第五章 要素费用的归集和分配(上)

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材料费汇集和分配的任务
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３．反映和监督材料费的归集情况， 应按 反映和监督材料费的归集情况， 材料发生的地点和用途进行材料费的归集。 材料发生的地点和用途进行材料费的归集。 ４．反映和监督材料费用的分配情况。材 反映和监督材料费用的分配情况。 料费用发生后， 要按材料的用途， 料费用发生后， 要按材料的用途，采用既 简便又合理的方法， 简便又合理的方法，将材料费在各种产品 中进行分配。 中进行分配。 材料费用的分配方法一经确 定后，没有特殊情况，不应经常变动， 以 定后，没有特殊情况，不应经常变动， 便使各期的成本资料便于进行比较。 便使各期的成本资料便于进行比较。
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保证材料费用分配的准确性
企业在生产中使用的材料是多种多样 有的直接为生产某种产品所耗用， 的， 有的直接为生产某种产品所耗用， 有的为生产几种产品所耗用， 有的为生产几种产品所耗用，有的则 属车间、部门一般耗用。 属车间、部门一般耗用。 对于不同用 途的材料， 途的材料，其费用的分配方法也不一 因此， 样。因此， 应采用适当的方法进行材 料费用的分配， 料费用的分配，以保证材料费用分配 的准确性。 的准确性。
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生产费用要素的定义
费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发 生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于 生产中的各种耗费，称为生产费用。 生产费用不 外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动 消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济内容(或 性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要 素。
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材料费汇集和分配的任务
１．反映和监督材料采购计划的执行情况， 反映和监督材料采购计划的执行情况， 控制材料采购支出， 降低材料采购成本； 控制材料采购支出， 降低材料采购成本； ２．反映和监督材料的收入、发出和结存 反映和监督材料的收入、 情况， 情况， 降低材料储备所占用的资金和储存 成本，做到既要满足生产需要， 成本，做到既要满足生产需要，又要防止 储备不足； 储备不足；
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第一节 生产费用要素概述
1.3费用要素的分配程序 费用要素的分配程序
根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记 账凭证； 账凭证； 根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； 根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； 根据记账凭证登记成本类总账; 根据记账凭证登记成本类总账 在以下各节中， 在以下各节中，将介绍以一级成本核算体制的 情况下， 各项要素费用的汇总和分配程序。 情况下， 各项要素费用的汇总和分配程序。
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计算的基础不同
生产费用是同“期间”相联系的。以工业生产费用 生产费用是同“期间”相联系的。 来说， 来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际 发生额；而产品成本则是同"产品 相联系的， 产品"相联系的 发生额；而产品成本则是同 产品 相联系的，它反 映本期产品成本所应负担的费用。所以， 映本期产品成本所应负担的费用。所以，它们两者 不一定相等。 不一定相等。因为有些本期支出的生产费用可能转 入下期产品成本， 入下期产品成本， 而有些将在下期支出的生产费用 可能有一部分要提前计入本期产品成本。此外， 可能有一部分要提前计入本期产品成本。此外， 由 于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工， 于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工， 同时， 本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。 同时， 本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。 因此，计算本期完工产品成本， 因此，计算本期完工产品成本， 就要在各种产品本 期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本， 期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本， 减去期末未完工产品成本。 减去期末未完工产品成本。明确生产费用同产品成 本之间的联系与区别， 本之间的联系与区别， 对于正确核算产品成本有着 重要的意义。 重要的意义。
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降低流动资金的占用
材料是企业流动资产的一部分，流动 材料是企业流动资产的一部分， 资产占用资金的多少， 资产占用资金的多少， 对企业的财务 状况影响很大。 状况影响很大。如果材料占用的资金 过多，会影响资金的周转， 过多，会影响资金的周转， 进而影响 生产的正常运转和材料储存成本增加。 生产的正常运转和材料储存成本增加。 这样， 这样， 就应使材料储备保持在一个合 理的水平上，既要防止超储积压， 理的水平上，既要防止超储积压，又 要防止储备不足。 要防止储备不足。
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生产费用要素的分类
工业企业生产费用要素一般有: （1）外购材料 外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企 业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助 材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 （2）外购燃料 外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业 外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体燃 料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性质上 看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业 燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重较大， 故将其单独列为一类进行核算。
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第二节 材料费用的汇集和分配
2.1 材料费用汇集和分配概述 2.2 材料费用的汇集 2.3 材料费的分配 2.4 材料费用分配的账务处理
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第二节 材料费用的汇集和分配
2.1 材料费用汇集和分配概述 材料费用汇集和分配的意义 材料费汇集和分配的任务
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材料费用汇集和分配的意义
可以控制材料费用的发生，降低成本 可以控制材料费用的发生， 费用 降低流动资金的占用 保证材料费用分配的准确性
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生产费用要素分配的方式
费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分 费用要素的归集与分配， 配表来进行的。费用要素分配表的编制， 配表来进行的。费用要素分配表的编制，应根据 成本核算的体制、 成本核算的体制、 凭证的份数以及传递程序等具 体条件的不同而有所不同。 体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核 算体制时， 应由财会部门来编制;实行两级成本 算体制时， 应由财会部门来编制 实行两级成本 核算体制时， 核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编 费用要素分配表不论由谁来编制， 制。费用要素分配表不论由谁来编制， 其编制的 要求和基本方法是一样的。 要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或 部门要合理分工互相配合， 部门要合理分工互相配合， 认真做好各项费用要 素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。 素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。
联系 两者就其经济内容来说基本一致， 两者就其经济内容来说基本一致， 即都是 耗费， 耗费， 企业在一定时期的生产费用发生额 是企业计算该期间完工产品成本的基础。 是企业计算该期间完工产品成本的基础。 区别
包括的范围不同 计算的基础不同
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包括的范围不同
按费用要素反映的生产费用包括工业 生产费用和非工业生产费用(指进行非 生产费用和非工业生产费用 指进行非 工业性生产而发生的费用)； 工业性生产而发生的费用 ；按成本项 目计入产品成本的生产费用， 目计入产品成本的生产费用，只包括 工业性生产费用。 工业性生产费用。
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可以控制材料费用的发生，降低成本费 可以控制材料费用的发生， 用
工业企业的重要任务是生产产品，在产品 工业企业的重要任务是生产产品， 成本中， 材料费占有最大的比重， 成本中， 材料费占有最大的比重，若要不 断地降低产品成本， 断地降低产品成本，主要应从降低材料消 耗上入手。 通过建立健全材料保管、领发、 耗上入手。 通过建立健全材料保管、领发、 核算、分配等一系列的方法和制度， 核算、分配等一系列的方法和制度， 控制 材料费用，促使其不断降低， 材料费用，促使其不断降低，进而降低产 品成本，从而使企业的经济效益不断提高。 品成本，从而使企业的经济效益不断提高。
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第一节 生产费用要素概述
1.2生产费用要素分配的一般原则 1.2生产费用要素分配的一般原则
生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的方式
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生产费用要素分配的一般原则
费用要素分配的一般原则可概括为 凡是属于直接 费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接 费用应直接计入产品成本; 费用应直接计入产品成本 属于间接费用经归集 与分配后，分配计入产品成本。 与分配后，分配计入产品成本。 在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全 在只生产一种产品的企业， 部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。 部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。 在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用 在生产多种产品的企业， 要素， 有的是为某种产品所耗用， 要素， 有的是为某种产品所耗用，有的为几种产 品共同耗用。这就要根据实际情况， 品共同耗用。这就要根据实际情况， 按照上述费 用要素分配的一般原则区别对待。 用要素分配的一般原则区别对待。 对于能确定为 某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产 某种产品所耗用的直接费用要直接计入 为几种产 品共同耗用的间接费用， 品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配 计入。 计入。
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第二节 材料费用的汇集和分配
2.2 材料费用的汇集
材料费用归集的基础工作 消耗材料的计量 发出材料成本的确定
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材料费用归集的基础工作
收入材料成本的确定 领用材料的原始凭证和材料费用的归 集
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收入材料成本的确定
正确地确定收入材料的成本， 是正确计算 正确地确定收入材料的成本， 产品成本中材料成本的前提。 产品成本中材料成本的前提。材料费的计 算，同企业对材料日常采用的计价方法的 不同而有差别。 在一般情况下， 不同而有差别。 在一般情况下，如果企业 规模较小， 规模较小，材料的品种规格不多且收发不 太频繁， 材料可按实际成本计价； 太频繁， 材料可按实际成本计价；若企业 规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁， 规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁， 材料则应按计划成本计价。 材料则应按计划成本计价。