第15讲_持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
财政部会计司：《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》解读
2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！财政部会计司：《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》解读【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】我部于2017年5月印发了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号，以下简称持有待售准则），为便于理解，现就有关问题解读如下：一、关于会计科目企业应当设置以下科目，正确记录和反映持有待售的非流动资产和处置组的相关交易或事项：1.“1481持有待售资产”科目。
本科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产。
本科目按照资产类别进行明细核算。
企业将相关非流动资产或处置组划分为持有待售类别时，借记本科目，按已计提的累计折旧、累计摊销等，借记“累计折旧”“累计摊销”等科目，按各项资产账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”“商誉”等科目，已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
本科目期末借方余额，反映企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账面余额。
2.“1482持有待售资产减值准备”科目。
本科目核算适用持有待售准则计量规定的持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产计提的减值准备。
本科目按照资产类别进行明细核算。
初始计量或资产负债表日，持有待售的非流动资产或处置组中的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
后续资产负债表日，持有待售的非流动资产或处置组中的资产减值转回的，按允许转回的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有待售资产。
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第19章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第19章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营[单选题]1.企业发生的下列经济业务中，不考虑其他因素，应划分为（江南博哥）持有待售类别的是()。
A.甲公司与A公司签定不可撤销协议，约定在1年内完成自用办公楼转让，但如果甲公司新建办公楼无法按时交付，应在甲公司新建办公楼交付后再腾空转让B.乙公司与B公司达成购买意向，将闲置设备出售给B公司，但尚未获得B公司管理层批准C.丙公司与C公司签订购买协议，将现用的一条生产线设备出售给C公司，预计2个月内办理完毕交接手续D.丁公司与D公司为关联方，双方签订协议，丁公司将闲置厂房出售给D公司用于商业改造，但由于城市整体规划原因，导致该项转让预计延期1年完成正确答案：C参考解析：本题考查持有待售类别的划分条件。
划分为持有待售类别的条件为：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。
甲公司与A公司签定不可撤销协议，约定在1年内完成自用办公楼转让，但如果甲公司新建办公楼无法按时交付，应在甲公司新建办公楼交付后再腾空转让，不满足在当前状况下可立即出售，选项A错误；乙公司与B公司达成购买意向，将闲置设备出售给B公司，但尚未获得B公司管理层批准，不满足出售极可能发生，选项B错误；丙公司与C公司签订购买协议，将现用的一条生产线设备出售给C公司，预计2个月内办理完毕交接手续，满足持有待售类别划分条件，应将生产线设备划分为持有待售资产，选项C正确；丁公司与D公司为关联方，双方签订协议，丁公司将闲置厂房出售给D公司用于商业改造，但由于城市整体规划原因，导致该项转让预计延期1年完成，不属于延迟一年的例外情形（因丁公司与D公司为关联方），不满足出售极可能发生，选项D错误。
[单选题]3.下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的是()。
A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式B.因签订不可撤销的出售协议，并且该项转让将在一年内完成，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报C.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为以摊余成本计量的金融资产D.因业务模式变更导致以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确答案：D参考解析：本题考查资产的分类和转换的会计处理。
注册会计师-会计-强化练习题-第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
注册会计师-会计-强化练习题-第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营[单选题]1.下列关于持有待售类别的说法中，正确的是()。
A.对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有（江南博哥）待售类别前考虑进行减值测试B.持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值C.与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等D.不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值正确答案：A参考解析：选项B，持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备；选项C，与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税；选项D，不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。
由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。
[单选题]3.甲公司20×8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。
合同约定，厂房转让价格为1300万元（等于其公允价值），预计将发生处置费用20万元。
该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。
甲公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3040万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
下列关于甲公司20×8年对厂房的会计处理中，不正确的是()。
A.20×8年对该厂房应计提的折旧额为300万元B.20×8年对该厂房应计入资产减值损失的金额为260万元C.20×8年末资产负债表中该厂房的列示金额为1280万元D.该厂房在期末资产负债表中应作为流动资产列示正确答案：A参考解析：20×8年9月30日，甲公司与乙公司签订了转让协议，此时该房产转为了持有待售，应该暂停计提折旧，因此20×8年对该房产计提的折旧金额＝（3040－40）/10/12×9＝225（万元），划分为持有待售时，该房产的账面价值＝3040－（3040－40）/10×5＝1540（万元），该房产公允价值减去处置费用后的净额＝1300－20＝1280（万元），应计提的减值准备＝1540－1280＝260（万元）；因此该厂房的列报金额为1280万元；该房产划分为持有待售资产，应该将其重分类为流动资产列示。
中级会计师-中级会计实务-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营-第一节持有待售的非流动资产、处置组
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第19章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营-第一节持有待售的非流动资产、处置组[单选题]1.M公司2×22（江南博哥）年6月30日与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给N公司。
合同约定，办公用房转让价格为1550万元，预计该资产转让时出售费用为50万元。
N公司应于2×23年2月1日前支付上述款项；M公司应协助N公司于2×23年2月10日前完成办公用房所有权的转移手续。
M公司办公用房系2×17年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为2450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧，至2×22年6月30日签订销售合同时未计提减值准备。
下列会计处理中错误的是()。
A.该办公楼至2×22年6月30日累计计提折旧630万元B.该办公楼2×22年应计提折旧60万元C.该办公楼2×22年6月30日应计提减值准备320万元D.该办公楼2×22年6月30日资产负债表上列报金额为1790万元正确答案：D参考解析：持有待售的固定资产至2×22年6月30日累计计提折旧=［（2450-50）/20］/12×63=630（万元），选项A正确；该办公楼2×22年应计提折旧=［（2450-50）/20］/12×6=60（万元），选项B正确；至2×22年6月30日固定资产账面价值=2450-630=1820（万元），应计提减值准备的金额=1820-（1550-50）=320（万元），选项C正确；该办公楼2×22年6月30日资产负债表上列报金额应为计提减值准备后的账面价值，即1500万元，选项D错误。
[单选题]4.甲公司2×22年9月1日将一项处置组转移给乙公司，该处置组包括一项固定资产和一项预计负债。
2018年会计继续教育考试题及答案
1.B（）是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
(本题1分)2.D《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》自（）起开始实施。
3.A（）反映破产企业在破产报表日关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。
4.A收入准则修订过程中的前期准备阶段是（） (本题1分)5. 下列说法错误的是（）。
(本题1分)• A.企业不应当建立合同专用章保管制度6.A合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和（）合同交易价格的金额。
7.B国际国际会计准则理事会于（）发布《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》。
(本题1分)8.D国际会计准则理事会要求自（）起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》。
(本题1分)9.A某市影视演员与影视企业签订演绎合同，合同金额为人民币3000万（税前），则该演员需要缴纳附加税费合计（）万元。
(本题1分)10.B内部控制的（）是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
(本题1分)11.D会计控制的客体是（）。
(本题1分)12.D下列关于企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形的说法不正确的是（）。
(本题1分)13.D以下哪个属于自然无形资产（）。
(本题1分)14.A（）是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
(本题1分)15.C进行金融工具列报处理时，交易或事项涉及所得税的，应当按照（）进行处理。
(本题1分)16.D关于破产企业清算财务报表及其附注下列说法错误的是（）。
(本题1分)17.C下列项目中，属于新版所有者权益变动表新增加的项目的是（）。
(本题1分)18. A（）是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。
2018年会计继续教育考试题及答案
2018年会计继续教育考试题及答案1。
B（）是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产。
(本题1分）2.D《企业会计准则第42号-—持有待售的⾮流动资产、处置组和终⽌经营》⾃( )起开始实施。
3。
A（ )反映破产企业在破产报表⽇关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。
4.A收⼊准则修订过程中的前期准备阶段是（ ) （本题1分)5。
下列说法错误的是（）。
（本题1分)A。
企业不应当建⽴合同专⽤章保管制度6。
A合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和（）合同交易价格的⾦额.7.B国际国际会计准则理事会于（）发布《国际财务报告准则第5号——持有待售的⾮流动资产和终⽌经营》。
(本题1分)8.D国际会计准则理事会要求⾃（）起施⾏《国际财务报告准则第9号——⾦融⼯具》。
(本题1分）9.A某市影视演员与影视企业签订演绎合同，合同⾦额为⼈民币3000万(税前)，则该演员需要缴纳附加税费合计（）万元. （本题1分）10.B内部控制的（）是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提⾼经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
（本题1分）11.D会计控制的客体是（）。
(本题1分)12.D下列关于企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形的说法不正确的是（）。
(本题1分)13.D以下哪个属于⾃然⽆形资产（ )。
（本题1分）14。
A( ）是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权⼒，但并不能够控制或者与其他⽅⼀起共同控制这些政策的制定。
（本题1分)15。
C进⾏⾦融⼯具列报处理时，交易或事项涉及所得税的,应当按照（）进⾏处理. （本题1分)16.D关于破产企业清算财务报表及其附注下列说法错误的是（ )。
（本题1分)17。
C下列项⽬中，属于新版所有者权益变动表新增加的项⽬的是（）.（本题1分)18。
A（ )是指企业销售商品的同时承诺或有权选择⽇后再将该商品（包括相同或⼏乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售⽅式。
注册会计师综合阶段-专题五 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
专题五持有待售的非流动资产、处置组和终止经营一、持有待售类别的分类（一）持有待售类别分类的基本要求1.分类原则企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。
处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（1）在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。
2.延长一年期限的例外条款因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：（1）意外设定条件；（2）发生罕见情况。
3.不再继续符合划分条件的处理持有待售的非流动资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。
（二）某些特定持有待售类别分类的具体应用1.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。
2.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
二、持有待售类别的计量（一）划分为持有待售类别前的计量企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。
（二）划分为持有待售类别时的计量企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
2018年会计继续教育答案--企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
第1部分判断题题号：QHX019422 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营1. 划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第39页：后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。
划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
题号：QHX019420 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营2. 企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第26页：企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
例5：一主体因产品需求下降，停止使用一台生产设备。
但该设备仍保持在可使用状态，并预计一旦需求上升就将恢复使用。
该设备不作为放弃。
题号：QHX019417 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营3. 企业决议出售其总部大楼的计划，并获得购买承诺，但要等大楼清空后才将大楼转让给买方，符合可立即出售的标准。
A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第19页：一主体决议出售其总部大楼的计划，并获得购买承诺。
（１）该主体要等大楼清空后才将大楼转让给买方。
对于这类资产的出售而言，清空大楼所需的时间是正常的和合乎惯例的。
那么，在符合上述标准时就符合可立即出售的标准。
（２）该主体将继续使用大楼，直至新总部大楼建成，在新楼建成（并且现有大楼清空）之前主体不打算将现有大楼转让给买方。
该主体（卖方）对现有大楼转让强加的这种时间上的推延表明该大楼还不能立即出售。
直到新楼建成时才能符合可立即出售的标准。
题号：QHX019419 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营4. 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的,只有在出售后企业不保留部分权益性投资，才在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，把该部分投资划分为持有待售非流动资产。
【BT教育】2022年CPA《会计》精粹 第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营(冲刺版)
第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
「考点2」持有待售的计量（10年考了8次——客、主） （一）初始计量
计量原则
原有资产满足 持有待售条件
①重分类：按账面价值结转
②考虑减值： 账面价值>公允价值-出售费用
会计分录
借：持有待售资产 ****资产减值准备 累计折旧/累计摊销
贷： 固定资产/无形资产/长期股权投资
终止经营损益
符合终止经营的部分所产Th的损益（包含整 个报告期间，而非被认定终止经营后的期间）
对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信 息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表
12
请及时复习和完成作业
资
子公司
合并报表所有资产、负债分别划分为持有待售资产以及持有待售负债， 合并范围不变。
不丧失控制权：不划分为持有待售类别
预计出售部分划分为持有待售资产 联营、合营企业 剩余部分继续按照权益法进行持续计量
彬哥提醒
涉及出售对象为关联方，发Th意外设定的事项和罕见事项使得持有待售的非流动资产 无法满足在1年内出售的条件，无论企业采取何种活动，都应将其移除持有待售类别。 对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将 在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类 别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别
延长1年
意外设定条件：企业已经及时采取活动，且预计1年内化解延期因素 发Th罕见情况（买方破产，金融风暴）：企业已经采取必要措施，使得再次满足持有
期限的例外 待售类别的条件
第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
企业会计准则第42号—— 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南
企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南在企业会计准则中，第42号准则对持有待售的非流动资产、处置组和终止经营提出了一系列的应用指南，对于企业在这些方面的会计处理提供了详细的规定和指导。
本文将深入探讨这一准则的内容并共享个人观点和理解。
1. 简介企业会计准则第42号旨在规定并指导企业如何在资产处置或终止经营的情况下进行会计处理，以确保财务报表能够客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。
其内容主要包括了持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的相关概念、会计处理、披露要求等方面的规定。
2. 深入探讨在准则中，对于持有待售的非流动资产的定义和确认条件进行了明确的规定。
企业需要对其拟出售的非流动资产进行评估，并且确实有意愿和能力在短期内出售。
对于处置组的界定和确认条件也有详细的规定，包括其独立性和主要组成部分的要求。
而在终止经营方面，准则要求企业在决策终止经营时需要满足一系列的条件，包括获得管理层的决策、进行详细的计划和对相关成本和收益的估计等。
3. 个人观点和理解企业会计准则第42号的颁布，为企业在持有待售的非流动资产、处置组和终止经营方面提供了明确的规定和指导，这对于企业在这些方面的会计处理和财务报表的编制具有重要的指导意义。
在实际应用中，企业需要严格按照准则的规定进行会计处理，并充分披露相关信息，以确保财务报表的真实、准确和完整。
4. 总结与回顾企业会计准则第42号的出台填补了我国在持有待售的非流动资产、处置组和终止经营方面的法律空白，弥补了相关会计处理的不足和不统一。
通过对这一准则的深入学习和理解，企业能够更好地掌握在这些方面的会计处理要点和规范，提高财务报表的质量和透明度。
在本文中，我们对企业会计准则第42号进行了深入的探讨，包括其相关概念、会计处理、披露要求等方面的内容，并共享了个人观点和理解。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第二十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
本章本不属于全书的重点内容，却是近年较新的内容，尤其2017年颁布实施了“持有待售”新会计准则，在2018年教材中作为独立一章，并在2018年的考试中既出现了客观题也出现了主观题，今年考试中客观题可能性较大。
知识点：持有待售类别的分类（一）持有待售类别分类的基本要求企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。
但是，下列资产不能划分为持有待售类别：（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（2）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产；（3）职工薪酬形成的资产；（4）递延所得税资产；（5）适用金融工具相关准则的金融资产；（6）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利等。
处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
1.持有待售类别的分类原则企业的非流动资产或处置组同时满足下列条件时，一般应认定为持有待售的非流动资产或处置组：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。
所谓“确定的购买承诺”，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。
2.延长一年期限的例外条款（关联方交易除外）因企业无法控制的原因，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
企业无法控制的原因包括意外设定条件（买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素）和发生罕见情况（因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施，且重新满足了持有待售类别的划分条件）。
企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南
企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南一、概述企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，主要规定了企业在准备出售或已经决定出售非流动资产或处置组时，应当如何进行会计处理。
该准则适用于所有类型的企业，包括上市公司和非上市公司。
二、定义1. 持有待售的非流动资产：指企业已经决定出售，且在一年内（含一年）很可能完成出售的非流动资产。
2. 处置组：指一组相关的非流动资产和一个或多个负债，这些非流动资产和负债一起构成一个独立的业务单元，企业已经决定出售，且在一年内（含一年）很可能完成出售。
3. 终止经营：指企业决定停止某项独立的主要业务活动或一组相关的主要业务活动。
三、会计处理原则1. 当企业决定出售非流动资产或处置组时，应当将其划分为持有待售类别，并在财务报表中单独列示。
2. 划分为持有待售的非流动资产或处置组，不应当计提折旧或摊销，也不应当计提减值准备。
3. 划分为持有待售的非流动资产或处置组，应当按照账面价值与公允价值减去销售费用后的净额孰低进行计量。
4. 当非流动资产或处置组实际出售时，应当将原账面价值转出，同时确认销售收入。
四、会计处理步骤1. 划分持有待售：企业应当在决定出售非流动资产或处置组后，立即将其划分为持有待售。
2. 计量：划分为持有待售的非流动资产或处置组，应当按照账面价值与公允价值减去销售费用后的净额孰低进行计量。
3. 披露：企业应当在财务报表中披露划分为持有待售的非流动资产或处置组的账面价值、公允价值减去销售费用后的净额、预计售价以及销售时间等信息。
4. 实际出售：当非流动资产或处置组实际出售时，应当将原账面价值转出，同时确认销售收入。
五、特殊情况处理1. 如果企业无法确定非流动资产或处置组的公允价值减去销售费用后的净额，可以按照账面价值计量。
2. 如果企业预计销售时间超过一年，应当在财务报表中继续划分为持有待售，但每年应当对预计售价进行复核。
【实用文档】持有待售类别的列报,终止经营的定义与列报,特殊事项的列报
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】持有待售类别的列报1.持有待售资产和负债不应当相互抵销。
“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示。
2.持有待售准则应当采用未来适用法处理，企业不应重述比较财务报表；即企业不对其符合持有待售类别划分条件前各个会计期间的资产负债表进行项目的分类调整或重新列报。
3.非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并在附注中披露相关信息。
【例题·多选题】2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。
该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至董事会决议出售时已计提折旧1 350万元，未计提减值准备。
甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。
拟将该设备以4 100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。
至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（）。
（2017年）A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4 000万元的价值列报为流动资产C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4 100万元应收款【答案】AB【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6 000-1 350=4 650（万元），预计售价减处置费用的金额=4 100-100=4 000（万元），甲公司应计提的减值准备=4 650-4 000=650（万元），选项A正确；甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4 000万元，选项B正确；2×16年度该设备计提折旧的金额=6 000/10×9/12=450（万元），选项C错误；该交易只是签订协议，2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习(第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营)
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营持有待售类别和分类原则单项选择题下列各项交易，应当将固定资产划分为持有待售的是（）。
A.甲公司2×19年10月1日与A公司签订不可撤销的销售协议，约定于2×20年11月30日将一台生产设备转让给A公司B.乙公司管理层作出决议，计划将一栋自用办公楼于本月底出售给B公司C.丙公司与C公司签订一项销售协议，约定于3个月后将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议D.丁公司2×20年1月1日与D公司达成口头协议，计划将于本年10月31日将一台管理用设备转让给D公司，尚未签订正式的书面协议正确答案：C答案解析：企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：一是可立即出售；二是出售极可能发生：即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准；上述选项只有选项C同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。
选项A，时间超过1年；选项B，没有说明乙公司与B公司已经签订协议；选项D，丁公司与D公司只是口头协议，没有签订不可撤销的转让协议，所以均不满足划分为持有待售的条件。
单项选择题下列各项资产，应划分为持有待售资产的是（）。
A.A公司的1月31日达到预定用途的管理用设备，拟于5年后销售给M公司B.B公司停止使用的生产线，准备在1年内对外销售C.C公司2月1日与N公司签订不可撤销的协议，约定于8月1日销售给N公司的一项生产用设备D.D公司3月1日与W公司达成协议，约定将于9月1日出售给W公司的一栋厂房，但未签订书面合同正确答案：C答案解析：选项A，并没有签订书面合同，也不是准备一年内出售，因此不符合持有待售的条件；选项B，并没有明确的出售目标，也没有出售协议；选项D，没有签订不可撤销的转让协议，因此不符合持有待售的条件。
2019会计考试：第15讲_持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营【持有待售资产减值准备•单选题】甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于2×17年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产,公允价值为 1 030 万元,预计出售费用为 10 万元。
该固定资产购买于2×12年 12 月 31 日,原值为 2 000 万元,预计净残值为零,预计使用寿命为 10 年,采用年限平均法计提折旧,取得时已达到预定可使用状态。
不考虑其他因素,该固定资产2×17 年 6 月 30 日应计提减值准备的金额为（）万元。
A.80B.1 100C.1 020D.0【答案】 A【解析】该固定资产2×17 年 6 月 30 日被划归为持有待售固定资产前的账面价值=2 000-2 000/10×4.5=1 100 （万元）, 2×17 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产的公允价值减去出售费用后的金额为 1 020 万元（ 1 030-10 ）,应计提减值准备 =1 100-1 020=80 （万元）。
【持有待售长期股权投资的会计处理• 单选题】甲公司拥有联营企业乙公司 35% 的股权,拟出售 30% 的股权,符合持有待售条件,甲公司持有剩余的 5% 股权,且对被投资方不具有重大影响。
下列会计处理表述中,正确的是（）。
A ．甲公司持有乙公司 35% 股权投资仍继续采用权益法核算B ．甲公司持有乙公司 30% 股权投资停止采用权益法核算, 5% 投资继续采用权益法核算C ．甲公司持有乙公司 35% 股权投资停止采用权益法核算D ．甲公司将持有乙公司 35% 股权划分为持有待售类别【答案】 B【解析】对乙公司 30% 股权投资应划分为持有待售,停止采用权益法核算,对剩余 5% 股权投资在划分为持有待售的 30% 股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理,选项 B 正确。
【终止经营的列报• 单选题】关于持有待售和终止经营的列报,下列表述中错误的是（）。
注册会计师会计持有待售的非流动资产处置组和终止经营企业合并模拟试卷1_真题-无答案
注册会计师会计（持有待售的非流动资产、处置组和终止经营、企业合并）模拟试卷1(总分54,考试时间90分钟)单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1. 下列关于持有待售固定资产的表述中，不正确的是( )。
A. 持有待售的固定资产不应计提折旧B. 企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值C. 后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回D. 企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备2. 下列关于持有待售非流动资产和处置组的说法中，不正确的是( )A. 处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，与负债无关B. 企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别C. 企业主要通过出售而非持续使用一项流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别D. 企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别3. 关于持有待售和终止经营的列报，下列说法错误的是( )。
A. 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益B. 终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报C. 划分为持有待售的资产产生的损益应作为终止经营损益列报D. 不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报4. 下列关于持有待售类别的表述不正确的是( )。
持有待售类别的计量(3),持有待售类别的列报,终止经营
第一节持有待售的非流动资产和处置组三、持有待售类别的计量（四）不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额。
由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。
（五）终止确认企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
按照《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业在处置持有待售的境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自其它综合收益转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题】承上例，2×17年9月19日，该门店完成转让，A企业以银行存款分别支付维修费用5000元和律师、注册会计师专业咨询费37 000元。
当日A企业作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374 000元，B企业以银行存款支付所有转让价款1 914 000元。
分析：A企业账务处理如下：借：资产处置损益 5 000贷：银行存款 5 000借：资产处置损益37 000贷：银行存款37 000借：银行存款 1 914 000持有待售资产减值准备——坏账准备10 000——存货跌价准备 100 000——固定资产54 923——无形资产50 077——商誉 200 000持有待售负债——应付账款 310 000——其他应付款 560 000——预计负债 250 000贷：持有待售资产——库存现金 310 000——应收账款 270 000——库存商品 300 000——其他债权投资 370 000——固定资产 1 020 000——无形资产 930 000——商誉 200 000资产处置损益49 000借：资产处置损益10 000贷：其他综合收益10 000同时或资产负债表日，账务处理如下：借：本年利润 3 000贷：资产处置损益 3 000【例题】取得专为转售的非流动资产的终止确认2×17年3月1日，L公司购入非关联M公司全部股权，支付价款1 600万元。
2019年会计考试：持有待售类别的计量(2)及列报,终止经营
第一节持有待售的非流动资产和处置组二、持有待售类别的计量（四）不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时,应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值,按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额。
（五）终止确认企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时,应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
【教材例25-14】承【教材例25-10】和【教材例25-11】,2×17年6月25日,公司L 为转让公司N的股权支付律师费5万元。
6月29日,公司L完成对公司N的股权转让,收到价款1 607万元,情形一：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益50 000贷：银行存款50 000公司L2×17年6月29日的账务处理如下：借：持有待售资产减值准备一一长期股权投资10 000银行存款16 070 000贷：持有待售资产一一长期股权投资16 000 000投资收益80 000情形二：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益50 000贷：银行存款50 000公司L2×17年6月29日的账务处理如下：借：银行存款16 070 000贷：持有待售资产——长期股权投资15 880 000投资收益 190 000【教材例25-15】承【教材例25-12】,2×17年9月19日,该门店完成转让,企业A以银行存款分别支付维修费用5 000元和律师、注册会计师专业咨询费37 000元。
当日企业A 作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374 000元,企业B以银行存款支付所有转让价款1 914 000元。
分析：企业A账务处理如下：借：资产处置损益 5 000贷：银行存款 5 000借：资产处置损益37 000贷：银行存款37 000借：银行存款 1 914 000持有待售资产减值准备——存货跌价准备100 000持有待售资产减值准备——固定资产54 923——无形资产50 077——商誉200 000持有待售负债——应付账款310 000——应付职工薪酬 560 000——预计负债 250 000贷：持有待售资产——现金 310 000——应收账款 260 000——库存商品 300 000——其他权益工具投资 370 000——固定资产 1 020 000——无形资产 930 000——商誉 200 000资产处置损益49 000借：资产处置损益10 000贷：其他综合收益10 000三、持有待售类别的列报持有待售资产和负债不应当相互抵销。
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第二十五章持有待售的非流
动资产、处置组和终止经营
【持有待售资产减值准备•单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2×17年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为1 030万元，预计出售费用为10万元。
该固定资产购买于2×12年12月31日，原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，该固定资产2×17年6月30日应计提减值准备的金额为（）万元。
A.80
B.1 100
C.1 020
D.0
【答案】A
【解析】该固定资产2×17年6月30日被划归为持有待售固定资产前的账面价值
=2 000-2 000/10×4.5=1 100（万元），2×17年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去出售费用后的金额为1 020万元（1 030-10），应计提减值准备=1 100-1 020=80（万元）。
【持有待售长期股权投资的会计处理•单选题】甲公司拥有联营企业乙公司35%的股权，拟出售30%的股权，符合持有待售条件，甲公司持有剩余的5%股权，且对被投资方不具有重大影响。
下列会计处理表述中，正确的是（）。
A．甲公司持有乙公司35%股权投资仍继续采用权益法核算
B．甲公司持有乙公司30%股权投资停止采用权益法核算，5%投资继续采用权益法核算C．甲公司持有乙公司35%股权投资停止采用权益法核算
D．甲公司将持有乙公司35%股权划分为持有待售类别
【答案】B
【解析】对乙公司30%股权投资应划分为持有待售，停止采用权益法核算，对剩余5%股权投资在划分为持有待售的30%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项B 正确。
【终止经营的列报•单选题】关于持有待售和终止经营的列报，下列表述中错误的是（）。
A．划分为持有待售的资产产生的损益应作为终止经营损益列报
B．不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报
C．终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报D．企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
【答案】A
【解析】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报，选项A表述错误。
【持有待售资产的会计处理•多选题】经董事会批准，甲公司于2×17年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一台设备转让给乙公司，若违约需支付违约金20万元。
合同约定，设备转让价格为510万元，预计出售费用为10万元，乙公司应于2×18年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×18年2月1日前完成该设备所有权的转移手续。
至2×17年9月30日，该设备原价为800万元，已提折旧200万元，已提减值准备60万元。
2×17年12月10日，乙公司发生严重财务困难，不再购买该设备，向甲公司支付违约金20万元。
2×17年12月31日，甲公司就该设备与丙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其转让给丙公司，若违约需支付违约金20万元。
合同约定，设备转让价格为570万元，预计出售费用为10万元，丙公司应于2×18年3月15日前支付上述款项；甲公司应协助丙公司于2×18年3月1日前完成该设备所有权的转移手续。
假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。
A．2×17年9月30日持有待售资产列报金额为500万元
B．2×17年12月31日该资产仍应作为持有待售资产列报
C．2×17年12月31日持有待售资产列报金额为560万元
D．2×17年12月31日持有待售资产列报金额为540万元
【答案】ABD
【解析】2×17年9月30日固定资产账面价值=800-200-60=540（万元），划分为持有待售时公允价值减去出售费用后的净额为500万元，划分为持有待售类别后确认的资产减值损失=540-500=40（万元），因此2×17年9月30日持有待售资产列报金额为500万元，选项A正确；2×17年12月31日，因与丙公司签订不可撤销的销售合同，且于1年内完成，该设备仍满足持有待售资产条件，选项B正确；
后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。
划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
2×17年12月
31日，设备减值准备转回前账面价值为500万元，公允价值减去出售费用后的净额为560万元，只能转回减值准备40万元，转回后列报金额为540万元，选项C错误，选项D正确。
【持有待售非流动资产•多选题】下列项目中，符合划分为持有待售的非流动资产的有（）。
A．甲公司拥有A办公大楼，由于发展战略发生改变，甲公司与乙公司已签订协议，决定出售A办公楼，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例
B．甲公司拥有B办公大楼，甲公司与丙公司已签订协议，决定新办公大楼竣工前继续使用B办公大楼，竣工后交付丙公司
C．甲公司因经营范围发生改变，与丁公司签订协议，计划将生产M产品的全套生产线出售，同时将尚未完成的客户订单一并移交给丁公司
D．甲公司因经营范围发生改变，与戊公司签订协议，计划将生产M产品的全套生产线出售，但在完成所积压的客户订单后再将生产线转让给戊公司
【答案】AC
【解析】选项B，不符合出售极可能发生的条件；选项D，不符合在当前状况下即可立即出售的条件。
【终止经营的判断•多选题】甲企业集团决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司乙公司，酒店管理构成甲企业集团的一项主要业务。
乙公司管理一个酒店集团和一个连锁健身中心。
为获取最大收益，甲企业集团决定允许将酒店集团和连锁健身中心出售给不同买家，但酒店和健身中心的转让是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出售。
甲企业集团于2×17年12月6日与丙公司就转让连锁健身中心正式签订了协议，假设此时连锁健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但酒店集团尚不符合持有待售类别的划分条件。
下列项目中正确的有（）。
A．连锁健身中心与酒店集团均属于终止经营
B．连锁健身中心属于终止经营
C．酒店集团属于终止经营
D．酒店集团不属于终止经营
【答案】BD
【解析】连锁健身中心是拟对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，属于终止经营，选项B正确；酒店集团尚未处置，也未划分为持有待售类别，不属于终止经营，选项A和C错误，选项D正确。
【持有待售资产的会计处理•计算分析题】甲公司2×17年有关资料如下：
资料（一）
（1）2×17年3月1日，甲公司购入乙公司全部股权，支付价款1 200万元。
购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入乙公司，将在一年内将其出售给丙公司，乙。