第七章成本和费用

直接分配法
概念: 各辅助生产车间之间不分配，仅对外 部各受益单位分配辅助生产费用。 特点:此法不考虑辅助生产车间之间相互提供 劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分 配给辅助生产以外的各受益单位。 优缺点：计算手续比较简单、计算不够准确 适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多 的情形。 实例：见教材例3。
7.2.3 辅助生产费用的归集和分配
常见的辅助生产车间，如：
供电车间 供水车间 提供生产工具的车间
那么，这些辅助车间发生的费用如何归 集与分配呢？
7.2.3 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集按辅助生产车间的规模大小有 以下两种情况： 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制 造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费 用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进 行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本” 账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费 用不多，为简化核算，可以不通过“制造费用”科 目核算，而直接在“生产成本”（辅助生产成本） 科目中归集。
7.1.1
费用的性质、确认及种类
费用的种类
按经济内容分类 按经济用途分类 按产品产量之间的关系分类 按与生产工艺过程的关系分类 按与特定产品的关系分类
7.1.1
费用的性质、确认及种类
按经济内容分类 ：
外购材料 优点：这种分类，可以反映 外购燃料 企业在一定时期内发生了哪 外购动力 些生产费用，金额各是多少， 以便于分析企业各个时期各 职工薪酬 种费用占整个费用的比重， 折旧费 进而分析企业各个时期各种 利息支出 要素费用支出的水平，有利 于考核费用计划的执行情况。 其他支出
试思考：世界通信虚盈实亏这种舞 弊行为的造假手段是什么？加强企业各 项成本核算的意义何在？
7.1
费用的确认
7.1.1 费用的性质、确认及种类
7.1.2 产品成本核算的基本要求
7.1.3 产品成本核算的一般程序
7.1.1
费用的性质、确认及种类
讨论：何为成本？何 为费用？有什么联系 与区别？
费用与成本
7.2
7.2.1 7.2.2 7.2.3 7.2.4 7.2.5 分配
生产费用的归集与分配
生产费用核算应设置的账户 成本要素费用的归集与分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间的
7.2.1 生产费用核算应设置的账户 “生产成本”账户
借
生产成本
贷
直接材料 直接人工 转入的辅助生产费用 转入的辅助制造费用
7.1.1
费用的性质、确认及种类
按照产品产量之间的关系分类
优点：这种分 类，有利于进行 成本预测，寻求 降低产品成本的 变动费用 途径。
固定费用
7.1.1
费用的性质、确认及种类
按与生产工艺过程的关系分类
优点: 这种 基本费用 分类，便于分 析企业的经营 一般费用 管理水平。
7.1.1
费用的性质、确认及种类
按照与特定产品的关系分类
直接费用
优点：这种分类，对正 确地计算产品成本非常重 要，凡是直接费用必须根 据费用发生的原始凭证直 接计入，间接费用则要选 择合理的、简便的分配标 准分配计入。
间接费用
7.1.2 产品成本核算的基本要求
各种费用如何界定？
哪些计入 产品成本？
哪些计入当 月产品成本？
费用界限
7.1.2.4 完工产品与在产品的费用界限
月末存在三种情况 产品已全部完工，这种产品的各项生产费用之 和就是这种产品的完工产品成本； 产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和 就是这种产品的月末在产品成本； 如果产品一部分已经完工入库，另一部分尚未 完工，这种产品的各项生产费用，就需要采用 适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之 间进行分配，以便分别计算出完工产品成本和 月末在产品成本。
合 计
32400 24800 57200 6890 7780
基本生产-车间 机物料消耗
制造 费用
2700 1100
1200 1000 70670
2700 1100
1200 1000 77870
供电车间
供水车间 管理费用 合 计
机物料消耗
机物料消耗 公司经费
账务处理
根据“耗用材料分配表”编制会计分录： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 ——乙产品 生产成本——辅助生产成本——电 ——水 制造费用——基本生产——车间 ——供电车间 ——供水车间 管理费用
7.2.3 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用分配原理
一车间
辅 助 生 产 车 间
供电车间
二车间 管理部门
供水车间
修理车间
销售部门
企 业 车 间 与 厂 部
7.2.3 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的分配方法 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法
7.2.3 辅助生产费用的归集和分配
根据上述资料编制“职工薪酬表”如表所示：
职工薪酬分配表
分配对象 应借账户 工资 金额 16000
×年12月
其他职工薪 酬合计52% 8320 4160 12480 2080 1560 2496 624 520 3120 22880
生产 成本
制造 费用
成本或费用项 生产工时 分配率 目 4000 基本生产成 甲产品 直接工资等 本 乙产品 直接工资等 2000 小计 6000 4 直接工资等 辅助生产成 电 本 水 直接工资等 工资、福利费 基本生产一车间 等 工资、福利费 供电车间 等 工资、福利费 供水车间 等 工资、福利费 管理费用 等 合 计
贷：原材料 32400 24800 6890 7780 2700 1100 1200 1000 77870
7.2.2.2 燃料和动力费用的归集和分配
燃料费用的账务处理 外购动力费用的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：燃料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款
账务处理：
费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活 动所发生的经济利益的流出； 成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的 各种消耗。 联系及区别 产品生产费用 产品生产成本的基础 费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象 归结的。 一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个 时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。
7.1.3 产品成本核算的一般程序
成本核算一般步骤
第一步：根据相关 原始凭证，编制各 项费用分配表； 第二步：归集和 分配辅助生产费 用；
第四步：确定完 工产品总成本。
第三步：归集和 分配制造费用；
成本核算一般程序图
领退 料凭 证 职工薪 酬结算 凭 证 材 料 费 用 分 配 表 职工薪 酬分配 表 外购动 力费用 分配表 其他凭证 折旧费 分配表 其他费 用分配 表 制造费 用明细 帐 制造费 用分配 表 产品成 本明细 帐 辅助生 产明细 帐` 辅助生 产费用 分配表`
8000 24000 4000 3000
4800 1200 1000 6000 44000
根据“职工薪酬分配表”编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 ——乙产品 生产成本——辅助生产成本——电 ——水 制造费用——基本—车间 ——供电车间 ——供水车间 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险金 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 24320 12160 6080 4560 7296 1824 1520 9120 44000 6160 10560 4620 880 660
7.2.2.4 固定资产折旧费及其他生产费用的归集 没有专设 和分配 成本项目 固定资产折旧费 账务处理： 借：制造费用 管理费用等 贷：累计折旧
其他生产费用(如办公费、固定资产修理费、差 旅费、劳动保护费等 ) 这些费用在发生或支付时，一般应根据有 关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分 别归集到有关的成本费用科目中。
7.2.2.1 材料费用的归集与分配 账务处理
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
实例：
耗用材料分配表
直接 耗用 材料 30000 20000 50000 6890 7780
共同消耗材料 单位 定额 产 消耗 消耗 分 成本或费用 分配 应 借 科 目 量 定额 量 配 项 目 金额 (台) (公斤 (公斤 率 ) ) 20 2000 2400 基本生 甲产品 直接材料 100 产成本 乙产品 直接材料 80 50 4000 4800 小 计 6000 1.2 7200 生产 成本 电 直接材料 辅助生 产成本 水 直接材料
7.1.1
费用的性质、确认及种类
按经济用途分类 ：
直接材料 优点：能清楚地反映直接用于
产品生产上的材料是多少，直 接用于制造产品的工人耗费是 直接人工 多少，用于组织和管理上的各 项费用是多少，这有助于核算 制造费用 与监督产品消耗定额和费用预 算的执行情况，有利于加强成 期间费用 本管理和成本分析。
各种产 品间费用 如何分摊？
完成品与 在产品间费 用怎样划分？
7.1.2.1计入产品成本与不计入产品成本的费用界限
应计入产品成本的费用
(产品成本)
不应计入产品成本的费用
(期间费用)
直 接 材 料
材料 半成品 辅助材料
直 接 人 工
工资 职工福利费
制 造 费 用
燃料 动力 车间费用
销 售 费 用
管 理 费 用
结转完工并已验收 入库的产品成本
月末余额，为尚未加工完 成的各项在产品的成本
“制造费用”账户
借 制造费用 贷
发生的制造费用
月末转入生产成本的费用