第09章非流动负债
财务会计学课后答案(全)
第2章货币资金和应收款项1.银行存款余额调节表银行存款日记账余额165974 银行对账单余额180245加：银行已收10900 加：企业已收8000减：银行已付115 减：企业已付13200 银行多计利息1714调节后余额175045 调节后余额1750452.（1）借：其他货币资金-外埠存款400000贷：银行存款400000（2）借：其他货币资金-银行汇票存款15000贷：银行存款15000（3）借：原材料300000应交税费51000贷：其他货币资金-外埠存款351000（4）借：原材料10000应交税费1700贷：其他货币资金-银行汇票存款11700（5）借：银行存款49000贷：其他货币资金-外埠存款49000（6）借：银行存款3300贷：其他货币资金-银行汇票存款33003.总价法5月3日借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费96905月18日借：银行存款66023.1财务费用666.9贷：应收账款666905月19日120×100×0.95=11400 11400×0.17=1938 （11400+1938）×1%=133.38借：主营业务收入11400应交税费1938贷：银行存款13204.62财务费用133.38净价法57000×（1+17%）=6669066690×2%=1333.85月3日借：应收账款65356.2贷：主营业务收入55666.2应交税费96905月18日借：银行存款66023.1贷：应收账款65356.2财务费用666.95月19日借：主营业务收入11133.24应交税费1938财务费用133.38贷：银行存款13204.624.2009年借：资产减值损失10000贷：坏账准备1000020XX年借：坏账准备4000贷：应收账款4000借：资产减值损失8000贷：坏账准备80002011 借：坏账准备20000贷：应收账款20000借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000第三章1.（1）借：在途物资-甲10300应交税费1700贷：银行存款12000（2）借：原材料-甲10300贷：在途物资-甲10300（3）乙货款30000丙货款20000运费分配率=1000/(300+200)=2保险费分配率=1500/(30000+20000)=0.03乙的成本=30000+600×（1-7%）+900=31458丙的成本=20000+400×（1-7%）+600=20972借：在途物资-乙31458-丙20972应交税费8570贷：银行存款61000（4）借：原材料-乙31458-丙20972贷：在途物资-乙31458-丙20972（5）借：在途物资-甲20000应交税费3400贷：银行存款23400（6）借：原材料-乙9000贷：在途物资9000（7）借：原材料-丁30000贷：应付账款300002.（1）借：在途物资30930应交税费5170贷：银行存款36100（2）借：库存商品57000贷：在途物资30930商品进销差价26070（3）借：银行存款60000贷：主营业务收入60000借：主营业务收入60000贷：库存商品60000（4）60000/(1+17%)=5128251282×17%=8717.95借：主营业务收入8717.95贷：应交税费8717.95（5）商品进销差价率=（9700+26070）/(43000+570000×100%=35.77% 已销商品进销差价=60000×35.77%=21462借：商品进销差价21462贷：主营业务成本214623.（1）甲材料可变现净值=510-9-200=301账面价值=300未发生减值。
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
00067财务管理学第九章 营运资本决策笔记
第九章营运资本决策一、营运资本决策概述1.【识记】（1）营运资本营运资本有广义和狭义两种：广义的营运资本是指在公司正常生产经营活动中占用在流动资产上的资本；狭义的营运资本是指净营运资本，即流动资产检出流动负债后的差额。
（2）营运资本周转营运资本周转是指公司的营运资本从现金投入生产经营开始，最终转化为现金的过程。
正因为营运资本的周转是从现金开始到现金结束，所以又称现金周转期。
（3）永久性流动资产永久性流动资产（Permanent current assets）指的是企业所必须持有的最低限额的现金。
（4）波动性流动资产波动性流动资产指那由于季节性或临时性的原因而形成的流动资产。
（5）宽松型流动资产投资策略宽松型流动资产投资策略要求在销售水平一定的情况下，保持较多的流动资产投资。
在该策略下，公司拥有较多的现金、交易性金融资产和存货，能够按期支付到期的债务，并且为应付不确定情况保留大量的资本，使风险大大降低；但是由于现金、交易性金融资产投资收益率较低，存货占用资本的营运效率较低，也降低了公司的盈利水平。
这种政策的特点是投资收益率低，风险小。
不愿冒险、偏好安全的财务经理都喜欢采用该策略。
（6）适中型流动资产投资策略适中型流动资产投资策略要求在销售水平一定的情况下，保持适中的流动资产投资，既不过高也不过低，流入的现金恰好满足支付的需要，存货也恰好满足生产和销售所需。
这种策略的特点是收益和风险平衡，当公司能够比较准确地预测出未来的经济状况时，可以采取该策略。
（7）紧缩型流动资产投资策略紧缩型流动资产投资策略要求在销售水平一定的情况下，保持较低的流动资产投资。
在该策略下，公司的现金、交易性金融资产、应收账款和存货等流动资产投资降低到了最低点，可以降低资本占用成本，增加收益；但是同时也增加了由于资本不足而不能按期支付到期债务的情形，提高了公司的风险水平。
该种策略的特点是收益高，风险大。
敢于冒险、偏好收益的财务经理一般都采用该策略。
财务管理3-4章习题-答案
第三章财务分析四、计算题1、某股份公司2010年有关资料如下：金额单位：万元要求：（1）计算流动资产的平均余额（假定流动资产由速动资产与存货组成）；（2）计算本年营业收入和总资产周转率；（3）计算营业净利率、净资产收益率；（4）计算每股利润和平均每股净资产；1、（1）根据，流动比率＝流动资产/流动负债×100% 速动比率＝速动资产/流动负债×100%以及：流动资产＝速动资产＋存货可知：流动资产年初余额＝1000×80%＋3120＝3920（万元）流动资产年末余额＝800×550%＝4400（万元）流动资产平均余额＝（4400＋3920）/2＝4160（万元）（2）根据，流动资产周转率＝营业收入/流动资产平均余额，可知：营业收入＝2.5×4160＝10400（万元）总资产周转率＝营业收入/总资产平均余额＝10400/[（12000＋14000）/2]＝0.8（次）（3）营业净利率＝净利润/营业收入×100%＝3120/10400×100%＝30%净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数＝30%×0.8×1.3＝31.2%（4）每股利润＝3120/800＝3.9（元/股）平均每股净资产＝每股利润/净资产收益率＝3.9/31.2%＝12.5（元）2、某公司2010年度的简化的资产负债表如下：某公司资产负债表2010年12月31日单位：万元其他有关财务指标如下：（1）长期负债与所有者权益之比为0.5（2）销售毛利率为10%（3）存货周转率（存货按年末数计算）为9次（4）平均收现期（应收账款按年末数计算，一年按360天计）为18天（5）总资产周转率（总资产按年末数计算）为2.5次要求：利用上述资料，计算填充该公司资产负债表的空白部分计算过程：（1）所有者权益=100+100=200（万元）长期负债=200×0.5=100（万元）（2）负债和所有者权益合计=200+(100+100)=400（万元）（3）资产合计=负债+所有者权益=400（万元）（4）销售收入÷资产总额=2.5=销售收入÷400销售收入=400×2.5=1000（万元）销售成本=(1-销售毛利率)×销售收入=(1-10%)×1000=900（万元）销售成本÷存货=9=900÷存货存货=900÷9=100（万元）（5）应收账款×360天÷销售收入=18=应收账款×360天÷1000应收账款=1000×18÷360天=50（万元）（6）固定资产=资产合计-货币资金-应收账款-存货=400-50-50-100=200（万元）3、某企业全部资产总额为6000万元，流动资产占全部资产的40％，其中存货占流动资产的一半。
第九章流动负债习题及解析
第九章流动负债习题一、单项选择题1.应付账款按总价法核算时，如果在折扣期内付款，对所取得的现金折扣收入，正确的处理方法是（）。
A、作为理财费用减少财务费用B、作为理财费用增加财务费用C、直接计入管理费用D、前三项均不正确【正确答案】A【解析】因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
2、资产负债表日，对预提的短期借款利息，贷记的账户是（）。
A短期借款B其他应付款C财务费用D应付利息【正确答案】D【解析】短期借款利息属于流动负债计入应付利息3、A公司于2007年5月25日购入一批商品，进价20000元，增值税率17%，商品当日入库，付款条件为2/10、1/30、n/60。
采用净价法核算时，应付账款的入帐金额为（）元。
Ａ、22932 Ｂ、23400 Ｃ、23166 Ｄ、20000【正确答案】A【解析】在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后的净额确认应付账款23400*（1-2%）4、A公司因采购商品开局面值40万元、票面利率4%、期限3个月的商业汇票一张，该票据到期时，A公司一共应支付（）元。
A、400000B、404000C、412000D、440000【正确答案】B【解析】票据利息计算3个月400 000*（1+4%*3÷12）=4040005、B公司是一般纳税人，将自产的洗衣机作为福利发放给职工，成本价55000元，售价60000元，企业因此需要缴纳的增值税为（）元。
A、9350B、10200C、8718D、9775【解析】增值税按售价计算60000*17%=102006、我国现行会计实务中，带息应付票据应付利息的核算账户是（）。
A、应付票据B、应付利息C、其他应付款D、应付账款【正确答案】B【解析】属于流动负债的应付利息7、商业承兑汇票到期无法偿还时，承兑企业应作的账务处理时（）。
A、转作短期借款B、转作应付账款C、转作其他应付款D、不进行账务处理【正确答案】B【解析】商业汇票有确切的到期日和到期值，汇票到期时，付款企业应足额偿付。
09本会中级财务会计(下)作业及练习题(一)
09本会中级财务会计（下）作业及练习题（一）第八章流动负债一、单项选择题1．企业对确实无法支付的应付账款，应转入的会计科目是（）。
A．其他业务收入B．资本公积C．盈余公积D．营业外收入2．不属于应付职工薪酬核算的是（）。
A．退休金B．工会经费和职工教育经费C．失业保险D．住房公积金3．A企业一般纳税企业，2011年第一季度增值税情况如下：期初欠交增值税30万元，无尚未抵扣增值税。
本季发生进项税额40万元，销项税额70万元，进项税额转出3万元，交纳本季增值税15万元，则季末结转前，“应交税费──应交增值税”科目的余额为（）万元。
A．48B．18 C．42D．304．B企业为增值税一般纳税人，2011年第二季度实际应纳税金如下：增值税850 000元，消费税650 000元，耕地占用税80 000元，车船税500元，印花税1 500，所得税120 000元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）元。
A．1 621 500 B．1 622 000 C．1 620 500 D．1 690 5005．应交消费税的委托加工物资收回后直接销售的，按规定准予抵扣的由受托方代收代交的消费税，应当记入（）科目。
A．“生产成本”B．“应交税费”C．“主营业务成本”D．“委托加工物资”二、多项选择题1．下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A．职工福利费B．住房公积金C．辞退福利D．职工子女赡养福利2．下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的有（）。
A．将原材料用于生产性质的在建工程（动产）B．自然灾害造成的原材料毁损C．管理不善导致原材料发生盘亏D．管理不善造成已完工产品发生损失3．企业所发生的下列税费中，可以记入“营业税金及附加”科目的有（）。
A．教育费附加B．房产税C．资源税D．营业税4．下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
A．职工未按期领取的工资B．存入保证金C．应付融资租入固定资产的租赁费D．应付经营租赁租金三、计算及会计处理题（一）甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2011年5月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
小企业会计准则
第一章
总则 第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会 发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业 标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。 第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关 规
第九章
财务报表 第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少 应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。 第八十条资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。 （一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1．货币资金； 2．应收及预付款项；
第六章
费用 第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 （三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、 商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输 途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 （四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
银行会计学第09章损益及权益类的核算
（三）营业税金及附加
包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等附加税费。 营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个人就其营业 额而征收的一种税。这里的营业额对于商业银行来说，就 是“营业收入”科目的总额。营业税的计算公式为：
应纳营业税=（营业收入-金融企业往来收入）×营业税 率
城市维护建设税和教育费附加对于商业银行，是以缴纳的 营业税为课税对象所缴纳的，计算公式为应纳营业税额× 适用税率。
包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务 重组利得、政府补助收入、出纳长款收入、捐赠利得等。 借：库存现金（待处理财产损溢、固定资产清理等科目）
贷：营业外收入——明细科目
（二）营业外支出的核算
营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接关 系的各项支出。包括固定资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、罚没支出、非常损失等。
贷：应付利息——XX单位 到期支付利息时，借：应付利息
贷：库存现金等科目
2.金融企业往来支出 金融企业往来支出是指商业银行与中央银行、其
他同业，以及与同系统其他银行之间由于存入款 项、资金拆借和资金账务往来等业务而发生的利 息支出。
借：金融企业往来支出——XX支出户 贷：存放中央银行款项（存放同业款项，
（二）金融企业往来收入
金融企业往来收入是指与中央银行、金融同业等金融机构间发 生的资金存放、资金拆借、转贴现、买入返售等资产业务产生 的利息收入。 1.存放中央银行款项利息收入 商业银行存放在中央银行的各项存款按照人民银行规定的利率 确认利息收入 借：存放中央银行款项
贷：存放中央银行款项利息收入 2.存放同业款项利息收入 资产负债表日、结息日、以及存放款项全部支取时，按照存放 同业款项合同利率计提利息收入 借：存放同业款项
2018中级财务会计课后习题(期末考试范围)第09章 负债
第9章负债一、单项选择题1.某公司短期借款利息采取月末预提的方式核算，则下列预提短期借款利息的会计分录，正确的是（）。
A.借：财务费用贷：应付利息B.借：管理费用贷：应付利息C.借：财务费用贷：应付账款D.借：管理费用贷：应付债券2.某企业2013年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2015年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。
A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的长期负债3.因甲公司的债权人撤销，甲公司应该将欠债权人的应付账款转入（）会计科目。
A.其他业务收入B.其他应付款C.资本公积D.营业外收入4.甲公司属于增值税一般纳税人，2015年11月购入工程物资一批，用于厂房的建设，支付货款为100万元，增值税进项税额17万元，对方代垫运杂费5万元，则甲公司应付账款的入账价值是（）万元。
A.122B.117C.105D.1005.W公司2015年5月1日从甲公司购入一批原材料，材料已验收入库。
增值税专用发票上注明产品购买价款为500万元，增值税税率为17%。
甲公司为了使W公司尽快支付购买价款，与W公司合同约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。
W公司5月8日付款，则W公司购买材料时应付账款的入账价值为（）万元。
A.500B.573.3C.585D.4906.甲公司2015年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。
2015年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。
A.212B.198C.200D.2027.如果企业无力偿还到期的商业承兑汇票，企业应将应付票据的账面余额转入（）科目核算。
A.应付账款B.短期借款C.其他应付款D.营业外收入8.甲公司预收货款业务不多，预计不单独设置“预收账款”科目，在其发生预收货款业务时，可以通过（）科目核算。
A.应收账款B.其他应收款C.应付账款D.预付账款9.甲公司与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时的会计处理，正确的是（）。
中级财务会计9.第九章 非流动负债
• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）
2019年注册会计师考试章节练习 第09章 负债(附答案解析)14完整版
第九章负债一、单项选择题1.下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（）。
A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露C.企业采用售后以固定的价格回购进行融资的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款”2.甲公司为增值税一般纳税人。
2×16年12月10日购入原材料一批，价款为30000元，增值税税额为4800元，现金折扣条件为：2/20，n/30。
材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。
该公司2×16年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（）元。
A.34800B.34398C.34200D.300003.甲公司为增值税一般纳税人，于2×16年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），增值税税额12800元，另支付运杂费5000元，保险费3000元，购入后即达到预定可使用状态。
A设备的初始入账价值为（）元。
A.80000B.92800C.88000D.1008004.某企业为增值税一般纳税人，2×17年2月1日外购一批小礼品，取得增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为2.4万元，其中赠送给客户的部分价值6万元，其余部分发给了职工，则企业应计算增值税销项税额为（）万元。
A.0B.1.44C.0.96D.2.45.下列关于初次购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费用抵减增值税应纳税额的会计处理中，不正确的是（）。
A.专有设备不作为固定资产核算，因此不存在折旧问题B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目C.一般纳税人发生的增值税税控系统的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目D.一般纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
第二章货币资金和交易性金融资产
单位：元
年初数 期末数
1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500
1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500
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学会 计
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（三）银行存款的管理与控制 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构 的货币资金。 按照国家的有关规定，凡是独立核算的企业必 须在银行开立账户，用来办理存款、取款和转 账等结算业务。 企业开设银行账户后，除在规定的范围内进行 现金收支外，所发生的一切货币收支业务，都 必须通过银行转账进行结算；企业超过库存现 金限额的现金，必须及时存入银行。
目 录
1．银行账户管理
企业银行账户的开立和使用，必须遵守中国人民银行颁发 的《银行账户管理办法》的各项规定。 企业开设的银行账户可分为： （1）基本存款账户。是存款人办理日常转账结算和现金收付 的账户。工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。 （2）一般存款账户。是企业在基本存款账户以外开立的、主 要用于银行借款转存、与企业不在同一地点的附属非独立 核算单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，但不 能办理现金支取。 （3）临时存款账户。是企业因临时经营活动需要开立的账户。 可办理转账结算、现金收付。 （4）专用存款账户。是存款人因特定用途需要开立的账户。
295 500 3 099 600 2 499 190 2 309 000 000 000 000 000 0 1 600 000
295 500 3 625 235 3 390 85 3 305 152 670 400 000 400 000 400 100 000
第九章流动负债习题及解析
第九章流动负债习题一、单项选择题1.应付账款按总价法核算时，如果在折扣期内付款，对所取得的现金折扣收入，正确的处理方法是（）。
A、作为理财费用减少财务费用B、作为理财费用增加财务费用C、直接计入管理费用D、前三项均不正确【正确答案】A【解析】因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
2、资产负债表日，对预提的短期借款利息，贷记的账户是（）。
A 短期借款B 其他应付款C 财务费用D 应付利息【正确答案】D【解析】短期借款利息属于流动负债计入应付利息3、A 公司于2007 年5 月25 日购入一批商品，进价20000 元，增值税率17%，商品当日入库，付款条件为2/10、1/30、n/60。
采用净价法核算时，应付账款的入帐金额为（）元。
Ａ、22932 Ｂ、23400 Ｃ、23166 Ｄ、20000【正确答案】A【解析】在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后的净额确认应付账款23400*（1-2%）4、A 公司因采购商品开局面值40 万元、票面利率4%、期限3 个月的商业汇票一张，该票据到期时，A公司一共应支付（）元。
A、400000B、404000C、412000D、440000【正确答案】B【解析】票据利息计算 3 个月400 000*（1+4%*3 ÷12）=4040005、B 公司是一般纳税人，将自产的洗衣机作为福利发放给职工，成本价55000元，售价60000 元，企业因此需要缴纳的增值税为（）元。
A、9350B、10200C、8718D、9775【解析】增值税按售价计算60000*17%=102006、我国现行会计实务中，带息应付票据应付利息的核算账户是（）。
A、应付票据B、应付利息C、其他应付款D、应付账款【正确答案】B【解析】属于流动负债的应付利息7、商业承兑汇票到期无法偿还时，承兑企业应作的账务处理时（）。
A、转作短期借款B、转作应付账款C、转作其他应付款D、不进行账务处理【正确答案】B【解析】商业汇票有确切的到期日和到期值，汇票到期时，付款企业应足额偿付。
流动负债和非流动负债
第一节 负债概述
一、负债的概念和确认 • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 • 负债确认应同时满足以下条件：
二、负债的内容组成
第二节 应付账款
• 一、应付账款的概念与入账时间 • 应付账款，是指企业因购买材料、商品和 接受劳务供应等而发生的债务。 • 应付账款的入账时间，是在企业取得所购 材料、商品等的所有权和已接受劳务供应 时确认应付账款。
• （2）票据到期，支付票款： • 借：应付票据——凯成公司 187200 • 贷：银行存款 187200 • （3）票据到期，无力支付票款： • 借：应付票据——凯成公司 187200 • 贷：应付账款——凯成公司 187200
• 【例7-5】 接【例7-4】，假定合安公司采 用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承 兑手续费93.6元；而在银行承兑汇票到期时， 企业无力支付票款，并已接到银行转来的 “××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等 有关凭证。 • （1）支付银行承兑手续费时： • 借：财务费用 93.60 • 贷：银行存款 93.60 • （2）票据到期，无力支付票款时： • 借：应付票据 187200 • 贷：短期借款 187200
第四节 预收账款
• 一、预收账款的内容 • 预收账款，是企业按照合同规定向购货单 位预收的款项。 • 企业预收的款项之所以构成企业的一项负 债，是因为企业要根据合同，承诺在收款 后一定日期发出商品或者提供劳务。如果 企业到期无法履行合同上的承诺，就必须 如数退回预收的款项。
• 二、预收账款的核算 • （一）账户设置 • 设置“预收账款”账户。本账户核算企业 按照合同规定预收的款项。贷方登记企业 向购货单位预收的款项，借方登记销售实 现的应收款项。期末如为贷方余额，则反 映企业预收的款项；如为借方余额，则反 映企业尚未转销的款项。本账户可按购货 单位进行明细核算。
最新事业单位会计准则
二、全面性要求
事业单位应当将发生的各项经济业务或 者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能 够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、 预算执行等情况。
三、及时向要求
事业单位对于已经发生的经济业务或者事 项，应当及时进行会计核算，不得提前或者 延后。
四、可比性要求
国务院于2011年3月23日制定并发布了《关于分 类推进事业单位改革的指导意见》，就改革的重要 性和紧迫性，指导思想、基本原则和总体目标，科 学划分事业单位类别，推进承担行政职能事业单位 改革，推进事业单位改革，构建公益服务新格局， 完善支持公益事业发展的财政政策，认真做好组织 实施工作等十个方面，提出了30条指导意见。
（四）首次建立了“费用”要素 考虑行业事业单位会计制度有些采用权
责发生制，有些采用收付实现制，且事业单 位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强 准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出” 要素修改为“支出或费用”要素。
（五）首次提出了六个质量要求
新准则针对事业单位会计核算中的突出问题， 强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可 靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要 求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性” 要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会 计核算”，确保会计信息的完整性。
二我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学中小学高校科学医院基层医疗卫生机构医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设测绘地质勘查建设广电计生体育社保基金等10项农业物资储备社保基金等16项
事业单位会计信息使用者包括政府及 其有关部门、举办（上级）单位、债权人、 事业单位自身和其他利益相关者。
非流动负债
第十章非流动负债1、借：银行存款 100贷：长期借款 10007年支付工程款借：在建工程 60贷：银行存款 6007年实际利息=100*8%=8资本化金额=8-0=8借：在建工程 8贷：长期借款----应计利息 808年支付工程款借：在建工程 40贷：银行存款 4008年资本化的利息=100*8%/12*9=6 借：在建工程 6贷：长期借款----应计利息 6 同时借：固定资产 114贷：在建工程 11408年10—12月的利息借：财务费用 2贷：长期借款---应计利息 209年1月1日偿还本金及利息借：长期借款---本金100---应计利息 16贷：银行存款 1162、（1）假定发行时市场利率为7%，8%>7%，债券溢价发行发行价格=1000*（P/F.7%.5）+1000*8%*（P/A.7%.5）=1000*0.713+80*4.1002=713+328.016=1041.016借：银行存款 1041.016贷：应付债券---面值1000----利息调整41.0162008.12.31借：财务费用 72.87应付债券----利息调整7.13贷：应付利息 80支付时借：应付利息 80贷：银行存款 802009、2010、2011、同上2012.12.31借：财务费用 70.634应付债券----利息调整9.366----面值 1000贷：银行存款 1080（1）假定发行时市场利率为9%， 7%<9%，债券折价发行发行价格=1000*（P/F.9%.5）+1000*8%*（P/A.9%.5）=1000*0.6499+80*3.8897=649.9+311.176=961.076借：银行存款 961.076应付债券----利息调整38.924贷：应付债券---面值1000 2008.12.31借：财务费用 86.5贷：应付利息 80应付债券----利息调整 6.5支付时借：应付利息 80贷：银行存款 802009、2010、2011、同上2012.12.31借：财务费用 89.214应付债券 ----面值1000贷：银行存款 1080应付债券----利息调整9.2143、2007年1月1日发行转换公司债券时。
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• M公司每年12月31日的账务处理如下： 1、确认应付利息 借：财务费用 40000 贷：应付债券——应计利息 40000 2、摊销利息调整借差 借：财务费用 10548 贷：应付债券——利息调整 10548 • 在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息 费用为：40000+10548=50548（元）
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• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其 关系可表示为：
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• 实际利率是指将债券在预期存续期间内的 未来现金流量折算为该债券当前账面价值 所使用的利率（折现率）。 • 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法
• 1、方法一：交易费用不计入债券的初始确 认金额，而是计入档期损益或相关资产的 购建成本，债券的实际利率等于市场利率。 • 2、方法二：交易费用计入债券的初始确认 金额，债券的实际利率不等于市场利率， 相互之间的关系如下：
• 每年12月31日的账务处理如下： 1、支付利息 借：财务费用 40000 贷：银行存款 40000 2、摊销利息调整贷差 借：应付债券——利息调整 7123.4 贷：财务费用 7123.4 • 在直线法下，丙公司每年确认的应付债券的利息 费用为： 40000-7123.4=32876.6
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• 例9-9
• 3年累计利息= 30000+33000-36300 = 99300（元） • 应归还本利和= 300000+99300 = 399300（元） 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300
9.3 应付债券
• 9.3.1 应付债券的性质与分类 • 9.3.2 分期付息债券的发行 • 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确 定 • 9.3.4 应付债券的偿还
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例9-8
承例9-5，丁公司于20×1年1月1日 以850 617元的价格发行总面值为800 000 元、票面利率为年利率5%、5年期的债券， 用于公司的经营周转。债券利息在每年12 月31日支付。发行该债券的交易费用为 15000元，从发行债券所收到款项中扣除。 假定丁公司发行债券后采用直线法确定应 付债券的摊余成本。
承例9-6，M公司于20×3年1月1 日以757260的价格发行总面值为800000元、 票面利率为年利率5%、5年期的到期一次 付息债券，用于公司的经营周转。债券利 息按单利计算，于债券到期一次支付。发 行该债券发生的交易费用10000元，从发行 债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债 券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。
• 例9-7
• 承9-4。丙公司于20×1年1月1日以781302 元的价格发行总面值为800000元、票面利 率为年利率5%、5年期的债券，用于公司 的经营周转。债券利息于每年12月31日支 付。发行该债券的交易费用15000元，从发 行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发 行债券后采用直线法确定应付债券的摊余 成本。
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9.2.2 长期借款的账务处理
• 例9-3 • 甲企业从银行取得长期借款300000元，用 于企业的经营周转，期限为3年，年利率为 10%，按复利计息，每年计息一次，到期 一次归还本息。借款已存入开户银行。
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• 由于该项借款用于企业的经营周转，因而 按期确认的借款利息应当费用化，计入财 务费用。 • 1、取得借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000 • 2、第一年计息时 • 第1年的利息=300000 × 10%=30000（元） 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000
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9.3.1 应付债券的性质与分类
• 1、应付债券的性质 • 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形 成的一种非流动负债
• 票面上载有：（1）企业的名称 ；（2）债 券面值 ；（3）票面利率； （4）还本期限 和还本方式；（ 5）利息的支付方式；（ 6） 债券的发行日期等
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• 应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券 • 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券 （2）分期付息债券 • 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券 （2）不可转换债券
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• 3）年金
• 在若干期内每期等额付款或收款，称为年 金。每期等额付款或收款的终值称为年金 终值；每期等额付款或收款的现值，称为 年金现值。
• R为每期付款或收款额
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• 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理
• 借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是 费用化处理还是资本化处理。
• 《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费 用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为 一项费用，而不管借款如何使用。
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9.2.1 长期借款的性质与核算内容
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的款项。 • 会计处理： • 企业应设置“长期借款”科目，取得 时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借 款；到期一次支付利息的长期借款，分期 确认利息时，贷记长期借款，根据借款用 途等情况，确定费用化还是资本化，借记 财务费用或在建工程等科目
9.3.3 应付债券的摊余成本 与利息费用的确定
• 应付债券通常按摊余成本进行后续计量， 其确定有两种方法：直线法与实际利率法。 • 我国现行会计准则要求采用实际利率法确 定应付债券的摊余成本。
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• 1、按直线法确定摊余成本
• 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券 的初始利息调整总额在债券的存续期内平 均分摊到各个会计期间。
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• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属 于以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的债券）的交易费用采用第二种会 计处理方法。
2、应付债券入账金额的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券发 行相关的交易费用如何处理。 （1）将交易费用计入当期损益或购建资产的 成本。 （2）将交易费用计入应付债券的初始确认金 额。
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例9-2 某企业向银行借入3年期借款100000元，年 利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。
• 各年的应付利息可分别计算如下：
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• 现值和终值是两个重要的概念。现值是现 在付款或收款的金额。终值是未来某个时 点付款或收款的金额，也就是本利和。
式中，i为利率；n为期数； 称为复利终 值系数，可记为 ，， 称为复利 现值系数或贴现系数，可记为
• 例9-5
• 丁公司于20×1年1月1日以850617元的价 格发行总面值为800000元、票面利率为年 利率5%、5年期的债券，用于公司的经营 周转。债券利息在每年12月31日支付。发 行该债券的交易费用为15000元，从发行债 券所收到款项中扣除。
• 应付债券的入账金额= 850617-15000 = 835617（元） • 应确认的利息调整贷差= 835617-800000 = 35617（元） 借：银行存款 835617 贷：应付债券——面值 800000 ——利息调整 35617
• 非流动负债是流动负债以外的负债，通常 是指偿还期限在1年以上的债务。 • 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大 的特点。 • 常见的非流动负债主要有长期借款、应付 债券、长期应付款等。
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9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
• 借款费用是指企业因借款而发生的利息、L 利息调整的摊销，以及因外币借款而发生 的汇兑差额。 • 1、非流动负债利息的计算 • （1）单利 • 单利利息=本金× 利率× 计息期数 • 本利和=本金× （1+利率×计息期数）
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• 3、应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调 整贷差。 • 企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债 券——债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面 值以后的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科 目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。 • 到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认 利息时，贷记“应付债券——应计利息”科目；分期付息 债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付 利息”科目。
• 3、第2年末计息时
• 第二年度利息=（300000+30000） × 10% = 33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000
• 4、第3年末计息时
• 第3年的利息=（330000+33000） × 10% = 36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300
• 5、到期偿还本息时
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• 例9-1
• 某企业向银行借入3年期借款100000元，年 利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。 • 每年的利息=100000×8%=8000 • 3年利息总额=100000 × 8% × 3=24000 • 本利和=100000 × （1+8% × 3） =124000
• 2)复利
• 若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率， n表示期数，则有
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4、债券发行的账务处理举例
• 例9-4
• 丙公司于20×1年1余额1日以781302元的 价格发行总面值为800000元、票面利率为 年利率5%、5年期的债券，用于公司的经 营周转。债券利息于每年12月31日支付。 发行该债券的交易费用15000元，从发行债 券所收到款项中扣除。
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• 应付债券的入账金额=781302 — 15000 =766302（元） • 应确认的利息调整借差=800000—766302 =33698（元） 借：银行存款 766302 应付债券——利息调整 33698 贷：应付债券——面值 800000
• 每年12月31日的账务处理如下： • 1、支付利息 借：财务费用 40000 贷：银行存款 40000 • 2、摊销利息调整借差 借：财务费用 6739.6 贷：应付债券——利息调整 6739.6 • 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息 费用为： • 40000+6739.6=46739.6（元）