额 借：银行存款 贷：交易性 贷：持有至到期投资-成本/利息调 借：银行存款、长期股 （1）借：银行存款、长期股权 借：银行存款 金融资产-成本 借/贷：交 整/应计利息 权投资减值准备 投资减值准备 贷：可供出售金融资产-成 易性金融资产-公允价值变 借/贷:投资收益（借贷方差额） 贷：长期股权投资 应收 贷：长期股权投资 本/公允价值变动/利息调整 动 借/贷：投资收益（借 计提的减值准备要结转 股利 贷：应收股利 /应计利息 贷方之间的差额记入投资收 借/贷：投资收益 借/贷：投资收益 借/贷：投资收益（差额） 出售 益） （2）借/贷：资本公积-其他资 2.借：资本公积-其他资本 2.出售时将公允价值变动 本公积 公积 损益转入投资收益 贷/借：投资收益 贷：投资收益 借/贷：公允价值变动损益交易性金融资产 贷/借：投资收益 1.利息收入： （1）分期付息、一次还本 借：应收利息 贷：投资收益 借/贷：持有至到期投资-利息调整 （2）一次还本付息 借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 借/贷：持有至到期投资-利息调整 2.减值损失 借:资产减值损失-计提的持有至到 期投资减值准备 贷：持有至到期 投资减值准备 1.成本法： 确定发放股利、利润 借：应收股利 借：银行存款 发放股利、利润 贷：投资收益 贷：应收股利 2.权益法： （1）利润：借/贷：长期股权 投资-损益调整 贷/借：投资收益 （确认投资 收益时） （2）现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 注：股票股利不做处理，在备 查簿中登记 （3）其他变动 借：长期股权投资-其他权益 变动 贷：资 本公积-其他资本公积
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
取得时
企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
交易性金融资产
取得资产
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借:银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
持有至到期投资
取得时
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
贷：投资收益持有至到期投资—（利息调整）
持有至到期投资—（利息调整）贷：投资收益
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
2014年新会计准则常用会计科目表经典注释整理最新版【大全】
最新的内容,献给初学者，会计知识大全收集版2014年新会计准则常用会计科目表经典注释整理【最全】一、资产类1001 库存现金1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在他金融机构的各种款项。
1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。
期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。
因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。
1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。
企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。
期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。
期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。
1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。
企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。
初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
持有目的 短期获利 常见产品 股票（有报价、随时出 售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动 涉及科目 投资收益 公允价值变动损益
XX-成本 长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息） 应收股利 XX-利息调整 投资收益 应收利息 投资收益
核算原则 完全公允价值来计量 初始确认金 额
取得、投资 时
借：应收股利 贷：长期股权投资—损 益调整
①其他综合收益变动时 借：长期股权投资-其它综 合收益 贷：其他综合收益 或反之 被投资方所 有者权益变 动 不做账 ②除净损益、其它综合收益 和利润分配外所有者权益的 其它变动 借：长期股权投资-其他权 益变动 贷：资本公积-其他资本 公积 或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质 流动资产 ①计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产-减值准备 非流动资产
减值及转回 不计提减值准备
①计提 借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认 贷：持有至到期投资减值准备 原减值损失事项有关 恢复 债劵： 借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回） （原计提范围内） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产--减值准备 （原计提范围内） 贷：其他综合收益
收到现金股 利或利息
投资方的账面余额随被投资 方所有者权益的变动而变动 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 实际取得的买价/占股份额 公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 实际取得的购买价款 取其高者 交易费用记入成本 交易费用记入投资收益 【股票】 ①投资额＞所占份额 借：可供出售金融资产—成本（公允 借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成 价值+交易费用） 成本（公允价值，初始 本 （投资额） 应收股利（已宣告尚未发放的现 借：持有至到期投资—成本（公允 确认金额） 应收股利 价值+交易费用） 金股利） 投资收益（交易费 借：长期股权投资 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领 贷：其他货币资金 用） 应收股利 ②投资额＜所占份额 取的利息） 【债券】 应收股利（已宣告 贷：银行存款（初 借：长期股权投资—投资成 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本（面 尚未发放的现金股利） 始确认金额） 本 （所占份额） 借或贷：持有至到期投资—利息调 值） 应收利息（已到付 应收股利 整 可供出售金融资产—利息调整 息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领取 贷：其他货币资金 营业外收入 （差 的利息） 额） 贷：其他货币资金 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值与实际利率相结合（债券时） 摊余成本与实际利率 见钱眼开型
交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产
1.取得阶段1、按支付支付的价款+相关的费用税金后作为入账价值2、购买的价款已宣告但尚未领取的现金股利或股利单独作为应收股利，不作为长期股权投资的入账价值例如：甲公司从二级市场购买乙公司股份60%，作为长期股权投资，支金股利20万元，次月甲公司借：长期股权投资 2006万应收股利 40万贷：其他货币资金-存出投资款 2046长期股权投资（成本法）考点：1、长期股权投资的入账价值=实际支付的价款+相关税费-价款中已宣告尚未领取的现金股利=2、出售时取得的收益=出售时取得的价款-账面价值=2200-2006=194万元（注意此时的账面价3、持有至出售时获得的收益=出售时取得的价款-账面价值+持有期间获得的收益=2200-2006+4、账面余额：由于成本法的长期股权投资不存在调整事项，账面余额则为入账价值=2006万元5、账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备1.取得阶段（孰高原则,差额入营业外收入）初始成本=取得时的价款+相关税费（不包括已宣告为发放的现金股利）投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额理解为被投资单位公允的净资产或者是所有者权益)1、初始成本>投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额按初始成本作为入账价值2、初始成本<投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额初始成本=569万+1万=570万元投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额=2200*25%=550万元初始成本570万>所占份额550万，孰高原则，按初始成本入账借：长期股权投资-成本 570万贷：其他货币资金-存出投资款 570万元假如上例：初始成本为530万<投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额550万借：长期股投资-投资成本 550万贷：其他货币资金-存出投资款 530万营业外收入 20万考点：1、入账价值的确定：根据孰高原则，计入长期股权投资-投资成本的金额570万2、入账时营业外收入的金额为：20万，根据入账的会计分录1.取得阶段2、债券投资的处理方式类似持有至到期投资处理可供出售金融资产1、股权型类似交易性金融资产，区别在于交易费用计入可供出售金融资产入账价值不计入投资收益长期股权投资（权益法）按投资时应享有被投资单位净资产份额作为入账价值，差额计入营业外收入例：A公司2012年取得B公司25%股份，实际支付价款569万元，另外支付手续费1万元，取得B公司股份时，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万。
关于长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的总结
11.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产2.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产取得 A. 交易性金融资产:借：交易性金融资产—成本（按照取得时的公允价值）应收利息（应收股利）（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）借：投资收益（支付相关交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款B.持有至到期投资:取得环节四步走：第一找面值（持有至到期投资—成本）第二找应收（应收利息）第三找买价（其他货币资金、银行存款等）第四找差额（持有至到期投资—利息调整，包含交易费用）借：持有至到期投资—成本（按照该投资的面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）持有至到期投资—利息调整（按照其差额，借记或贷记，包含交易费用等）（一级科目为持有至到期投资的科目都影响其入账成本） C.长期股权投资:（大于一年的交易费用，为了把费用影响到各个期间，故把交易费用加入初始投资成本核算） D.可供出售金融资产：23.持有期间的股利或利息处置 A 交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资：D.可供出售金融资产4.资产负债表日（期末计量） A 交易性金融资产3B.持有至到期投资 公允价值<账面余额借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额 C. 长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别
1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
长期股权投资成本法和权益法核算。
4、初始确认核算不同。
交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。
交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。
长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。
交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产的财务处理
交易性金融资产的财务处理（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
交易性金融资产-持有到期投资-可供出售金融资产-长期股权投资区别对比
交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义目的是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金（非货币性资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益包含衍生工具和非衍生工具到期日固定、回收金额固定或可确定的持有至到期投资的债券（货币性资产）非衍生金融资产1、对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）4、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃在市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资（成本法）目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。
（非货币性资产）以公允价值计量且其变动不计入当期损益，其他综合收益非衍生金融资产入账成本买价（公允价值）－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）相关费用计入投资收益买价－到期未收到的利息＋交易费用（期初债券的实际价值、初次摊余成本）成本法：买价、相关费用、税金买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已经到期未收到的利息）贷：银行存款（支付的总价款）借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款按照其差额借或者贷记持有至到期投资—利息调整成本法：借：长期投权投资应收股利（已经到期未收到的利息）货：银行存款权益法1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值份额不调整初始成本借：长期股权投资（初始投资成本）贷：银行存款2、初始投资成本小于可辨认公允价值份额的借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款（初始成本）营业外收入（差额）股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产——成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息贷：银行存款按照其差额借或者贷记可供出售金融资产—利息调整后续计量宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）分期付息到期一次还本借：应收利息（票面利率*面值）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）按照其差额借或者贷记持有至到期投资—利息调整一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（票面利率*面值）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）按照其差额借或者贷记持有至到期投资—利息调整成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润（成本法计量时发生净利润或者亏损均不做账务处理）借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利权益法发生净利润时借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整宣告发放现金股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资方涉及到实收资本、其他综合收益增减变动按持股比例记入长期股权投投被投资单位提取盈余公积所有权益总额并未变动，不影响投资企业长期股权投资的账面价值所有者权益的其他变动借长期股权投资——其他权益变动贷资本公积——其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”分期付息到期一次还本借：应收利息（票面利率*面值）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）按照其差额借或者贷记可供出售金融资产—利息调整一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息（票面利率*面值）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）按照其差额借或者贷记持有至到期投资—利息调整股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值公允价值（可收回价）变动当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动可收回价小于摊余成本（账面价值）时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率(内含报酬率)可收回价大于摊余成本（账面价值）时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失权益法可收回金额低于账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回公允价值波动时：1、股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。
初级实务交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资归集文档
资产交易性金融资产（为赚取差价）持有至到期投资（注意其摊余成本的计量）可供出售金融资产长期股权投资成本法（实施长期控制）权益法（共同控制，重大影响）资产取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告尚未发放）应收利息（已到付息期未领取利息贷：其他货币资金等（支付总价款）借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（债券买入时已到付息期未付息）贷：其他货币资金等贷或借：持有至到期投资—利息调整（差额）1）权益性投资（同交易性金融资产）成本还要加交易费用，其他都一样2）债务性投资（同持有至到期投资）可供出售金融资产—成本（面值）借：长期股权投资—××公司应收股利（已宣告未发放的现金股利或利润）贷：其他货币资金等1）初始成本＞享有（多花钱）2）初始成本＜占有份额（少花钱）借：长期股权投资--成本贷：其他货币资金营业处收入（要让别人看出你聪明）资产持有期间分配现金股利按照资产负债表日计量（下同）1）宣告分配现金股利或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2）收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）借：应收利息(分期付息到期还本债券)持有至到期投资-应计利息(到期一次还本付息) 两者都用（面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提的利息（起初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券票面×票面利率）和本金-本期计提的减值准备实际可理解：期初+投资收益-利息和本金-减值在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，作投资收益债券投资（同持有至到期投资）借：应收利息（分期付息到期还本）可供出售金融资产—应计利息贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）差额：可供出售金融资产—利息调整宣告发放：借：应收股利贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利或利润1）宣告时：借：应收股利贷：投资收益2）发放时：借：其他货币资金等贷：应收股利提示：①确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算②如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回1）被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收股利（分配总额×投资方持股比例）贷：长期股权投资—损益调整实际收到时：借：其他货币资金等贷：应收股利2）投资单位实现盈利时（亏了只能减至零）借：长期股权投资—损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）贷：投资收益3）被投资单位发生亏损时：与盈利时相反4）被投资单位其他综合收益此处有变动借或贷：长期股权投资—其他综合收益贷或借：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资—其他权益变动贷或借：资本公积—其他资本公积后续计量公允价值模式后续计量：1）账面价值＞公允价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2）账面价值＜公允价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益减值计提（账面价值减至预计未来现金流量现值，将减记的金额计入当期损益）借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备恢复（在原已计提的减值准备金额范围内予以转回，作相反分录）公允价值变动：↓借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动↑相反分录没有终止减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益（转出的）可供出售金融资产—减值准备确认的减值：权益工具随后↑借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益债务工具随后↑借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失长期股权投资减值的账务处理（权益法与成本法做法一致）借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权减值准备提示：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同
投资收益
本
应收 股利
银行 存款
宣告派发长期股权投资本法下,被投资单位实 现净损益,投资单位不做处理
净利润
净亏损
宣告
派发
公允价值变动损
公 允 价 值 变 动
交易性金融资产-
投资减值
注：被投资方发生亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：
收益 小于的时候
持有至到期投资 减值准备
资产减值损失
资本公积－其他 资本公积
可供出售金融资产 －公允价值变动
长期股权投资资产减值，一经确认 ,在 以后会计期间不得转回. 长期投权投资减 资产减值损失
资本公积-其 他资本公积 或
长期股权投资其他权益变动
权益法下,资产减值的处理,同成本法,见左面 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作 账务处理。
帐面余额 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公 允价值变动 投资收益 赚 投资收益 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 持有至到期投资-成本 银行存款 可供出售金融资产-成本 银行存款 长期股权投资 银行存款 长期股权投 资减值准备
交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同
长期股权投资 类别 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持 有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚 取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、 基金等。一般的持有期不超过一年 持有至到期投资 1、到期日固定，回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图和能力持有至到期 3、属于非衍生金融资产 在活跃市场有公开国债 企业债券 金融债券 可供出售金融资产 成本法 权益法
长期股权投资-成
长期股权投资-损益调整
银行存款
交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产笔记汇总
交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
（1）购入时借：交易性金融资产——成本应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款（2）收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息（3）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）确认持有期间的收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益（5）交易性金融资产的出售借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益或反之持有至到期投资一、持有至到期投资的内容★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
（二）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产汇总
贷：公允价值变动损益
当公允价值<账面价值时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动
可收回价<摊余成本时
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（减值计提后，后续利息＝新的本金*旧的实际利率）
可收回价>摊余成本时
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
公允价值变动数额小，持续时间短时，计入资本公积：
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
定义
目的是为了短期获利而近期出售的股票，
债券、基金（非货币性资产）
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
到期日固定、回收金额固定或可确定的持
有至到期投资的债券（货币性资产）
目的不是为了短期获得的近期出售的股票、债券、
基金、准备长期持有，且对被投资单位有重大影响，可随时出售。以公允价值计量且其变动计入当期损益、资本公积
账户设置
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益
应收利息/应收股利
投资收益
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
资产减值损失
应收利息
投资收益
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
资产减值损失
应收股利/应收利息
资本公积－其他资本公积
投资收益
借：持有至到期投资－成本（面值）
－利息调整（初始入账成本－债券面值－已到期尚未领取的利息（倒挤））（溢价计借、折价计贷）
应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
借：可供出售金融资产－成本（买价－已宣告发放的股利+交易费用）
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类
别
交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产
长期股权投资
成本法权益法
定
义
目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵
（非货币性资产），以公允价值计量且其变动
损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融
资产和非衍生金融资产。
到期日固定，回收金额固定或可确定持有到
期投资的债劵。
（货币资金）非衍生金融资
产
目的是为了短期获利的近期出售的股
票债劵，准备长期持有且对被投资单位
没有重大影响，但可随时变售
（非货币性资产），以公允价值计量且
其变动损益计入资本公积，非衍生金融
资产。
同一控制非同一控制企业合并
有实质控制权，或不具有控制、共同控制、重大
影响的，在活跃的市场上没有报价、公允价值不
能可靠计量。
持股比例﹤20％
持股比例﹥50％
对被投资方具有共同控制或重大影响
持股比例≥20％
持股比例≤50％
20％－50％之间
入
账
成
本
买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或
—已经到期未收到的股利）
卖价—到期未收到的利息+交易费）
（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）
卖价—到期未收到的利息（股利）+交
易费
初始成本确认：
同一控制＝被合并方所有者权益账面价值，
非同一控制＝追加投资成本增加时的账面价值
合并以外方式＝为付出资产的公允价值
初始投资成本﹥占有份额，不调整
初始投资成本﹤占有份额，差额计入营业
外收入，同时调整长期股权投资成本
取得时入
账
处
理
借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）
应收股利（已宣告未发放的股利）
应收利息（已到付息期未付息）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款
借：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（初始入账成本-购入
时含未到期利息-债劵面值）
（溢价计借折价计贷）
应收利息（已到付息期未未领取的利息）
贷：银行存款、其他货币资金等
持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）
1、股票投资（比照长期股权投资）
借：可供出售金融资产—成本（公允价
值+相关交易费用股票）
应收股利（已宣告未发放的股利）
贷：银行存款等
2、债劵投资（比照持有至到期投资）
借：可供出售金融资产—成本（面值）
—利息调整（支
付价款+费用与面值和利息之间额差
额，即交易费用也含在内）
应收股利（已宣告未发放的股利）
贷：银行存款、其他货币资金
同一控制
借：长期股权投资（被合并方账面价值占有份额）
资本公积（倒挤）应收股利（已宣告未发放）
贷：银行存款（股本、存货）（账面价值）
非同一控制
借：长期股权投资（付出资产公允价值）
应收股利（已宣告未发放）
管理费用（手续费佣金）
贷：资产科目、银行存款、其他货币资金
资产处置损益（付出资产视同销售）
应交税费－应交增值税（销项税）
借：长期股权投资--成本
贷：银行存款
营业处收入（买价小于所占分额部
分）
持有期间分
配
现
金
股
利
宣告分红或利息到期时
借：应收股利（应收股利）
贷：投资收益
实际收到股利或利息时：
借：其他货币资金-存出投资款
贷：应收股利（应收股利）
1、实际利率法确认投资收益
借：应收利息（票面利率*面值）
持有至到期投资—应计利息（一次还本
付息、按票面计算的利息）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、
差额倒挤，折价在借方）
资产负债表日计算利息债劵投资：
借：应收股利（分期付息债券按票面计
算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到
期一次还本付息按票面利率计算的利
息）
贷：投资收益（可供出售债券摊余
成本*实际利率）
可供出售金融资产-利息调整（差
额也可能在借方）
2股权投资借：应收利息
贷：投资收益
宣告时：
借：应收股利
贷：投资收益
派发时
借：银行存款、其他货币资金
贷：应收股利
（1）持有期间被投资单位实现收益时：
借：长期股权投资---损益调整
贷：投资收益
若是亏损则做相反分录
（2）被投资单位宣告发放现金股利时：
借：应收股利
贷：长期股权投资---损益调整
（3）收到被投资单位宣告发放的现金股
利时
借：银行存款、其他货币资金
贷：应收股利
公允价值变动赚了：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
赔了：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
2、重分类
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资—利息调整
贷：持有至到期投资—成本
资本公积—其他资本公积
发生减值时，借：资产减值损失
贷：持有到期投资减值准备
恢复时做相反的分录。
公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
公允价值下降：
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变
动
注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
投资收益=处置价款-账面价值
被投资单位发生净损益以外的所有者权
益：
借或贷：长期股权投资--其他权益变动
借或贷：资本公积--其他资本公积
注：被投资企业宣告分派股票股利，投资
单位不作账务处理。
处置借：银行存款净售价）
公允价值变动损益（也可能在贷方）
贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价
值净增值额）
—公允价值变动
投资收益（倒挤认定损失计借方收益
计贷方）
同时借：公允价值变动损益
贷：投资收益
赔了做相反分录
借：银行存款、其他货币资金
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资—成本
投资收益（售价与账面的差额）
（赔了计借方）
确认投资收益=现金流入-现金流出
=收货先海泉的本金和利息-
购入支付款项
减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币资金
贷：可供出售金融资产—成本
投资收益（差额也可能在借方）
同时：
借：借资本公积—其他资本公积（从所
有者权益中转出的公允价值变动累计
收益）
贷：投资收益
减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币资金（实际收到的金额）
长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）
贷：长期股权投资（账面余额）
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
投资收益（差额，借或贷）
注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会
计期间不得转回。
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：长期股权投资--成本（账面余额）
－损益调整
－其他权益变动
投资收益（差额）
同时结转原计入资本公积的金额：
借或贷：资本公积--其他资本公积
借或贷：投资收益
转换可供出售金融资产按公允价值计量，公
允价值与账面价值的差额计入资本公积。
发生减值时
借：资产减值损失
贷：资本公积－其他资本公积
可供出售金融资产－公允价值变动
价值恢复，
借：可供出售金融资产－公允价值变动
贷：资产减值损失（债务工具，通过损
益转回）
资本公积－其他资本公积（权益工具
不通过损益转回）。