税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划
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税收筹划(第四章消费税)
在生产过程中，企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排生 产计划，以充分利用税收优惠政策，降低消费税税负。例如，根 据税收政策规定，纳税人生产应税消费品用于连续生产应税消费 品，可以抵扣已纳消费税税款。企业可以根据这一政策合理安排 生产计划，降低消费税负担。
进口环节的消费税筹划
进口环节是消费税的另一个重要环节，进口 企业在选择进口产品、进口渠道等方面进行 合理筹划，可以降低进口成本和消费税负担 。例如，在进口环节选择具有关税优惠的产 品和进口渠道，可以降低进口成本和消费税 负担。
批发零售企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排销售计划和促销方式，以充分利用税收优惠政策，降低消费税负担。 例如，根据税收政策规定，纳税人销售应税消费品时采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可 以按照折扣后的销售额征收消费税。批发零售企业可以根据这一政策合理安排销售计划和促销方式，降低消费税负担。
企业应对消费税改革的策略
调整经营策略
企业应关注消费税改革动向， 及时调整经营策略，优化产品 结构和服务模式，以适应新的 税收环境。
加强财务管理
企业应加强财务管理，规范账 务处理和税务申报，确保及时 、准确地缴纳消费税。
开展税收筹划
企业应开展税收筹划，合理降 低消费税税负，提高企业的经 济效益。
THANK YOU
税收筹划(第四章 消费税)
目
CONTENCT
录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本方法 • 消费税筹划的实践应用 • 消费税筹划的风险管理 • 未来消费税的发展趋势及应对策略
01
消费税概述
消费税的定义
消费税是一种对特定商品和服务在生产、流通和消 费环节征收的间接税。
它通常以商品和服务的价值或数量为基础，通过增 加成本来影响消费者的购买行为。
进口环节的消费税筹划
进口环节是消费税的另一个重要环节，进口 企业在选择进口产品、进口渠道等方面进行 合理筹划，可以降低进口成本和消费税负担 。例如，在进口环节选择具有关税优惠的产 品和进口渠道，可以降低进口成本和消费税 负担。
批发零售企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排销售计划和促销方式，以充分利用税收优惠政策，降低消费税负担。 例如，根据税收政策规定，纳税人销售应税消费品时采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可 以按照折扣后的销售额征收消费税。批发零售企业可以根据这一政策合理安排销售计划和促销方式，降低消费税负担。
企业应对消费税改革的策略
调整经营策略
企业应关注消费税改革动向， 及时调整经营策略，优化产品 结构和服务模式，以适应新的 税收环境。
加强财务管理
企业应加强财务管理，规范账 务处理和税务申报，确保及时 、准确地缴纳消费税。
开展税收筹划
企业应开展税收筹划，合理降 低消费税税负，提高企业的经 济效益。
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税收筹划(第四章 消费税)
目
CONTENCT
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• 消费税概述 • 消费税筹划的基本方法 • 消费税筹划的实践应用 • 消费税筹划的风险管理 • 未来消费税的发展趋势及应对策略
01
消费税概述
消费税的定义
消费税是一种对特定商品和服务在生产、流通和消 费环节征收的间接税。
它通常以商品和服务的价值或数量为基础，通过增 加成本来影响消费者的购买行为。
消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税的税务筹划培训74页PPT
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
第4章 消费税的纳税筹划
2.卷烟 从量的定额税率：每标准箱（5万支）150元（0.003 元/支）； 从价的比例税率： ★甲类卷烟：每标准条（200支）调拨价在70元以 上（含70元，不含增值税）的卷烟税率为56%。 ★乙类卷烟：调拨价在70元（不含增值税）以下的 卷烟税率为36%。 ★没有调拨价格的卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手 工卷烟等）一律按45%的比例税率。如果一种卷烟 没有调拨价格，则由税务机关计算核定价格。
合肥工业大学经济学院
一、消费税计税依据的确定 ㈠从价计缴消费税的：计税依据为销售额
目前实行从价计缴的应税消费品有： 应 税 消 费 品 适 用 税 率 雪茄 烟丝 酒 烟 精 化妆 珠宝 金 品 玉石 银 首 饰 护 肤 护 发 品 0 鞭炮 汽 焰火 车 轮 胎 15% 3% 摩托 小汽 车 车
合肥工业大学经济学院
消费税纳税人具体包括以下几种情况：
1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、
销售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应
税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应
税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都 应视同销售缴纳消费税； 另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以 外的其它方面都应计算缴纳消费税；金银首饰、钻石及钻石
合肥工业大学经济学院
对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订 合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54 万元（180×30%）可以向后递延10个月。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于 “预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到 这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）
消费税纳税筹划-PPT课件
用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划
税法规定：纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许企业从应税消费品应纳税额中 按当期生产领用数量扣除外购已税消费品的已纳税额。如果企业购进的已税消费品取得普通发 票，则在将销售额换算为不含税的销售额时，一律按6％的征收率换算。允许扣除的外购消费品 已纳税额仅限于直接从生产企业购进的应税消费品，不包括从商品流通企业购进的已税消费品 （政策已经变化）。另一方面，同一品种的消费品在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家 的价格，可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道。
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
连续生产应税消费品的纳税筹划
1. 自行加工的应税消费品用作原材料 税法规定：纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环 节不缴纳消费税，待最终应税消费品出厂销售时再缴纳消费税。 如：某化妆品生产厂购入150万元原材料，由甲车间自行加工成初级化妆品，加 工费120万元；然后由乙车间加工厂精品，加工费100万元。化妆品最终售价为 1000万元。 应纳消费税税额=1000×30％=300 税后利润=(1000-150-120-100-300) ×67％=221.1
消费税纳税筹划
消费税纳税筹划
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
税收筹划消费税ppt课件ppt
特点
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
THANK YOU
税收筹划消费税ppt课件
contents
目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
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目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税纳税筹划-PPT课件
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
★ 纳税筹划：若产品畅销，最好先将产品销售，再用货币资金投资入股、购买原材 料及消费资料、或偿还债务，税负减轻。即避免用自产产品偿债等。当然，自产 产品难以实现顺利销售时，在债务重组时以实物抵债，则另当别论。
★ 例：某摩托车生产企业某月销售同型号摩托车，以4000元单价销售50辆，4500 元销售10辆，4800元销售5辆。当月，企业以20辆同型号摩托车与A企业交换 原材料。双方按当月加权平均价确定摩托车的交换价格。 依税法规定：摩托车厂应纳消费税=4800×20×10％=9600元 依筹划方法：如果先按平均价销售摩托车，再购买原材料，只需缴纳消费税 (4000×50+4500×10+4800×5)／65×20×10％=8277元，减税1323元。
关联企业转让定价的纳税筹划
★ 消费税实行－次课征制，除金银首饰外（从2019年1月1日起，钻石及钻石饰 品由生产、 进口环节改为零售环节征税），只有生产企业在应税消费品出厂销售时才缴纳消费税，应 税消费品进入流通领域后就不再缴税。故企业可设立独立核算的门市部，形成购销关系， 生产企业以低价将产品出售给门市部，门市部以正常价格对外出售。
委托加工与自制行为的纳税筹划
消费税的税收筹划PPT课件
案例
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费 税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A 生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法 规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经 营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营 下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000 万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元 。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购 ，其决策的主要依据如下：
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利 润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费 用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托
加工方式。
以应税消费品抵债、入股的筹划
根据税法规定,纳税人用于换取生产资料 和消费资料，投资入股和抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。因此如果企业存在以应税 消费品抵债、入股的情况下，最好先销 售，再作抵债或入股的处理。
应纳城建税及教育费附加：[250×Y+ （X×17%－进项税额） ]×（7%+3%）
应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进 项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率
税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进项 税 额 ） ]× （ 7%+3% ） }× （ 1- 所 得 税 税 率 ） …………………………①
每吨价格等于2999.99元时税后利润为：
{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－进项税 额]}×(7%+3%)}×(1-所得税率)…………………………………②
税收筹划-第四章消费税66页PPT文档
=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
第四章消费税纳税筹划
缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业
A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。
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第四章消费税纳税筹划
企业A领导人经过研究，决定对企业 B进行收购，其决策的主要依据如下：PPT文档演模板第四章 Nhomakorabea费税纳税筹划
（1）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净
额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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第四章消费税纳税筹划
案例导入
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，
某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含
增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非•消•化独费妆立税品税 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销•3率0售% 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
=9000万元 增值税：20000万元×17%=3400万元
而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另 一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。
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第四章消费税纳税筹划
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经 营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费 税款将减少。
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第四章消费税纳税筹划
另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费 品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。
金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节 征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。
第4章消费税的税收筹划 (2)ppt课件
当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当 月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为 10%.
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
税收筹划课件 项目四 消费税筹划
2020/11/26
肖全章
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案例：委托加工方式的税负
委托加工的消费品收回后，继续加工成另 一种应税消费品
A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加 工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟 丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、 分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不 含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝 消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%， （增值税不计）。
肖全章
2
例1，某卷烟厂（一般纳税人），2009年10月委 托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝， 卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万 元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加 工费，开具普通发票上注明金额1.236万元，并代 收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回 的烟丝50%对外直接销售，收入6.5万元，另50% 当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱， 取得不含税收入100万元。要求：（1）计算受托 方应代收代缴的消费税；（2）计算受托方应纳的 增值税额；（3）计算卷烟厂应纳的消费税税额。 （税率：烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税 率为56%，固定税额为每标准箱150元）
2020/11/26
肖全章
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例2、某商贸公司为增值税一般纳税人，并 具有进出口经营权。2010年3月发生如下经 营业务：
从国外进口卷烟80000条（每条200支）， 支付买价5000000元，支付到达我国海关前 的运输费用200000元、保险费用120000元。
计算：卷烟在进口环节应缴纳的消费税和 增值税。（关税税率为20%）
销售数量的确定
2020/11/26
肖全章
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计税依据的税收筹划
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
（三）消费税的税率
3.复合税率：卷烟和白酒 对卷烟首先在生产环节征收一道从量定额税，单位 税额为每大箱(5万支)150元（不含增值税)(0.6元/条) （1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征税：每 条(200支)调拨价格在70元以下的(不含70元)，税率 36%；70元(含70元)以上的，税率56%。在卷烟批 发环节按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税 率5%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%的税率从价 征收消费税后，再对每斤（500克）按0.5元从量征 税。
第四章消费税的税务筹 划
2020/11/28
第四章消费税的税务筹划
第一节 消费税基础知识
一、消费税的概念
消费税是以特定消费品为课税对象而征收的一 种流转税。
二、消费税的特点：
1.税目的选择性； 2.征税环节单一； 3.税率的差别性； 4.价内税； 5.中央税。 思考：消费税与增值税的异同有哪些？
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
四、消费税的计算
7.外购或委托加工收回的已税消费品的计税方法：
用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原 料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额的扣除： （1）按当期生产领用数量计算准予扣除——实耗扣税法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期领用原料已纳税 （2）按当期外购或收回数量计算准予扣除——收回扣税 法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期外购或收回原料已
第四章消费税的税务筹划
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转 让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的 行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营 业税。
（三）消费税的税率
3.复合税率：卷烟和白酒 对卷烟首先在生产环节征收一道从量定额税，单位 税额为每大箱(5万支)150元（不含增值税)(0.6元/条) （1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征税：每 条(200支)调拨价格在70元以下的(不含70元)，税率 36%；70元(含70元)以上的，税率56%。在卷烟批 发环节按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税 率5%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%的税率从价 征收消费税后，再对每斤（500克）按0.5元从量征 税。
第四章消费税的税务筹 划
2020/11/28
第四章消费税的税务筹划
第一节 消费税基础知识
一、消费税的概念
消费税是以特定消费品为课税对象而征收的一 种流转税。
二、消费税的特点：
1.税目的选择性； 2.征税环节单一； 3.税率的差别性； 4.价内税； 5.中央税。 思考：消费税与增值税的异同有哪些？
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
四、消费税的计算
7.外购或委托加工收回的已税消费品的计税方法：
用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原 料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额的扣除： （1）按当期生产领用数量计算准予扣除——实耗扣税法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期领用原料已纳税 （2）按当期外购或收回数量计算准予扣除——收回扣税 法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期外购或收回原料已
第四章消费税的税务筹划
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转 让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的 行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营 业税。
消费税的税务筹划课件
税收优惠政策变化
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。