会计舞弊内部治理中公司董事会职能的缺失和重塑
浅谈上市公司会计舞弊及治理
“ 中华珠 宝第一股 ”成 为中国第一个 因无法定 期披露
报告而遭退 市的上市公司 ； ２ ０ ０ ６年 顾 雏 军 案 引 爆 整 个
若从信用市场或资本市场进行融 资， 都会遭遇高 “ 门
槛” 。因此， 为筹措 资金 ， 公 司往往费尽心机对 其财务状 况进行 “ 包装” ， 以期 获得 有关方面 批准 或说服 资金提 供者能作出出让资金的决策。
（ 三） 监 督 体 系不 完善， 使 舞弊 者 产 生 了“ 侥幸” 心 理
会计行业信任 与监管 危机 ； ２ ０ １ ０年的神火股份 财务造 假、 张裕六年造假 。这 些舞弊 案件使得社会 公众、 政府 机关 、 投资者的利益严重被损害 。
一
、
上 市 公 司 会 计 舞 弊 产 生 的原 因
二、 上 市公 司会 计 舞 弊 的 表 现
一
个 多重的 、 多层 次的社会博弈 的结果 。能充分兼顾
各方利益， 成 为博弈双方 自愿执行 的有约 束力的社会
个 企业 的经 营业绩和 财 务状况 主要 由会 计信
契约才是理想 的会计制度。任何想通过违 反制度来得
到什么好处 的人，则必将从别 的方面受到更严 重的惩
为的产生起作用 。 （ 二） 融 资动 机 ， 又称“ 圈钱 动机 ” 比较严重 的情况 下， 来自际上聘请会计师 事务所 的真正
权 力 掌 握 在 公 司管 理 层 手 中 。这 种 不 正 规 的注 册 会 计
师聘任 制度， 不仅 严重损害 了社 会审计 的独 立性 ， 而且 助长了 “ 拿人钱财， 替人消 灾” 的不 良心态 ， 使一 些注册 会计师的职业敏锐 性下降 ， 社会责任感淡化 ３ ． 公司监事会 的职能不到位 。我国虽然根据 《 公 司法》 的要 求， 在上 市公 司内部都建 立 了监事会 ， 但 因
企业内部会计控制制度失效成因及其重塑研究
理论探讨删饿慰越叠鲨誓江麓谶磊辘飓象熹脚。
企业内部会计控制制度失效威因及其重塑研究冯德刚卢金钟卞学敏一、我国企业内部会计控制制度的现实弊端与失效成因造成我国企业内部会计控制制度失效的原因是多方面的，既有内部会计控制环境缺失、内控行为主体失范方面的原因，又有企业法人治理结构不完善及企业内部审计监督缺位等原因，具体而言，我们主要可以从以下几个方面来进行分析：首先．我国企业管理者与员工对内部会计控制的认识还有待进一步提高。
目前，我国大部分企业经营管理水平仍然相对低下，对内部会计控制的设计和实施还处于探索阶段，企业管理者在内部会计控制的认识上存在着一定程度上的偏差；许多企业管理者把内部会计控制理解为相关规章制度的制定与汇总，片面地认为内部会计控制即是内部监督或牵制，认为只要实现业务操作的规范化就达到了内部会计控制要求，或将其与企业内部制度管理相混淆，对于内部会计控制的重要性与完整内涵缺乏足够的认识；另一方面，作为内部会计控制的行为主体，我国企业会计从业人员的专业技能与职业道德水平也有待进一步提高；目前，许多企业的会计人员综合素质参差不齐，其内部会计控制职责意识相对较弱，再加上许多企业的会计部门在企业构架中处于相对弱势地位，而会计人员进行内部控制操作的相对独立性与客观公正性也难以保障，从而给企业内部会计控制的有效实施和执行带来不利影响。
其次．我国企业内部会计控制机制尚不健全．企业内部会计控制制度难以形成有效约束力。
目前，我国大部分企业并未真正建立起完整的内部会计控制制度体系，也未能将内部会计控制有效地融入到企业业务流程设计和控制中去；许多企业的内部会计控制内容设计不够全面和科学，大多偏重于事后控制而忽视事前控制与事中管理，也忽视了内部会计控制制度的执行评价与监督管理；许多内部会计控制技术和方法，如财务预警机制与全面预算管理机制等在企业中也并未得以有效建立和运用；同时，许多企业的业务开展与内部会计控制建设也缺乏同步性，由此导致其内住房持有者必然蒙受损失，这样可能导致投资者破产或还贷困难，引发金融风险。
会计舞弊分析及解决对策
会计舞弊分析及解决对策会计舞弊是指在会计工作中，人员利用职务之便，通过伪造、篡改账目等手段，故意误导、掩盖企业真实经营状况，以达到个人或团体利益的行为。
对于企业来说，会计舞弊可能导致财务报告不真实、资金流失、形象受损等严重后果。
及时进行会计舞弊分析并采取相应对策具有重要意义。
进行会计舞弊分析是了解企业是否存在舞弊行为的基础。
主要包括以下几个方面的分析内容：1.检查会计制度和内部控制制度的完善程度。
会计舞弊往往发生在内部控制弱化的环境中，因此对内部控制制度进行全面评估，发现存在的问题，并及时完善是非常重要的。
2.检查会计人员的工作态度和职业道德。
对会计人员进行调查，了解其工作态度、道德操守等方面的情况，分析是否存在可能进行会计舞弊的倾向。
3.分析企业的财务报告和经营状况。
通过对企业的财务报表进行分析，观察是否存在异常的会计科目或金额等，了解公司的经营状况，判断是否存在会计舞弊行为。
4.监测企业的日常经营活动。
注意收集和分析企业的经营数据，观察经营活动是否与财务报告一致，以此发现潜在的会计舞弊问题。
在进行会计舞弊分析的基础上，制定相应的对策也是必要的。
下面是一些常见的对策方法：1.加强内部控制。
完善财务管理制度和流程，增强内部审计和内部监控功能，减少人为操作的机会。
2.建立有效监督机制。
设置独立的内部审计部门，加强对会计人员的监督和管理，及时发现和纠正可能存在的问题。
3.培养诚信文化。
加强对会计人员的职业道德教育和培训，树立正确的价值观，增强员工的诚信意识。
4.引入第三方审计。
定期邀请独立的第三方机构进行财务审计和内部控制评估，及时发现潜在的会计问题，并提出解决方案。
5.加强法律监管。
落实相关法律法规，依法追究会计舞弊者的责任，增加违法成本，减少违法行为。
会计舞弊是一种严重的职业道德和法律问题，对企业和社会的影响不能忽视。
通过对会计舞弊的分析和采取相应的解决对策，可以有效预防和遏制会计舞弊行为的发生，维护企业的财务健康和信誉度。
企业内部会计控制存在的问题及改进措施
企业内部会计控制存在的问题及改进措施【摘要】企业内部会计控制是企业运营管理中的重要环节，然而目前存在着一些问题。
这些问题包括内部审计制度不健全、员工培训缺乏、内部控制制度不完善以及监督机制不够健全。
为了改进这些问题，企业可以加强内部审计制度建设，提高员工培训的质量，建立健全的内部控制制度，并完善内部监督机制。
改善企业内部会计控制需要全员参与，持续监督和改进是提高内部会计控制效果的关键。
通过以上的措施，企业可以有效地提升内部会计控制的效率和质量，确保企业运营管理的顺利进行。
【关键词】企业内部会计控制、问题、改进措施、内部审计制度、员工培训、内部控制制度、内部监督机制、全员参与、监督和改进、效果。
1. 引言1.1 企业内部会计控制存在的问题及改进措施企业内部会计控制是企业管理中非常重要的一环，它直接关系到企业的财务状况和经营决策的准确性。
在实际操作中，企业内部会计控制存在着一些问题，影响着企业的正常运转和发展。
对于这些问题，需要采取有效的改进措施，以提高内部会计控制的效果，确保企业的财务安全和稳定发展。
当前企业内部会计控制存在的问题主要体现在以下几个方面：首先是内部审计制度建设不够完善，导致审计工作不够规范和全面；其次是内部员工培训不足，导致员工对于会计控制的重要性和操作方式不够清晰；企业缺乏完善的内部控制制度，容易出现财务管理缺失和失误；最后是内部监督机制不够健全，导致内部会计控制的执行效果不够理想。
改善企业内部会计控制需要全员参与，只有全体员工都认识到内部会计控制的重要性，才能够形成有力的控制网；持续监督和改进是提高内部会计控制效果的关键，企业需要不断总结经验教训，完善会计控制机制，以适应外部环境的变化，确保企业的财务稳健发展。
通过以上措施的实施，可以有效解决企业内部会计控制存在的问题，提升企业的管理水平和竞争力。
2. 正文2.1 当前企业内部会计控制存在的问题1. 缺乏清晰的内部审计制度：许多企业在内部审计方面存在缺失，导致对内部财务活动和风险管理的监控不够严格。
上市公司财务舞弊原因及对策
上市公司财务舞弊原因及对策
上市公司财务舞弊的原因主要有以下几点：
1. 过度追求短期利益：上市公司往往面临来自投资者和市场的巨大压力，要求其实现高额利润增长。
为了追求短期利益，公司管理层可能通过夸大收入、虚报利润等手段来欺骗投资者和市场。
2. 缺乏有效监管：监管不力是导致上市公司财务舞弊的一个重要原因。
一些监管机构可能缺乏专业知识、人力资源和法律的执行力，导致对上市公司财务报告的审核和监督不力。
3. 内部控制不健全：一些上市公司可能缺乏内部控制机制，使得公司管理层有机会操纵财务报告，虚报利润等。
公司内部可能存在腐败行为，员工利用职权进行违规操作。
针对上市公司财务舞弊的对策主要包括以下几个方面：
1. 加强监管力度：监管机构应加强对上市公司财务报告的审核和监督，确保信息的真实性和准确性。
要加强对上市公司内部控制机制的审查和监督，及时发现并纠正不合规行为。
2. 完善法律法规：加强法律法规的制定和修订，对财务舞弊行为进行严厉制裁。
建立健全的法律框架和惩治机制，提高违法成本，从源头上遏制财务舞弊行为的发生。
3. 提高投资者保护意识：加强对投资者的教育和培训，提高投资者对财务报告解读的能力，增强风险意识。
完善投资者保护制度，加大对投资者权益的维护力度。
4. 加强公司治理：上市公司应建立健全的内部控制机制，加强风险防范和治理能力。
加强公司董事会的独立性和监督职能，提高公司决策的科学性和透明度。
，上市公司财务舞弊是一个复杂的问题，需要多方合作来解决。
只有加强监管、完善法律法规、提高投资者保护意识和加强公司治理，才能有效遏制上市公司财务舞弊行为的发生。
浅析会计舞弊成因与治理措施
浅析会计舞弊成因与治理措施【摘要】会计舞弊是一个影响企业经济稳定和社会发展的严重问题。
本文通过浅析会计舞弊成因与治理措施，分析了会计舞弊的主要成因包括道德风险、制度缺陷和个人动机等因素，常见的舞弊手段有资金挪用、账务造假等。
为了预防和治理会计舞弊，文章提出了建立与完善内部控制、加强公司治理和推广信息技术应用等治理措施。
内部控制的建立与完善有助于加强对内部各项业务活动的监督和控制，信息技术的应用可以提高数据的准确性和可靠性。
通过这些措施，能够有效防范和打击会计舞弊现象，维护企业的健康发展和社会的稳定。
结论部分对文章内容进行总结，并强调了预防和治理会计舞弊的重要性和必要性。
【关键词】会计舞弊、成因、手段、治理措施、内部控制、信息技术、引言、结论1. 引言1.1 引言会计舞弊是指在企业会计核算和财务报告过程中，为了个人或团体私利而故意篡改、隐瞒、虚构或伪造会计记录和财务报告的行为。
会计舞弊不仅损害了企业的财务健康和声誉，也损害了整个市场经济秩序的稳定与发展。
会计舞弊的成因是多方面的，包括个人欲望的膨胀、企业内部控制机制不完善、管理层的失职等因素。
在当前全球化、信息化的背景下，会计舞弊问题愈发严峻。
深入分析会计舞弊的成因，并制定有效的治理措施，对于保障企业的财务安全和市场经济的良性发展至关重要。
本文将围绕会计舞弊的成因、常见的手段以及治理措施进行探讨，以期为相关领域的研究提供参考和启示。
2. 正文2.1 会计舞弊成因会计舞弊的成因是多方面的，包括人的因素、制度因素、经济环境因素等。
人的因素是会计舞弊的一个重要成因。
一些从事会计工作的人员由于道德观念淡薄、贪欲心理强烈，容易被金钱和利益所诱惑，从而产生会计舞弊的想法。
制度因素也是会计舞弊成因之一。
一些企业管理制度不完善，内部控制不健全，监管不力，为会计舞弊提供了机会和空间。
经济环境因素也是导致会计舞弊的成因之一。
在经济全球化的背景下，企业面临的市场竞争激烈，一些企业为了在竞争中立于不败之地，选择采取不正当手段，包括会计舞弊。
上市公司会计舞弊成因分析及防范策略
上市公司会计舞弊成因分析及防范策略上市公司会计舞弊（Accounting Fraud）是指公司为了做美化财务报表而采取的不合规的会计操作行为。
会计舞弊是对市场经济秩序的严重破坏，严重扰乱了市场的公平竞争环境，损害了投资者的权益。
因此，分析其成因并制定相应的防范策略对于保障市场稳定和投资者利益至关重要。
会计舞弊的成因主要包括以下几点：1.管理层动机：管理层追求个人利益最大化，为了达到自身的目标，可能会采取违法违规的会计操作手段。
例如，为了提高企业价值，会计报表可能被操纵以影响股价。
2.内控缺失：公司内部的监管机制和内部控制不健全，缺乏有效的制度和流程。
例如，公司可能没有独立的审计委员会，监督会计人员或审计师的工作；也可能缺乏审计流程和内部审计机制。
3.缺乏专业素质的会计人员：一些公司会安排没有专业背景或经验的人员从事会计工作，或者会计人员缺乏诚信和专业道德，容易被利益驱使。
4.不合理的业绩指标和目标：一些上市公司设定过高或不合理的业绩指标和目标，为了实现这些目标，可能会进行不正当的会计操作。
为了防范上市公司会计舞弊，可以采取以下策略：1.加强内控制度建设：完善公司的内部管控体系，确保公司内部控制的有效性。
例如，建立独立的审计委员会，并设立内部审计部门，加强对会计操作的监督和审计。
2.提高会计人员的专业素质与道德水平：加强对会计人员的培训和教育，提高其专业素质和道德水平，加强对会计人员的监管。
3.加强外部监管与审计：加强对上市公司的监管力度，加大对上市公司财务报表的审计力度。
加强对会计事务所的监督，确保审计质量。
4.引入市场机制：加强投资者保护机制，提供举报渠道，并设立举报奖励制度，鼓励投资者积极参与监督，对会计舞弊行为进行检举。
5.加大对会计舞弊的惩罚力度：建立健全的法律法规体系，对会计舞弊行为进行惩罚。
加大对会计舞弊行为的打击力度，对违法违规行为严厉处罚，形成有效的震慑力。
综上所述，会计舞弊对市场经济和投资者利益造成了巨大的伤害，防范会计舞弊是保障市场秩序和投资者权益的重要任务。
上市公司会计舞弊原因及对策
上市公司会计舞弊原因及对策上市公司会计舞弊一直是一个备受关注的问题，它不仅可能损害投资者的利益，也可能对整个市场造成不良影响。
对于会计舞弊的原因及对策，需要进行深入的分析和探讨。
1. 利益驱动上市公司会计舞弊的根本原因在于利益驱动。
由于经营压力、市场竞争、管理层利益冲突等多种因素，一些公司会不惜采取不正当手段来夸大业绩，达到自身利益最大化的目的。
2. 控制环境不完善一些上市公司的内部控制环境存在漏洞，缺乏有效的监督机制和内部审计制度，导致部分人员能够利用职权之便从事会计舞弊活动。
3. 财务报告透明度不高一些上市公司的财务报告透明度不高，存在会计核算体系不完善、内外部监管机制不健全等问题，给会计舞弊提供了空间。
4. 企业文化问题一些上市公司缺乏诚信文化，管理层对公司治理和道德要求不高，导致员工过度追求短期利益，从而造成会计舞弊。
二、上市公司会计舞弊的对策1. 完善内部控制上市公司应不断加强内部控制建设，建立健全的内部审计制度和监督机制，确保各项业务活动合规运行，杜绝会计舞弊的发生。
2. 加强信息披露上市公司应提高财务报告的透明度，加强内外部监管机制，及时、准确地披露公司的财务信息，使投资者能够清晰了解公司的真实经营状况。
3. 提高企业治理水平上市公司应建立健全的企业治理结构，加强董事会、监事会和高级管理层的监督和管理，规范公司经营行为，提高企业的整体运营水平和透明度。
4. 增强道德风险意识企业应加强员工的职业道德培训，树立诚信经营的理念，建立正向的企业文化，使员工自觉遵纪守法，杜绝会计舞弊的发生。
5. 增加外部监督力度上市公司应加强与保荐机构、证监会等监管机构的沟通与合作，接受外部专业团队的审计和评价，加大对会计舞弊的监督和查处力度。
6. 加强公司社会责任上市公司应当积极履行社会责任，关心员工利益，关注社会发展，持续改进企业文化，增强承诺和信誉，为公司的可持续发展提供坚实基础。
上市公司会计舞弊的发生与一系列内外部因素密切相关，需要上市公司及时采取有效措施，全面提高公司的内部控制能力，加强信息披露，提高企业治理水平，并且加大道德风险意识的培训和教育，加大对会计舞弊的监督和查处力度，促使公司诚实守信，健康经营，助力我国资本市场的健康发展。
内部控制视角下企业会计舞弊行为问题治理探讨
内部控制视角下企业会计舞弊行为问题治理探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要内部控制是现代企业管理的重要组成部分，目前，受国内经济市场不稳定性因素的影响，导致企业内部控制出现一系列问题，这些问题主要体现在企业内部组织控制这一方面，即企业内部组织控制虚化，以此引发现代企业会计舞弊行为，严重制约了现代企业的长期稳定发展。
所以研究企业内部组织控制和内部控制对防止、发现和纠正企业会计舞弊行为重要的意义。
关键词内部控制企业会计舞弊行为问题治理一、企业会计舞弊行为问题分析1、虚报资产或者收入。
有些企业经营者在没有提前计入收入的情况下，采用做假账，虚造原始凭证，虚构财务报表等方式虚报资产或者收入。
2、利用计提准备调节利润。
我国会计制度对于企业的计提准备给予了规定，要求企业对于应收账款，存货，在建工程等不可预测的收入计提减值准备，但由于计算减值准备具有一定的主观性，因此为企业管理层调节企业利润提供了空间。
3、提前计入收入。
上市公司经营者为了确保业绩，往往采用提前计入收入的方式进行会计舞弊，在企业受益还没有确定或者存在不确定性的时候确认企业收入，更有甚者，一些企业经营者采用开具需要发票或者提前缴纳税款的方式进行造假。
4、利用关联交流进行会计舞弊。
由于企业之间的关联交易错综复杂，利用企业间的关联交易调节企业收入成为企业会计舞弊的常见手段，比如以会计信息制定中以超低的采购而又超高的价格出售。
5、虚增资产和收入，少计成本费用。
会计舞弊的另一种常见手段就是对于企业资产或者收入进行虚增，对于企业成本和费用少计。
二、内部控制视角下企业会计舞弊行为原因内部组织控制虚化是引发现代会计舞弊行为的重要因素，其包括内部组织规划控制虚化、内部行政控制虚化及内部纪律控制虚化三部分，详细内容如下：1、内部组织规划控制虚化。
内部组织规划控制是指对企业内部组织机构设置、职责权限分工等环节的控制。
会计舞弊内部治理中公司董事会职能的缺失和重塑
、
现行 治理 会计舞 弊 方法 的局 限性
（ ）审计 师工作 的局 限性 一
公 司聘 请 审计师 对其进 行 审计 ， 目的在 于确保 财 务报 表遵 循 了公 认 会计 准 则 。 因为公 司享 有选
择会计方法的 自由度 ， 所以使会计舞弊有机可乘。当客户将高额报酬支付与会计舞弊要求捆绑在一 起作 为谈判 条件 时 ， 些审计 师会 出于 自身利 益考 虑 ， 松或放 弃 自己对会 计舞 弊 的控制责 任 。如果 某 放 审计 师签发 了载 有误 导性信 息 的财务报 表 ， 资者 就不 能依 赖 这样 的 财务 报 表来 对 公 司股 票 进行 估 投
实性 。
面对丑 闻和投资 者 的质疑 ， 司管理 者们采 取 了大量 的措施 来重 塑形 象 、 公 恢 复信誉 ， 们颁 布新 的规章 ， 他 要求 公 司的 高管人 员要对 他们 的行 为负 责 。独 立会
计公司被警告在获取相应对价报酬时要认真做好审计工作 。那些负责监管公司
收 稿 日期 ：０ ０— ７—１ ２１ ０ ６
查公司所使用的会计方法是否将误导投资者 ， 司仍然能在完全遵守会计指南的情况下弄虚作假 ， 公 编 造误 导公众 的财务 报告 ， 除非 法律 有 明确 的规 定 ， 则 审计 师 也 无 法要 求 公 司 更透 明地 报 告其 财 务 否
状况。 （ ）信 用评 级机 构 工作 的局 限性 二
治理 两个 角度 去 着手解 决 ， 实践 证 明 ， 但 现行 治理 会计 舞弊 的方 法存在 一定 的局
限性 ， 常导致 治标 不治 本 的尴尬 结果 。本 文认 为 ， 治理会 计 舞弊 的根 本路 径应 由
内而外， 且承担 治理工作的核心主体只能是公 司董事会 ， 关键是要在 法定的董事 会 的传 统职 能上进行 旨在 治理 会计 舞 弊 的 收益作 为 出发点 ， 司 的董 事会 没 有 履行 相 应 的 职能 去保 证 公 司 公
世界通信财务舞弊案例审计分析
世界通信财务舞弊案例审计分析世界通信财务舞弊案例主要涉及中国最大的电信设备供应商，该公司由于一系列的会计舞弊行为，导致其财务数据被大幅膨胀和虚假宣布。
在审计分析过程中，发现了许多关键问题和违规行为，包括收入操纵、资产减值操纵、利润调整等。
这些问题暴露出公司内部控制存在重大缺陷和治理机制的不健全。
首先，世界通信公司存在收入操纵行为。
公司通过虚构销售和服务收入来膨胀其业绩，并违反了收入确认的原则。
例如，在一些交易中，公司通过与合作伙伴进行虚假合同和销售发票，以实现未实际发生的销售额。
这种操纵行为导致公司短期内的财务数据看起来非常强劲，进而误导了投资者和分析师对公司的真实业绩和前景的判断。
其次，公司存在资产减值操纵问题。
世界通信公司通过将相关公司的资产估值高于实际价值，影响了公司的资产负债表和利润表。
通过将资产高估，公司能够推迟或避免资产减值准备的计提，从而提高其利润额度。
这类行为不仅误导了财务报表的真实性，也隐瞒了公司实际的经营状况和风险。
此外，世界通信公司还存在利润调整的操纵行为。
公司在报告期内通过各种手段进行虚增或调整利润，以满足市场对高增长的预期。
然而，这些虚增的利润并非真实可靠的盈利，而是通过虚增收入、延迟费用支出等手段实现的。
这种行为实际上是误导了投资者和分析师对公司盈利能力的认知，给投资者带来了严重的损失。
审计分析显示，世界通信公司出现这些财务舞弊行为的主要原因之一是公司内部控制和治理机制的不健全。
公司在内部控制方面存在着管理层对预算和财务报告的监督不力的问题，从而为操纵审计提供了机会。
此外，公司董事会对公司运营和财务报告的监督职责缺失，导致高层存在滥用职权的现象。
综上所述，世界通信财务舞弊案例揭示了公司内部控制和治理机制的不健全，以及高层对预算和财务报告的监督不力等问题。
通过审计分析和揭露，希望能够引起相关部门和投资者对公司财务报告真实性的关注，加强公司治理和内部控制，避免类似的财务舞弊行为再次发生。
我国上市公司会计舞弊根源与治理对策
我国上市公司会计舞弊根源与治理对策摘要：当前，我国资本市场快速发展，取得的成就备受瞩目，然而伴随着快速发展，上市公司会计舞弊的现象也逐渐暴露了出来，甚至出现了会计舞弊案件频发的现象。
文章对我国上市公司会计舞弊的根源进行了相关的分析，并提出了有针对性的治理对策。
关键词：上市公司；会计舞弊；根源；对策中图分类号：f275.2 文献标识码：a 文章编号：1674-0432（2012）-10-0267-2影响我国证券市场持续健康发展的一颗毒瘤就是上市公司会计舞弊。
尽管监管部门会适时采取相关的措施协助解决，但在虚假会计信息弥漫的今天，整个证券市场的秩序比较混乱，上市公司会计信息的质量一直没有得到质的提高，会计舞弊案件时有发生。
从早期的郑百文、st猴王到近几年的科龙电器、鲁北化工以及“绿人地”事件，无一不使众多投资者蒙受重大损失，严重损害国家的宏观经济调控能力。
因此，根治上市公司会计舞弊显得非常紧迫与重要。
1 上市公司会计舞弊的含义上市公司会计舞弊是指上市公司管理层指使或授意会计人员以欺诈手段故意披露不实财务信息以获取不正当利益的行为，它是有计划、有针对性的故意行为，可以分为管理舞弊和非管理舞弊。
管理舞弊是指上市公司管理者蓄意的弄虚作假的行为，是违背可靠性原则的行为，通过对真实业务的虚假陈述来欺骗投资者和债权人；非管理舞弊指的是上市公司内部员工以欺骗的手段来骗取相关财产的行为。
2 我国上市公司会计舞弊的根源分析世界各主要证券市场都把信息披露制度作为证券监管的核心，上市公司信息披露的大部分内容是会计信息，因此会计信息披露成为证券市场能否健康发展的关键。
然而，我国的上市公司在会计信息披露方法存在不少问题。
基于此，本文就上市公司会计舞弊问题，提出了出现这些会计舞弊的原因，主要从两大方面分析：2.1 外在因素分析2.1.1 财务舞弊的界定不明确关于财务报告舞弊的行为判断标准过于笼统，没有明确而详细的规范，就使得财务报告舞弊的判定出现漏洞。
公司内部治理方面存在哪些突出问题
公司内部治理方面存在哪些突出问题在我看来，公司内部治理是一个非常重要且值得我们关注的话题。
它涉及到公司运作的核心机制和决策过程，直接影响着公司的长期发展和可持续性。
然而，随着公司规模的扩大和复杂性的增加，公司内部治理方面也出现了一些突出的问题。
在本文中，我将重点讨论这些问题，并提出一些可能的解决方案。
1. 第一突出问题：董事会的独立性和有效性不足董事会作为公司治理的核心机构，其独立性和有效性对于公司的发展至关重要。
然而，在许多公司中，董事会成员往往是由公司创始人、关联方或大股东选择和任命的，导致董事会缺乏真正的独立性。
这可能导致利益冲突、信息不对称和决策失误等问题的出现。
解决方案：a. 推动董事会成员的独立性：公司应当加强对董事会成员的独立性要求，确保董事会能够真正代表所有股东的利益。
可以通过引入独立董事、增加董事会成员的多样性等方式来实现这一目标。
b. 加强董事会监督职能：董事会应该加强对公司管理层的监督，确保管理层遵守公司治理原则和法规，从而提高公司决策的有效性和及时性。
2. 第二突出问题：信息披露和透明度不够公司的信息披露和透明度是保护投资者权益的重要手段，也是构建公司信任和声誉的基础。
然而，许多公司在信息披露方面存在着不足和不透明的问题。
投资者往往难以获取到准确、及时和全面的信息，从而无法充分了解公司的状况和风险。
解决方案：a. 提升信息披露的质量和透明度：公司应加强信息披露的规范化和标准化，提高信息披露的质量和透明度，确保投资者能够准确地了解公司的财务状况、经营情况和风险管理措施。
b. 强化内部控制和风险管理：公司应建立健全的内部控制和风险管理体系，确保公司的业务活动合规、透明和可追溯。
3. 第三突出问题：激励和约束机制存在不足公司的激励和约束机制对于公司内部治理的有效性和稳定性至关重要。
然而，在很多公司中，激励机制存在问题，而约束机制也未能达到预期的效果。
这可能导致管理层的行为不合理、短期利益偏好和职业道德风险等问题的发生。
上市公司会计舞弊原因及对策
上市公司会计舞弊原因及对策上市公司会计舞弊是指上市公司在财务报表中采取不正当手段，以获取不实的财务信息或操纵财务报表，以谋取个人或公司利益的行为。
会计舞弊的原因主要包括以下几点：1.经济利益驱动：上市公司为了达到经济利益最大化的目标，可能为了虚增利润或掩盖亏损等经济利益的动机而进行会计舞弊。
2.股价和股权激励导致：上市公司高管或股东可能通过会计舞弊的手段来提高股价，以实现个人或股东持股价值的最大化。
3.管理层的压力：上市公司管理层面临来自投资者、监管机构、股东等多方的压力，可能为了满足各方的期望和要求，采取不正当的会计手段。
4.内部控制不完善：上市公司内部控制不完善，缺乏有效的监督机制和审计制度，容易造成会计舞弊行为。
对于上市公司会计舞弊的对策可以采取以下措施：1.完善法律法规和监管制度：加强对上市公司的监管力度，完善法律法规，提高违规行为的成本，加大对会计舞弊的处罚力度，提高违规成本。
2.加强内部控制：上市公司应建立健全内部控制制度，加强对财务报表的监督和审计，制定明确的会计政策和程序，提高公司内部的监督能力和抵御风险的能力。
3.加强信息披露和透明度：上市公司应加强对外信息的披露，确保财务报表真实可靠，及时披露重要信息，提高公司的透明度，增加投资者对公司的信任。
4.加强公司治理：上市公司应建立健全的公司治理机制，加强对高管层和董事会的监督，减少管理层的压力，提高决策的公正性和透明度。
5.加强外部监管和独立审计：加强对上市公司的外部监管，加大对会计师事务所的监管力度，提高独立审计的效果和质量，减少会计舞弊的发生。
6.加强员工教育和培训：加强对员工的教育和培训，提高员工的道德和职业操守，加强对会计规范和道德规范的培训，增强员工的自律和责任感。
上市公司会计舞弊是一种严重的违法行为，对上市公司的财务健康和市场秩序造成严重影响。
只有加强对上市公司的监管和内部控制，完善法律法规和监管制度，提高公司治理和员工教育水平，才能有效遏制会计舞弊现象的发生，维护市场的稳定和公正。
上市公司会计舞弊行为与内部控制缺失研究
近 年 来 ， 会 计 舞 弊 已 成 为 一 种 社 会
公害 ，不管是国 内还是 国外上 市公 司会计 舞弊案件都经 常发生 ， 务信息失真现象 财 非常普遍 。上市公 司因为有着非 常严格的 理财要求 ，进行粉饰财务报表 的动机更为 强烈 ，舞弊手 段也更加 多样化 ，造成 了严
重的危害 。
一
、
市公 司内部控 制的不足 ， 完善现有 的内部
控 制 制度 ，减 少会 计舞 弊行 为的 发生 。
上 市 公 司 内部 控 制 制 度 不 够 完 善 ， 起 不到应 有 的监 督作 用 ，具 体来 说现 阶 段上市公司 内控制主要存在以下几方面的 问题 。
篾簿
Ｉ 缺 失 １
化。
有 的独立性 独立 性是 内部 审 计的 最大 特 点 。但 是 在 我 国 ，很 多 上 市 公 司 的 内 部 审 计 机 构 附属 于其 他部 门 ，有 的甚 至并 入会 计 部 门 。这种 状 况导 致的直 接后 果就 是 公
司 的 内 部 审 计 机 构 ， 内 部 审 计 人 员缺 乏
内部控 制 的 主体是 公 司董 事 会 ，而 就 目前情况而言 ，在上市 公司中 ，虽然在 形式上设立董事 会 ， 实际工作中还存在 但
许 多 误 区 ，比 如 大 股 东 一 股 独 大 或 公 司 最 终 控 制 人 试 图 通 过 一 致 行 动 、 差 额 投 票 权 、多 重 塔 式 持 股 、交 叉持 股 等手 段 控 制 公司 ， 这样就很 容易造成联合 会计 舞弊等 行 为 的 发 生 ， 董 事 会 的 监 控 作 用（ ３）独立 董事获 得信 息 的 途径 主要 是通 过管 理 层 ，如果 管理 层
有意 或无意地误导 或提供 的信息不完全 ， 会 使 独 立 董 事 的 判 断 隐 含 极 大 的 不 确切 性
内部控制缺失与财务舞弊的关系分析
内部控制缺失与财务舞弊的关系分析作者：汪琦佳何云来源：《今日财富》2021年第21期本文从内部控制角度，以COSO内部控制五要素为基本框架，分析瑞幸咖啡财务造假的原因及其内部控制存在的问题，发现其通过虚构交易、虚增利润等手段进行财务报告造假、粉饰财务报表，以至于无法实现企业持续经营，内部控制存在重大缺陷，对此提出相关建议。
近年来，上市公司之间的市场竞争愈演愈烈，使得不少企业为了能够吸收更多资金扩大经营规模，占领更大的市场份额，进行财务舞弊粉饰报表迷惑投资者。
严重财务舞弊行为屡屡发生，既对广大投资者的合法权益产生严重损害，又对资本市场环境造成极大破坏，因此如何治理上市公司财务舞弊问题已经刻不容缓。
一、瑞幸财务造假事件2017瑞幸咖啡公司（以下简称瑞幸）正式注册成立，2018年开始进入中国市场，陆续在北京、上海等地建立了试营门店，采取“O2O”相结合的经营模式，其独具匠心的经营方式，迅速积累了数量庞大的用户，并为其门店扩充之路奠定了基础。
截至2019年末全国已累计开设4507家门店，成为我国门店数量最多的咖啡连锁品牌。
2019年5月17日，瑞幸咖啡在纳斯达克挂牌上市，融资6.95亿美元，成为IPO最快的公司。
同时，瑞幸咖啡也是中国创业公司中最快上市的企业，不过迅速扩张的背后也隐藏着不小的危机。
人们对瑞幸在资本市场的发展速度瞠目结舌时，瑞幸业绩指标在两个月内超过160%的异常涨幅，也引起了美国浑水公司的注意。
2020年1月31日，浑水公司发布了一则针对瑞幸咖啡的匿名做空报告，该报告指出瑞幸咖啡从2019年第3季度开始就存在捏造财务及运营数据、虚报营业收入的行为，这使瑞幸当日股价下跌将近10.74%。
迫于浑水公司报告的压力，4月2日瑞幸公开自曝了公司伪造 22亿元交易额，并虚增相关的费用和成本的财务造假事实。
这使瑞幸股票开盘大跌85%，截至收盘股价跌为6.4美元，最终瑞幸事件以5月19日公司被停牌退市告终。
从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径
从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径会计准则与制度的改进和完善是防止会计舞弊的关键。
从以下几个角度来看，会计准则和制度的改进和完善是预防和治理会计舞弊的主要路径:1. 完善会计准则体系：会计准则的设立和完善直接影响企业会计信息披露和财务报表质量。
需要不断加强和完善会计准则，明确会计报表编制要求，提升企业会计信息的规范性、透明度和可比性。
同时，还需要加强会计准则对于企业特定业务的规范性要求，如金融工具、研发支出等，使企业在特定业务上的会计处理更为规范、合理。
2. 加强内部控制：企业应建立健全的内部控制制度，加强财务报表的审计取证和事项披露，减少会计舞弊的发生。
企业应当在内部控制制度的搭建上，进一步强调对风险的评估和防控，特别是对于企业经营过程中存在的重大风险和内部控制短板要重点关注。
3. 强化监管制度：政府和监管机构应当建立完善的会计监管制度，加强会计师事务所的监督管理，提高会计师事务所的独立性、专业性以及公信力，从制度上保障企业的财务报表质量和透明度。
同时，政府和监管机构还应当鼓励企业自律，提高企业的社会责任感，加强社会监督。
4. 坚持信息透明：保持财务报表信息公开透明，加强企业信息披露的广度和深度，是防止会计舞弊的重要手段。
企业信息披露应该充分透明且全面，不遗漏任何重大财务及经营信息，以充分保障利益相关方知情权，避免信息不透明引发投资者的信息不对称风险。
综上所述，会计准则与制度体系的改进和完善必须顺应时代、顺应市场、顺应经济发展要求，建立更加透明、规范、科学的制度架构，从而更好地保护利益相关方利益，提升企业的社会形象和责任感。
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的各种有价证券予以信用评定［４］。信用等级评定的一个潜在优势在于：信用评级机构不会由于承受 其所评定的公司所施加的压力而将这些公司的信用等级评定得偏高，因为它们并不指望向这些公司 提供其他商业服务。因此，信用评级机构可以作为存在财务问题公司的一个有效监督机构。但信用 评级机构并不是每次都能预先发现公司的财务问题，它们通常只能看到公司财务报表的表象，而信用 等级的下调总是发生在市场已经知晓会计舞弊情况之后，这就使得信用评级机构对会计舞弊的披露 和监督存在难以克服的滞后性。就在美国安然公司提交破产申请的５天以前，诸多信用评级机构还 为安然公司评定了相当不错的信用等级，他们的评级结果是基于他们所获得的信息得出的，而安然公 司故意隐匿了合伙公司交易方面的一些关键信息”１。
就我国目前的情况来看，著名公司倾向于请著名专家任独立董事，而著名专家大多身兼数职、分身无 术，没有足够的时间和精力对每家公司的财务报表进行有效监督。二是专业知识限制。会计舞弊行
为本身是专业性很强的违法行为，如果独立董事不具备会计专业背景是无法有效发现和治理会计舞 弊行为的。董事会成员的整体合理知识结构非常重要，而我国目前多数企业的董事任职现状是：相当 部分的董事凭借人际关系而非专业知识获职。他们无法对会计舞弊行为有效监督，相反却更容易被 公司高管层利用来阻挠董事会有效监督公司会计状况旧Ｊ。 （三）董事会审计委员会作用受限 董事会下设的审计委员会是预防治理会计舞弊的核心环节，其职责是监督公司审计师的工作，审 计师负责审计会计人员制作的财务报表，并对其真实性和合法性出具专业意见并提交董事会作为决 策依据一Ｊ。审计委员会的监督范围不应限制在审计师这一层级，与会计人员建立直接的工作联系可 以避免监督工作的缺漏和断层。选拔审计委员会成员时应严格审查其与公司有无正常利益之外的其 他利益瓜葛，以保证其尽心服务于股东而非经理层。审计委员会作为履行复核程序确保公司采用合 法会计方法的复核机构必须对可能发生的会计舞弊行为承担责任并不得声明免责，该责任是法定的 工作责任，不能以任何借口免除。 三、董事会在薪酬制度设置方面的职能缺失 高管层和股东层之间的利益冲突在所有公司永远存在，这类利益冲突越激烈，对公司的管理活动 和收益的影响越大，公司股东大都能清醒地认识到这个问题，为调和这一冲突，他们不断调整高管层 的薪酬模式和薪酬水平，以预防高管层通过会计舞弊手段损害公司的利益。比较通行的方法有：（１）
（一）董事薪酬结构设置不合理 董事会成员的薪酬通常和公司业绩挂钩，董事薪酬如与公司短期业绩挂钩将会使董事会成员容 忍甚至支持会计舞弊行为，进而通过虚假财务报表夸大公司收益和价值以达到其短期薪酬目标。所
一８９—
万方数据
苏欣殷楠
会计舞弊内部治理中公司董事会职能的缺失和重塑
以．董事会在制订薪酬方案时应确保董事薪酬或其薪酬的主要部分与公司的长期业绩挂钩，当以公司
比如，当选用公司相对于同行业公司的净资产收益率（即净收益占公司净资产的百分比）业绩考核指 标时，高管人员有权选择最有利于自己利益的会计方法，隐瞒本年度的部分支出并将之记录到下一年 度中，以确保本公司的净资产收益率始终高于同行业其他公司。所以，业绩考核指标一经制定，董事 会的监督等相应职能工作才刚刚开始。 （四）股票期权制度存在缺陷 采用股票期权制度，除了可将管理者的目标和股东的目标统一起来以外，如果组织得好的话，该 机制还可使公司提高报告收益。但是，把股价作为公司经营业绩的衡量标准是有缺陷的，股价变动显 然并不必然是由公司经营业绩状况引起的。由于市场因素对企业来说是不可控制的，股价反映企业 业绩的敏感程度也就大大削弱了。而评价经营者业绩时，简单的纵向比较而不是横向比较，必然导致 在宏观经济形势呈强势的背景下，即企业股票价格由于市场的原因普遍上涨时，期权几乎等同于获 利。这使得股票期权的激励作用大大削弱。 经营者作为企业内部人员对企业的盈利能力和财务状况的了解仍然多于市场并且早于市场，具 有明显的信息优势。经理可以利用这种信息优势选择股票期权发放的时间、消息公布的时间以及行 使股票期权的时间来获利，而这部分利益显然和他们的经营能力无关。另外，在股价是经理经营业绩 的惟一评价标准时，会出现新的道德风险问题。根据寻租理论，当股价成为企业管理者业绩的象征， 提高股价就成为管理者实现自己利益最大化的最直接的途径，而提高企业经营业绩并不是提高股价 的惟一途径。利润高估从短期来看造成股价上扬，管理者由此获得好处，这显然是对投资者的～种欺 骗行为，不利于投资者真正地了解公司的真实价值。从长期来看，由这种高估造成的经济泡沫一旦破 灭，必将给投资者造成极大的损失。 四、会计舞弊内部治理中董事会职能的重塑
的会计舞弊现象，但面对越来越严格的立法和越来越多发生的会计舞弊现象，这样的解释就显得勉强 一８８—
万方数据
ＩＮＤＵＳＴＲＩＡＬ
ＥＣｏＮｏＭｌＣＳ
ＲＥＳＥＡＲＣＨ
和无力。所以，只有全面研究公司的组织机构和职能设置的合理性，深度发掘会计舞弊的真正成因， 才能找到力克这一问题的有效方法。目前，很多公司的董事会职能缺失严重，在应对会计舞弊的内部 治理工作中显得力不从心，主要存在以下问题： （一）董事角色错位、分工不明和职责受限 董事会和高管层的职能和利益不同甚至在某些方面构成冲突，如果公司大部分董事会成员同时 兼任高管职务，作为内部董事，其在确定会计方法时很难确保其工作的重点是为股东利益服务，此时， 对董事会成员的制衡和监督就非常重要，同时也是发挥独立董事作用的最好时机，而发挥独立董事作 用的前提条件是为独立董事的独立履职提供制度保证。例如，在由独立董事出席的高层经营会议中 建立内部董事的回避制度，让独立董事的观点充分、顺畅、有效地传递到非董事会成员的高管层，以利 于经营决策参考。有些公司在聘请独立董事时就明确规定除出席会议外，独立董事要确保一定时间 单位的走访调研时间，以便能从生产经营一线了解企业真实情况，为独立董事的意见发表提供实践材 料。一个受到有效制衡和监督的董事会即使面对巨大诱惑也无法在确定会计方法时为所欲为。 （二）独立董事履职限制 独立董事的关键职能是以公司所不具备的知识经验辅助公司的战略决策，保证公司遵守最佳的 市场行为准则，确保董事会致力于股东的长期价值最大化。作为对内部董事的制约力量，我们对独立 董事在治理会计舞弊方面的作用寄予厚望，但独立董事自身履职也受到限制。一是时间精力的限制。
理人并没有服务某公司终生的职业规划，他们迅速在一家公司建立显著业绩然后以此为基点跳槽到 更好的公司去，通过这个方法来完成自身价值的提升。如果他们有条件通过会计舞弊在短期成功拉 升公司股价并适时抛售所持股份时，薪酬激励制度反而起到了消极作用。 （三）业绩考核指标的形成不科学
董事会制定业绩考核指标来评价高管人员，但对业绩指标形成的会计方法及其合理性缺乏监督。
员、董事会成员或独立审计师们的违规行为很难被证实，许多公司的年度财务报告，更多的是被用于
改善公共关系而非向投资者真实披露公司的财务状况旧１。 一、现行治理会计舞弊方法的局限性 （一）审计师工作的局限性 公司聘请审计师对其进行审计，目的在于确保财务报表遵循了公认会计准则。因为公司享有选
择会计方法的自由度，所以使会计舞弊有机可乘。当客户将高额报酬支付与会计舞弊要求捆绑在一
投资者的最大收益作为出发点，公司的董事会没有履行相应的职能去保证公司
的管理层确实是在为股东的利益服务，公司的财务报告在对财务状况的反映上
出现不同程度的失真，独立审计师们并没有保证这些公司的财务报告的真
实性‘１｜。
面对丑闻和投资者的质疑，公司管理者们采取了大量的措施来重塑形象、恢 复信誉，他们颁布新的规章，要求公司的高管人员要对他们的行为负责。独立会 计公司被警告在获取相应对价报酬时要认真做好审计工作。那些负责监管公司
起作为谈判条件时，某些审计师会出于自身利益考虑，放松或放弃自己对会计舞弊的控制责任。如果
审计师签发了载有误导性信息的财务报表，投资者就不能依赖这样的财务报表来对公司股票进行估
值。２０世纪９０年代，会计业务中由审计业务直接引发出的咨询业务的增长速度大大高于审计业务， 如果一家会计公司同时为某公司做审计和咨询业务，业务上的利益冲突是很难避免的，会计公司为了 争得该企业未来的咨询业务，就会在审计过程中留有弹性川。 如果审计师把审计重点仅仅放在公司的财务报告是否违反了会计准则上，而不是把重点放在审
查公司所使用的会计方法是否将误导投资者，公司仍然能在完全遵守会计指南的情况下弄虚作假，编
造误导公众的财务报告，除非法律有明确的规定，否则审计师也无法要求公司更透明地报告其财务 状况。 （二）信用评级机构工作的局限性
投资者通常依靠信用评级机构来考察公司的风险水平。以美国为例，标准普尔
（Ｓｔａｎｄａｒｄ＆Ｐｏｏｒ＇ｓ，Ｓ＆Ｐ）、Ｍｏｏｄｙ’ｓ和Ｆｉｔｃｈ公司等都是非常著名的信用评级机构，它们对各家公司发行
中图分类号：Ｆ０６２．９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１—９３０１（２０１０）０５—００８７—０６
２０世纪９０年代以来，财务丑闻蔓延全球，发生在美国安然、世通以及Ｇｌｏｂａｌ Ｃｒｏｓｓｉｎｇ、日本西武、嘉娜宝、中国银广厦、东方电子、蓝田股份等公司里的会计舞 弊使投资者遭受重大损失，并开始对投资行为的安全性失去信心，觉悟之后的投 资者不再象过去那样把投资失败简单归因于自己的决策失误，而是努力寻找会 计舞弊的真正成因，并得出了初步结论：这些公司的经营者在做决策时并没有以
名多疆屠新疙（双月刊）
２０１０年第５期（总第４８期）
会计舞弊内部治理中公司董事 会职能的缺失和重塑
口苏欣口殷楠
（南京审计学院法学院，江苏南京２１００２９）
摘要：会计舞弊的治理是全球性难题。当前虽然可以从公司内部治理和外部 治理两个角度去着手解央，但实践证明，现行治理会计舞弊的方法存在一定的局 限性，常导致治标不治本的尴尬结果。本文认为，治理会计舞弊的根本路径应由 内而外，且承担治理工作的核心主体只能是公司董事会，关键是要在法定的董事 会的传统职能上进行旨在治理会计舞弊的深度发掘，并据此对董事会的职能缺 失进行重塑，以蒜找到治理会计舞弊的有效办法。 关键词：会计舞弊；公司；内部治理；董事会职能；外部冶理