企业所得税政策辅导.ppt

• 企业税务登记时无法确定主营业务的，一 般以工商登记注明的第一项业务为准；
• 一经确定，原则上不再调整。
2020-6-4
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• （五）2009年起新增企业，是指按照《财 政部 国家税务总局关于享受企业所得税优
惠政策的新办企业认定标准的通知》（财 税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认 定标准成立的企业。
• 按照总局《关于做好2007年度企业所得税 汇算清缴工作的补充通知》规定，“2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲 减以前年度累计计提但尚未实际使用的职 工福利费余额，不足部分按新企业所得税 法规定扣除，企业以前年度累计计提但尚 未实际使用的职工福利费余额已在税前扣 除，属于职工权益，如果改变用途的，应 调整增加应纳税所得额”。
2020-6-4
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四、若干具体规定
• （一）境内单位和个人向非居民企业支付《中华 人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的 所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管， 分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税 主管国家税务局或地方税务局负责。
• 第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机 构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
2020-6-4
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财政性资金 行政事业性收费
政府性基金
有关企业所得税政策
财政部国家税务总局 关于财政性资金 行政事业性收费 政府 性基金有关企业所得税政策问题的通知
（财税[2008]151号）
2020-6-4
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一、财政性资金
• （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资 金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总 额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专 项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收 入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核 定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨 入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税 所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。
• 分支看总
2020-6-4
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• （三）按税法规定免缴流转税的企业，按 其免缴的流转税税种确定企业所得税征管 归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的 企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。
2020-6-4
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• （四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业， 原则上按照其税务登记时自行申报的主营 业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；
企业所得税政策辅导
北京市地方税务局 企业所得税处
2020-6-4
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• 第一部分、近期新政策解读 • 第二部分、地税减免税管理办法 • 第三部分、其它
2020-6-4
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第一部分
近期新政策解读
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新增企业所得税征管范围 划分政策
国家税务总局关于调整新增企业所 得税征管范围问题的通知（国税发
2020-6-4
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• 1、上述政策说明，实施条例及国税函〔2009〕3号文件 对工资薪金扣除都强调实际发放。
• 2、范围也仅包括工资薪金，不包括“三费、五险、一 金”。3、与企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明 显不同。4、工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、 职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额 的依据。
2020-6-4
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准则对政府补助的规定
• 政府补助：是指企业从政府无偿取得货币 性资产或非货币性资产，但不包括政府作 为企业所有者投入的资本。 分为与资产相关的政府补助和与收益相关 的政府补助。 与资产相关的政府补助：是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 与收益相关的政府补助：是指除与资产相 关的政府补助之外的政府补助。
2020-6-4
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• （二）银行（信用社）、保险公司的企业 所得税由国家税务局管理，除上述规定外 的其他各类金融企业的企业所得税由地方 税务局管理。
2020-6-4
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• （三）外商投资企业和外国企业常驻代表 机构、中国境内设立机构、场所的其他非 居民企业的企业所得税仍由国家税务局管 理。
• 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政 府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计 入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税
2020-6-4
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• 《实施条例》第四十、四十一、四十二条： • 职工福利费、职工教育经费、工会经费
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工资薪金与职工薪酬的比较
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• 2008年是实施新《企业所得税法》的第一 年，借此良机，国家税务总局下发了《关 于调整新增企业所得税征管范围的通知》 （国税发〔2008〕120号），明确了新的企 业所得税征管范围。
2020-6-4
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二、基本规定
• 以2008年为基年，2008年底之前国家税务 局、地方税务局各自管理的企业所得税纳 税人不作调整。
2020-6-4
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• 本条所称财政性资金，是指企业取得的来 源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、 贷款贴息，以及其他各类财政专项资金， 包括直接减免的增值税和即征即退、先征 后退、先征后返的各种税收，但不包括企 业按规定取得的出口退税款；所称国家投 资，是指国家以投资者身份投入企业、并 按有关规定相应增加企业实收资本（股本） 的直接投资。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补
2020-6-4
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• 企业发生的职工福利费，应该单独设置 账册，进行准确核算。没有单独设置账册 准确核算的，税务机关应责令企业在规定 的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税 务机关可对企业发生的职工福利费进行合
2020-6-4
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今年汇缴应注意
• （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门 所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴 室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的 设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各 项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地 就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养 直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工 困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
2020-6-4
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• （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地 （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对 （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税 款为目的。
2020-6-4
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• 工资薪金：
• 包括： • 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电
通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、 转让无形资产、销售不动产
2020-6-4
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三、特殊规定
• （一）企业所得税全额为中央收入的企业 和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企 业所得税由国家税务局管理。
• 铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮 政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中 国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、 中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设 银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石 油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及 海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上 石油天然气企业）等单位。
• 工资薪金：
• 包括：基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支 出。
• 不包括：职工福利费、职 工教育经费、工会经费以 及养老保险费、医疗保险 费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等社会 保险费和住房公积金。
• 职工薪酬：
• （一）职工工资、奖金、津贴 和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险 费、失业保险费、工伤保险费 和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经 费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关 系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的 服务相关的支出。
• 5、不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除，如国 有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工 资薪金。
• 6、超标的工资薪金本身不包括在所得税税前扣除的“工 资薪金总额”之中，因此也不能将其作为计算职工福利费、 职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。
2020-6-4
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三、企业职工福利费的范围
2020-6-4
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• 1、单位：
• 2、个人：个人向非居民企业支付《中华人 民共和国企业所得税法》第三条第三款规 定的所得应扣缴的企业所得税，个人有任 职单位的，向其任职单位所在地主管地方 税务机关申报缴纳；个人没有任职单位的， 向其户籍所在地或经常居住地主管地方税 务机关申报缴纳。
2020-6-4
2020-6-4
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• 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损 益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接 计入当期损益。