施工企业执行《建造合同准则》的相关问题
建造合同准则在施工企业执行中存在问题
建造合同准则在施工企业执行中存在的问题摘要：自我国“十一五”规划以来，随着国家对固定资产投资的加大，使建筑行业进入了前所未有的繁荣时期，施工企业进入快速发展阶段，但施工企业的管理水平却参差不齐，尤其在造价、财务、合同管理上缺乏完善的管理制度。
建造合同准则的颁布实施，促使施工企业建立健全内部控制制度，做好相关会计核算的基础工作，准确反映建造合同损益状况；为施工企业强化自身管理，提高盈利能力，增强在国际建筑市场的竞争力，提供了通用的国际商业会计语言。
但是，由于我国建筑市场还不够规范，合同双方权利义务不对等，给施工企业执行建造合同准则带来很大的不确定性，加之施工企业的自身管理水平有待提高，整体上降低了建造合同信息的准确性。
本文针对施工企业在执行建造合同准则的过程中面临的几个主要问题进行了分析，提出了修正和改进建议，希望对我国建造合同准则的完善和施工企业对建造合同准则更好的执行发挥一定的借鉴作用。
关键词：建造合同准则；存在问题中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）05-00-02企业会计准则作为一种商业会计语言，在国际经济舞台上发挥着重要的作用。
为融入世界经济体，提供具有可比性的会计信息，我国企业会计准则体系正向国际财务报告准则趋同的方向发展。
为进一步规范建造合同的确认、计量和相关信息的披露，财政部自2006年2月对原准则进行修订，发布了《企业会计准则第15号—建造合同》(cas15，以下简称新准则)，自2007年1月1日起首先在上市公司执行，并鼓励其他企业提前执行。
新准则的实施，对规范和完善会计核算及信息披露，尤其对企业提升经营管理水平，提高盈利能力水平具有深远的意义。
但是在具体执行中，因为新准则自身的不足、国内建筑市场尚待规范及施工企业现有管理水平所限，仍面临诸多问题。
一、建造合同准则存在的不足之处1.未对订立合同中发生的费用资本化做明确规定建造合同准则未就订立合同中发生的费用是否资本化进行明确规定。
施工企业执行建造合同准则有关问题的探讨
３ 完工百 分 比的计算 存在 人为 调整 空间
几乎所有的工程在一个会计年度不 能完工 ， 将合同收入和合 同成本合 理地分配到各个会计年度 ， 再进行对 比， 难免要 出现不
同配 比的情况 。比如某单位采用成本 比例法计算完工百分 比， 一 个架梁工程 ， 制梁过程 中发 生的费用 进入成本 ， 由于分摊成本不 科学 ， 没有采取预提和待摊 的方法 ， 导致多列或少列成本 ， 这样计 算 出来 的完工百 分 比和收入不配 比， 确认 的收人 、 毛利就会 出现 偏 差 。 如 ， 实 际工 作 中发 生 了无 效 的成 本 投 入 ， 本 发 生 了变 再 在 成 化， 但工程进度没有变化 ， 这样就会出现完工进度偏差。 完工百分 比的准确程度 ， 主要取决 于成本支 出和 总成本预测 的准确性 ， 企业 应当规范核算制度 ， 提高核算人员业务技 能 ， 加强 员工的职业道德教育。企业 内审部 门应加强事中审计 ， 对不合理 的会计处理及时作 出纠正 ， 客观反 映工程项 目的财务状况 ， 对于
严重 不 足 。
企业 自身管理水平 、管理手段远远达不到建 造合 同准则 的要求 ， 合理 、 准确确定预计合 同总成本有很大困难 。
实行建造合 同核算的关键是 准确预测合 同收入和成本 ， 成立 由总会计师牵头 ， 财务、 经营 、 工程 、 物资等部 门组成领导小组 ， 指 导企业健全成本核算体系 ， 建立收入 、 成本管理制度 ， 为工程项 目 收入 、 成本 的合理预计提供信息 。企业应建立各种财产物资的收 发、 领退 、 转移 、 报废和清查制度 ； 建立 、 健全与成本核算有关 的各 项原始记 录和工程量统计 制度 ； 制定或修订人工 、 材料 、 机械等各 项企业 内控定额 ； 借监 国际 、 国内先进单位经验 ， 在企业 内部建立 套有效 的财务预算 和报告 制度 ， 大信 息化建设 ， 与成本有 加 使 关的信 息可靠 、 准确 、 完整 、 及时地在相关部 门传递 和使用 。并对 建造合 同收入和成本 预计数及时进行审议与调整 ， 建立健全企业 内部概预算 、 适用消耗定额 、 会计 核算 制度 、 本分析制度 ， 成 提高 决 策水平 。 同时 ， 要加强对合同执行全过程的监督管理 ， 对变更设 计、 索赔 、 奖励等造成 的工程造价变化及时取得甲方的签认 ， 以便 财务部 门及时 、 准确地核算 ， 真实反映企业经营业绩。
施工企业执行《建造合同》准则面临的问题
先通 过“ 在建工程 ” 归集发生 的各 项改 良支 出 ， 借记“ 在建 工
程 ”贷记 “ ， 原材料 ” “ 、 应交税费 ”“ 、 应付职工薪酬” 等科 目； 资
款——待摊报刊杂志费” 。
再如 ， 企业预付下半年房屋租赁费 ， 预付 办公用房租款 在
计” 的可辨认性。对合 同结果 的估计 ， 依据建造合 同准则的规
定， 可以归纳为三个方面 ： 一是对为完成合 同尚需发生成本的
估计和 已经发生成本 的可靠确认 和计量 ；二是对合 同总收入
的预计 ； 三是对于合 同相关的经济利益能否流入企业 的估计 。
包商没能履行合 同义务导致的罚 款 ，是作为收入的减少还是 作为费用的增加就不太明确 ， 在实务中这两种方式都在使用。
期待摊费用 ” 。又如 ， 企业将所租铺 面装修 ， 发生 的改 良支 出，
用Ｉ 管理费用” ， ’ 或“ 等成本 、 费用类科 目， 贷记“ 预付账款——待
摊 保 险 费 ” 。
又如 ， 企业 预订下年度报刊杂志 ， 在支付相关 款项时 ， 借
记“ 预付账款——待摊报刊杂志费 ， 贷记“ 行存 款” 银 等资金类
此外 ， 我国对建设项 目的投资管理 比较严格 ， 建造承包商 在与发包方办理工程竣工结算后 ，往往还要根据相关部门的
对 于一个管理规范的施工企业来说 ，做好第一方面 的估计难
度不大 ， 在合同签订 比较规范 的情况下 ， 做好第二方面的估计 也不 困难 ， 但如果合同变更或索赔事项所 占比例过大 ， 要想合
建造合同准则规定 了合 同收入包括合同的初始 收入 和因 合 同变更 、 索赔 、 奖励等形式 的追加收入两部分 。只有在符合 规定的条件时，才能将合同追加收入纳入合 同总收入的范围。 但是 ，建造合 同准则没有规定 由于合同变更或索赔等原因导致
施工企业执行《建造合同准则》问题建论文
施工企业执行《建造合同准则》的问题及建议摘要：2006年国家财政部颁布了包括《企业会计准则第i5号一建造合同》在内的38项具体准则，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。
《建造合同准则》的实施，规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，提高了会计核算的效率，体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性，更真实地反映了会计的目标。
关键词：施工企业建造合同准则存在问题建议建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。
但在具体执行中施工企业仍然面临许多问题，执行难度非常大。
1.《建造合同准则》在实际执行过程中存在的问题1.1合同预计总收入、合同预计总成本以及与合同相关的经济利益能否流入企业可靠估计存在一定难度（1）建筑市场的不确定性由于建筑市场不规范，部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后；部分工程项目虽有确定的初始合同收入，但由于工程复杂、工程变更多、索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判断合同预计总收入带来了难度。
（2）施工企业的基础工作管理水平有限在《建造合同准则》中，要求建造企业及施工单位具备高标准的技术要求，但在实际工作中，施工企业自身管理手段比较落后，相关专业人员的职业判断能力较低。
另外，实行《建造合同准则》，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，如果没有其他部门有效地配合，合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性将大大降低。
（3）与合同相关的经济利益能否流入企业的估计带有一定的主观性经济利益能否流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判断结果所反映的财务状况迥然不同，大部分施工企业都是根据施工进度确定收入，即使有建设单位签认，也不具有法律意义上的债权保障，造成施工单位根据工程进度确认的收入缺乏法律依据，很难保障施工单位的利益确认。
1.2完工百分比确认存在不确定性在实际工作中，一般以实际成本比例法确认完工百分比，其准确性取决于合同预计总成本和累计实际成本。
施工企业执行建造合同准则中遇到的问题及对策
施工企业执行建造合同准则中遇到的问题及对策摘要：施工企业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响。
对于施工企业而言，由于主观上各施工企业管理水平参差不齐，客观上建造合同特有的不确定性以及其他方面的影响，对于建造合同准则在实际工作中的正确运用存在不少的问题。
文章主要阐述施工企业实施建造合同准则中将会出现的问题以及解决的方法，关键词：施工企业，建造合同为了规范企业建造合同的会计核算，最大限度地预测与减少经营风险，确保信息披露的准确可靠，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第15号——建造合同》。
执行建造合同准则是施工企业加强施工项目管理的重要组成部分；建造合同准则的执行能够提供更准确、更相关的会计信息，能够更好地加强工程项目财务管理。
笔者通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造合同准则进行会计核算积累的经验，针对施工企业执行建造合同中存在的问题，结合实际提出解决问题的思路，进行探讨。
1.施工企业在执行《建造合同》准则中遇到的问题1.1可靠估计合同结果存在一定的难度(1)合同总收入的可靠估计有一定的困难。
合同总收入包括合同初始收入、合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
实际工作中．由于建筑市场不规范。
部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后，甚至是边设计边施工，由于工程数量不确定，施工过程中出现的各种因素均可能影响合同收入．造成合同总收入不能町靠地估计．而且收入的实现程度存在不确定性；部分工程项目虽有初始收入。
但由于工程庞大、施丁周期长，变更和索赔的批复程序复杂。
结算滞后，造成合同总价难以确定。
这些因素，为可靠估计合同总收入带来了难度。
(2)合同预计总成本”的预计有一定的难度。
合同总成本包括从合同签订至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
在项目施_亡过程中．因生产要素的市场影响、企业内部预算的有效性、意外事故的不可预测性、地方政府的干预、村民的于扰等情况的存在，增加了合同总成本预计的难度。
有关施工企业执行建造合同准则的相关问题思考
更等 都具有 不可控 制因素，项 目工程在进行进度施工决算时 ，很难 确定预计总成本的具体造 价情况；另外 ，由于施工企业本身具有不 同的施 工特 点，对于 项 目合同的履行情 况不一，施工具体环节 中技 术方案 的选 择以及 自身的资源优势对于成本造价方面的影响差异较 大，而 一般 的预计总成本编制都是工程施工定额为依据 ，致使这类 预 计 总 成本 因 素 无 法 进 行 有 效 预 估 。在 一 般 情 况 下 ，工 程 项 目 的施 工 时 间 都 比较 长 ，合 同成 本 在 预 算 过 程 中 所 涉 及 的 材 料 价 格 、 施 工 要素 支出等 情况 只停 留在 一个时间点上 ，施工材料的价格随市场行 情发 生波动 ，如果预计总成本变更不及时 ，就可能增加 了工程总成 本预估 方面的误差；工程预计总成本还与施工过程中所 出现的不可 抗拒 因素对 工程造成 的影 响有关，如地质条件、水文状况与环境情 况等 ，在发生改变 时 ，势必会使项 目施工方案稍作改变 ，严重 的情 况还会 延长工期，增加机械使用 以及人力 的投入 ，这方面 的预测还 存 在 很 大 的 不确 定 性 。 １ ． ４ 建 造 合 同 毛 利率 方 面 的 问题 根 据 建 造 合 同 准 则 ，采 用 完 工 百 分 比法 来 确 认 当期 毛 利 。然 而 在 实 际 施 工 过 程 中 ， 施 工 企 业 的 毛 利 水 平 随 着 工 序 进 展 存 在 着 较 大 波动，用固定统一的建造合 同毛利率无法准确 的反映施工企业 的盈 利水平。例如一个水工施工项 目，假设存在挖泥 、预制梁板 、安装 等分项工程 内容，而前期的挖泥工程毛利较高 ，但 由于采用合 并统 的毛利率，导致施工企业前期的利润水平与实 际情况差异较大 ， 无法准确反映企业的盈利成 果。 ２关于施工企业执行建造合 同方面的相关建议 首 先 ， 要 建 立 完 善 建 造 合 同确 认 问题 方 面 的具 体 措 施 。从 建 筑 市场的角度 出发，国家应 当出台相关的合 同执行体制法规政策 ，规 范建筑市场的竞争经营，严格建筑施工项 目的审批制度 ，对于 建筑 市场中出现的工程款项纠纷 以及工程项 目资金拖欠 问题制定相应 的 解决措施 ，保护 参与竞争的施 工企业 的合法权益 、 其次，施工企业要从 自身角度进行考虑 ，对 于施工 企业 内部人 员专业技术水平 良莠不齐 的问题 ，要积极制定人才 引进和培训 的措 施， 以市场变化为企业技术人才的发展 导向，加 强施 工企业财 务管 理的预算和 决算制度建设 ，对企业项 目施工 中的合 同成本信息进行 动态预测，对项 目施工过程 中的工程定额 、内耗 定额 以及外部 因素 损失设定一个 预算指标 ，增强企业财务方面的抗风 险能力 。 第三 ，对于施工企业毛利率 问题要及 时调 整预计 总成本 。企业 在每个 财务决算的期末，都要根据实际 的盈利能力和税 费水平编制 预计总成本，通过预计总成本 的变化来反 映企业真实 的盈利能 力。 如果在具体 的项 目施工中 ，某工程 下的分项工程 毛利 率水平相 差悬 殊，就需要对建造合 同中 的分项工程 内容进行拆 分，分别确认 收入 以及 成本费用。建造合同准则也可 以参照房地产 收入确认进行相应 的修 改，待工程项 目最终结算后才可 以确认成本和收入 ，这样 可以 解决施工过程 中毛利 率波 动问题。 执行 建造合 同还 需要解 决随 意调整 预计总 成本来 调节利润 问 题，要 对于 这个问题应加强审计与监督 ：（ １ ）上级主管部 门、财税 部 门 等 在规 范 企 业 管 理 制 度 的 前 提 下 ，加 大 对 企 业 的监 督 检 查 与处 罚力度 ，杜 绝此类行为的发生 。（ ２ ）企业通过激励�
浅析施工企业执行《建造合同》准则中遇到的问题及建议
．． （） 预 用。 在项 目施 工 过 程 中 ． 生 产 要 素 的 市 场 影 响 、 业 内部 预 算 的 有 效 ２３】 合 理 确 定 直 接 费 用 。应 做好 以 下工 作 ： １ 内 部定 额 、 算 确 定 因 企 材 机 应 充 性 、 事 故 的不 可 预 测 性 、 方 政 府 的 干 预 、 民 的 干 扰 等 情 况 的存 的人 工 、 料 、 械 的 价 格 ， 在 历 史 数 据 的 基 础 上 ． 分 考 虑 物 价 上 意外 地 村
但 工 、 工 ， 工 图纸 滞 后 ． 至 是 边 设 计 边 施 工 ， 抢 施 甚 由于 工 程 数 量 不 确 定 ． 可 以得 到补 偿 ， 补 偿 数 额 取 决 于 谈 判 结 果 。 施 工 企 业 在 与 客 户 或 第 三方 达成 最 终 协 议 之 前 ， 偿 金 额 具 有 很 大 的 不 确 定 性 ， 此 ， 实 际 补 因 用 施 工 过 程 中 出 现 的各 种 因素 均 可 能 影 响 合 同 收 入 ， 成 合 同总 收 入 不 造
【 摘
７０ ３ ） １ ０ ２
要 】建造合 同》 《 准则的实施， 高了会计核算的效率 ， 提 体现 了会计谨 慎性原 则和会计信 息的Байду номын сангаас关性和可靠性 ， 更真实地反 映 了会 计的
目标 。但 在 具 体 执 行 中 ， 工 企 业 仍 面 临许 多 困 惑 。本 文 就 建 造 合 同执 行 中存在 的 问题 及 解 决 建议 ， 出几 点 粗 浅 看 法 。 施 提 【 键 词 】 工 企 业 ； 造合 同 关 施 建
科技信 息
０建筑 与５ ￣＿ － Ｏ
Ｓ ＩＮ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｏ ０ ＹＩ Ｆ Ｒ ＣＥ Ｃ Ｅ ＨＮ Ｌ Ｇ Ｎ Ｏ ＭＡＴＯ ＩＮ
铁路施工企业在执行建造合同准则中存在的问题及对策
铁路施工企业在执行建造合同准则中存在的问题及对策摘要：铁路施工企业在会计核算上普遍存在着总收入难以准确确认、预计总成本难以合理计算、完工进度难以准确地确定等问题，本文主要分析这些问题并提出相应对策。
关键词：铁路施工企业；建造合同准则；问题；对策中图分类号：f279.23文献标识码：a文章编号：1001-828x（2011）09-0038-01建造合同准则的执行对于企业加强会计核算，提高会计信息质量具有重要作用。
因此，必须正确地研究和解决其中存在的问题，才能保证建造合同准则的顺利实施。
一、铁路施工企业在执行建造合同准则中遇到的主要问题(一)合同总收入与合同预计总成本的确认存在一定的难度。
准确的确认合同总收入与预计合同总成本是正确核算建造合同的前提，但是由于以下原因，铁路施工企业难以对其进行准确的确认和计量。
1.合同总收入难以准确的确认与计量。
由于设计变更和地质条件的改变，使得原合同约定的工程量发生了变化，进而导致合同总收入可能发生了变化，但是该变化能否与业主签订补充合同直接影响到收入估计的准确性，导致资产负债表日合同总收入的确定变得十分困难。
2.预计总成本难以合理计算。
由于铁路施工企业受地质、环境、气候等条件变化和市场价格的波动的影响，造成预计总成本具有很大的不确定性。
如有的工程中标时，可根据各种情况分析，测算出一个比较准确的总成本，但在执行合同过程中，出现了物价上涨、气候等原因延长工期、或因政治原因工期提前等合同条款中未约定的情况，必然产生总成本的变化。
(二)完工百分比方法的选择存在一定困难。
建造合同准则要求施工企业采用完工百分比法，铁路施工企业在确定合同完工百分比时，可以选用三种方法：实际成本比例法、完成工作量比例法和实际测定的完工进度。
概括起来分为投入测算法和产出测算法两大类：1.投入测算法，即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。
但在实际工作中，有时由于赶工期、地质条件变化等原因，导致实际发生的成本与实际完成的工作进度出现偏差。
浅谈建造合同准则在施工企业执行中存在的问题
危 险 源辨 识 、 风险 评 价和 风 险控 制计 划是 体 系 运 行 过程 中的重要 环节 ， 它既 影 响到 职业 健康 安 全 管 理 方针 的制 定 ， 又影 响 到组 织职 业健 康 安全 的 目
３ ． ２ ． ２制定 风 险控制 计划 的注 意事项
表 使 用 者 提供 有 关 合 同 进度 及 本 期 业 绩 的有 用 信 息， 体现 了权 责发 生制 的要求 。
２建造 合 同准 则 执 行 中存 在 的 问题
２ ． １合 同总收 入 难 以准 确确 定
了投 资效果 最 佳 的解决 方 案 ： 受影 响 的人 员 如何评
建造合 同的界 定－ 建造 合 同 是 指 为建造 一 项 或
数 项 在设计 、 技术 、 功能、 最 终用 途 等方 面 密切 相关 的资产 而订 立 的合 同。 正 因 为建造 承包 商 的生产 活 动 及 经 营 方式 有 其 特 殊性 ， 因此 ， 与建 造 合 同相关 的收 入 、 费用 的确认 也 有其 特殊 性 。准 则规 定 在 资 产 负债 表 日， 合 同收入 与合 同费 用确认 分两 类情 况： 品： 如果不 可 能消 除 ， 应 努力 降 低 风 险 ， 或 使 用低 压 电： 在可 能 的情况 下 ， 尽 量使 工作 适 合 于员 ＿ Ｔ， 如 考 虑 员 工 的精 神 和体 能 等 因素 ； 利 用 技 术进 步 ， 改 善 控制措施 ： 保 护 每 个 工作 人 员 的措 施 ； 将 技 术 管 理 与程 序控 制结 合起 来 ； 引入 计划 的诸 如机 械 安全 防 护 装 置 的维 护需 求 ：在 其 他 控制 方 案 均 已考 虑 过 后， 作 为最 终 手段 ， 使用 个 人 防护用 品 ： 应 急方 案 的 需求 ： 预 防性 测定 指标 对 于监视 控 制措 施 是 否符 合 计 划要 求十 分必要 。
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法1 《企业会计准则第15号——建造合同》概述《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”）对建造合同的定义为：为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同的内容包括：合同的分立与合并、合同收入、合同成本、合同费用的确认等，分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。
建造合同准则的性质属于特殊的会计业务准则，因为建筑业和制造业等企业的产品建造，需要投入大量的人力、物力、财力等资源，而且要花费相当长的时间。
所以建造合同准则既有收入的确认和计量，也有成本的会计处理。
2 与旧准则的区别（1）与《国际会计准则》趋同。
新准则无论从定义、分类、合同收入和合同费用的确认方法方面，还是从成本核算方法、信息披露等方面都体现了与《国际会计准则》的趋同性。
随着我国经济的飞速发展，会计准则与国际接轨也是经济全球化发展的必然要求。
我国的施工企业在企业管理、企业制度等方面都在与国际接轨，新准则充分借鉴国际会计准则，使企业融入世界经济潮流。
（2）核算方法和内容的改变。
随着市场经济的发展变化，旧准则中规定的有关建造合同的核算办法已暴露出其局限性。
新准则在建造合同收入的确认、账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面做出一些更为细致的规定，核算方法更为合理、规范和科学。
如新准则第十七条规定:“合同成本的内容不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，改变旧准则规定的合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用”。
这一规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本。
（3）明确了合同收入费用的确认。
新准则对于当期没有完成的建造合同，比旧准则做了更为清晰、明确的内容规定，来精确确定合同收入成本，这样避免了建造合同的结果不能可靠估计，也使不确定因素不复存在。
（4）增加了合同分立的条款内容。
新准则在合同分立方面增加了追加资产建造的有关处理内容规定。
施工企业执行建造合同准则面临的问题及对策探析
、
关于施 工企 业建 造合 同 的理论 阐释
１ ． 建造 合 同准则 的宗 旨和权责 发生 制的要 求 建 造合 同是 指为建 造 一 项 或数 项 在 技 术 、 设计、 功 能和 用途 等方 面密切 相关 的资产 而订 立的合 同 。《 企 业会 计 准则 第 １ ５号—— 建 造合 同》 （ ２ ０ ０ ６ ） 的制 定 ， 旨在 “ 规范 企 业 建造 合 同的确认 、 计 量 和相关 信息 的披露 ” ， “ 在资 产负 债 表 日， 建 造合 同 的结 果 能够可靠 估计 的， 应 当根据 完工百 分 比法 确认 合 同收入 和合 同费用 ” 。 权责 发生制 原则 要求 本 期 收入 和费 用 的 确认 要 以应 收 应付 作 为标准 。本期 收 入和 费 用要 按 照 收 款权 利 是 否 在本 期取 得 、 付款 的责 任是 否在本 期发 生的原 则进 行确 认 。施 工 企业 在完 成某 个工程 项 目时 ， 要对 照工程 量清 单 中 的各 项 内 容， 确 保施工 工程 项 目在数量 、 质 量和性 能方 面 的达 标 ， 而 后 由监理 和建设 单位 在 当期 工程 量计量 支付 表上 签字 确认 ， 这 样 才正 式完成 了 当期收 款权利 和付 款责任 的标 准 。 ２ ． 合 同总收入 、 总 成本 的预估 （ １ ） 合 同规定 的初 始收入 、 成本 的确定 工 程量 清单 是 施 工 企 业 预 估 合 同初 始 收 入 、 成 本 的 依 据， 因为每 期工 程量计 量支 付表 的组成 内容是 根 据工 程量 清 单 统计 上报 的 。因此 ， 施 工 企业 的合 同初始 收入 、 成本 应 该 根 据工 程量 清单进 行预 估 。 工 程量 清单 的组成 包括 分项工 程 、 规费 项 目、 措 施 项 目、 税 金项 目和 其 他 项 目（ 《 建设 工程 工程 量清 单计 价规 范 》 （ ＧＢ ５ ０ ５ ０ ０ －２ ０ ０ ８ ） ） 。其 中 ， 其 他 项 目 由暂 列 金 额 、 暂估 价 、 计 日工 和 总承包 服务 费 四个 部 分 组 成 。其 他项 目清 单包 括 暂列金 额 、 暂估 价 、 计 日工 和总 承 包 服务 费 ４个 内 容 。暂 列 金额涉 及 ： 施工 合 同签订 时采 购材料 、 设 备和 服务 ， 并且 这种 采购 是不确 定 的或不 可 预见 的 ， 工程 变 更 或 工程 价 款 调 整 ， 施工 中 出现的索 赔及 现场签 证确认 等所 需 的费用 ， 计 日工不 定 发生 ； 暂 估价存 在 变 更 。所 以 ， 合 同初 始 收入 实 质 上是 合 同 中确 定 的合 同 总金 额 ， 这 部分 费 用 （ 扣 除 暂列 金 额 和计 日工 ） 由发包 人来 承担使 用 。 《 建 设工 程工 程量清 单 计 价 规范 》 中提 到 的综 合 单 价 由 人 工费 、 材料 费 、 施工 机 械使 用 费 和企 业 管 理 费 与利 润 及 一 定 的风 险费用 构成 。施 工企 业 建 造合 同规 定 的初 始 成 本 是 由人工 费用 、 材料 费和施 工机 械使 用费 和企业 管理 费 与利 润 组成， 只不过 这三 种费用 是剔 除 了利润后 的直 接费 用 和 间接 费 用 的总和 。这种合 同初始 成 本 的 确认 不 仅 符合 配 比原 则 也 较为 客观实 在 。 （ ２ ） 合 同总 收入 、 总成 本 的调整 施 工企业 合 同总 收 入 、 总 成 本 的 预 估 是 一 个 动 态 的 过 程 。施 工企业 合 同总收 入 的确 定 要 依 据 当期 工 程 量计 量 支 付 表进 行 ， 需要 注意 的是 当期工 程 量 计 量 支付 表 需 经 理 、 监 理 和建 设单 位签字 确 认 。合 同 总收 入 实 际上 是 累 计 支付 报 表 的收入款项 和未 完 成工 作 的合 同初 始 收入 的 总 和 。而 合 同总成 本则 是 累计 支 付报 表 的 收入 款 项 与相 应 利 润 的差 再 加 上未 完成 工作 的初始 合 同成 本 。 需 要注 意 的是 ， 若工 程 项 目发生 安 全 事 故 ， 或 者 出 现材
浅析《建造合同》准则实行遇到的难点
总 价 ， 有 集 团 内部 分 包 造 成 分 包 企 业 合 同 预计 总 收 入 难 以 确 定 还 等 等 ， 些 实 际 存 在 的问 题 给 施 工 企 业 执 行 建 造 合 同 带 来 了 一 定 这 难度 ， 果处理不好 ， 影响会计信息的准确性。 如 将
在 解决 上述 上述 问题 中 ，在 做 好 提 高 企 业 管 理 水 平 的 同 时 ， 面 对各 种 因 素造 成 的合 同预 计 总收 入确 认 问 题 ， 以 从 以 下 方 面 可
团 圈 园
浅析《 建造合同》 准则实行遇到的难点
中铁 十 六局 二 公 司 徐 会钢
建 造 合 同 准 则 已 经 发 布 多 年 ， 业 在 具 体 执 行 中 ， 存 在 许 企 仍
多难 点 ， 要 反 映 在 以 下 几 个 方 面 ： 是 建 筑 业 不 规 范 ， 主 一 造成 合 同 预 计 总 收 人 的难 以 确 定 、 造 合 同 的 不 可 靠 估 计 ， 与 业 主 未签 建 如
其 下 属 Ｂ公 司 ， 于 Ｂ公 司 来 说 ， 工 程 合 同为 甲工 程 的一 部 分 ， 对 该 如 果 Ａ 公 司与 Ｂ公 司 已 签 订 分 包 协 议 ，应 予 协 议 价 为 合 同 总 收 入 ， 未 签 订 分 包 协议 ， 以 考 虑 以集 团 内 部 预 算 价 作 为 合 同 预 如 可
同总 价 变 化 较 大 ， 有 的工 程 项 目边 设 计 、 施 工 ， 本 没 有 合 同 还 边 根
定 了 ４种 具 体 的 规 定 ：． 行 合 同 完 成 后 一 次 结 算 工 程 价 款 办 法 １ 实 的 工 程 合 同 ， 完 成 合 同 、 工 单 位 与 发 包 单 位 进 行 工 程 合 同价 为 施 款 结 算 的 当 天 ：． 行 旬 末 或 月 中 预 支 、 终 结 算 、 工 后 清 算 办 ２实 月 竣
水电施工企业执行建造合同存在的问题及控制对策
水电施工企业执行建造合同存在的问题及控制对策【摘要】水电施工企业的完工日期、开工日期分属不同年度，建造合同准则要求合理的配比合同成本以及合同收入，划分到水电施工工程不同的会计年度里。
本文先分析了目前在水电施工企业执行建造合同时遇到的一些问题，然后讲解决这些问题的对策。
【关键词】水电施工企业；建造合同；存在问题；控制对策1.水电施工企业执行建造合同准则中存在的主要问题1.1准确预计合同总收入、合同总成本难度较大执行建造合同准则首先要对施工项目的合同总收入和合同总成本进行合理、准确的预计，但水电施工企业要较为准确的对合同总收入和合同总成本进行预计是非常困难的，其难度大的原因主要有：（1）水电工程与一般工民建工程和大型机械设备制造业相比，工期长、受自然环境的影响较大，如在地质条件等；（2）建筑市场不规范，建设单位结算不规范、不及时。
如施工单位提出的变更及索赔的申请，有的年终才得到批复，有的直到项目结束时才得到批复，有的甚至根本得不到批复；（3）施工企业成本管理基础差，许多单位没有健全内部定额制度等；（4）施工项目较为分散，管理人员少，制定统一的成本管理办法难度大，使各项目部的成本管理较为混乱，从而给预计合同总收入和预计总三本带来一定的困难，同时降低了施工项目预计总收入和预计总成本的真实性和可靠性；（5）预计合同总收入和合同总成本需要各施工单位经营部、工程部等部门的配合和参与。
尽管各项目部成立了建造合同执行领导小组，但是由于人员调动频繁，同时大部分参与人员均没有参加过相关的培训，对建造合同准则的具体要求了解不够深入，从而导致了各项目部预计的合同总收入和总成本准确性和真实性降低。
这些客观和主观存在的因素使水电施工企业在执行建造合同时带来了一定的困难，加大了执行难度。
1.2预计合同总成本不够及时和规范建造合同准则要求主营业务成本在施工工程的合同成本里转入了“主营业务成本，因些规范成本的费用核算显得更加重要，直接影响到水电施工项目的当期利润情况。
施工企业执行建造合同准则中存在的问题及有关建议
的工 程 。 仍 采 用完 工百 分 比法 进行 核 算 。 调 研 发现 ．对 建 造合 同结 果 无法 可 靠估 计 的工程 ． 为 简便 操作 ， 多数 施工 企 业仍 采 用 完 工 百 分 比法 进 行 成 本 和 收 入 确 认， 导 致会 计核 算 不实 。例 如 ， Ｍ 集 团下 属 Ａ 公 司 某 工 程 项 目相 关 资料 显 示 ， Ａ
新企 业会 计 准则 实施 以前 ， 施 工企 业 确认 合 同 收入 的 时点 和
营业 税 纳税 义务 发生 的 时点 都是 “ 与业 主结 算 时 ” ， 施 工企 业
确认 的合 同收入 和应 纳税 营 业额 都是 “ 与业 主 结算 的工程 价 款” 。建 造合 同 准则施 行后 ， 施 工企业 收入 确认 的 时点和标 准 发 生变 化 ， 与 营业 税规 定 的时 点 和标 准存 在 明显 差异 。 由于 当前建 筑市 场竞 争 异常 激烈 ， 业 主 拖欠 工程 款 的现 象 非 常普 遍， 部 分施 工 企业 在没 有 收到 工程 价款 的情 况 下 就需 要计 缴 大额 营 业税 ， 多 数施 工 企 业存 在 较 大 资金 压 力 ， 这 是 导致 实 务 中施 工企 业欠 缴营业 税 的情况 普遍存 在 的客观 原 因 。
材料价 差 、 人 工费 增长 、 工期 补偿 等 因素推 迟签 订合 同等 等 。
度 施 工 企 业
纳金 额 的 比例 从 １ ０ ％上升 至 １ ５ ￣ ｈ
（ 二） 完 工进 度 确 定 不 准 确 ， 存 在 通 过 操 纵 工 程 施 工 成 本 。进 而 操 纵 收 入 和
二、 原 因 分 析
（ 一 ）合 同 收 入 成 本 无 法 ‘
施工企业执行建造合同准则的相关问题
风险管理体制合理的公司治理结构和有效的内部控制制度，是公允价值能够合理、恰当运用的重要前提之一。
企业应加强内部管理，对企业组织结构各层次进行合理的权责分配，加强对企业管理层的约束，防范其利用公允价值进行盈余操纵，保证公允价值计量和披露程序的有效运行。
随着经济的发展，环境日益变化，加大了企业经营管理风险，企业应设立有效的风险机制，加强内部审计机构的地位和作用，同时配合外部审计的监督以为会计信息质量提供合理保证。
（四）深化会计界与专业评估机构合作对于公允价值计量国际上很多国家已不同程度的引入了专业评估机构，为公允价值计量提供专业意见的评估业务已经成为国际上重要的评估服务领域。
在我国公允价值应用处于起步阶段，近年来，我国资产评估业与会计行业在评估服务于会计方面进行了协调沟通，专业的评估机构具有较强的独立性，其评估结果不受企业管理层利益取向影响，在一定程度上减少企业内部运用公允价值时的主观性和随意性，提高公允价值的准确性和可靠性，专业评估为公允价值计量提供了强有力的支持。
由此，应培育和发展资产评估机构，规范资产评估市场，深入加强会计界与评估界的协调与合作，实现会计界与评估界在公允价值计量上的有效衔接，使资产评估与会计工作相互配合，共同发展。
（五）完善公允价值准则体系制定专门的公允价值准则，集中对各具体准则共同涉及的公允价值计量的基本问题提供统一的规范和指导；制定公允价值操作指南，给公允价值的取得提供规范的理论支持；要求公允价值变动损益与其它正常损益分开披露，消除企业利润操纵的主观动机；根据不同行业市场的情况对运用公允价值的企业做具体规定，尽量减少企业的主观判断。
参考文献：［１］胡庭清.２００９.公允价值可靠性研究：述评与启示［Ｊ］.财会通讯（学术版），１０（下）：３－７．［２］汤湘希，公允价值会计：［Ｍ］经济科学出版社，２０１０年３月．（作者单位：中南财经政法大学）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!一、新旧建造合同准则对比分析新准则的颁布是在旧准则的基础上的修改与完善，新准则规定，当影响建造合同结果不确定因素不能可靠计量消失时，对于这种状况企业应该采用完工百分比法确认建造合同费用和收入，这是新会计准则对于合同收入和费用的确认和计量的完善。
浅谈施工企业执行《建造合同》中的问题及对策
，
建 造 合 同 准 则 实 施 的 优 点
Байду номын сангаас
新 企 业 会 计 准 则 的 实 施 ， 速 了施 工 企 业 目标 的快 速 加 实 现 ， 企 业 的 经 济 增 加 值 最 大 化 。 同 时 ， 提 高 了企 业 即 也 财 务 报 表 及 相 关 信 息 披 露 的 及 时 性 ， 好 地 满 足 了企 业 投 更 资 者 、 债 权 人 、做 出 科 学 投 资 、 信 贷 决 策 的 需 求 。 《 建 造 合 同》 准 则 的 颁 布 ， 所 有 的 施 工 企 业 的 会 计 核 算 都 带 给 来 了 显 而 易 见 的 改 变 。 通 过 对 建 造 合 同》 和 《 工 企 施 业 会 计 》 的对 比 ， 以看 出 建 造 合 同》 准 则 实 施 的 优 点 可 主 要有 以 下 几 点 ： （ ） 能 实 现 施 工企 业 的 目标 ， 业 的经 济 增 加 值 最 大 １更 企 化 。 在 确 定 施 工 工 程 完 工 的 百 分 比 的过 程 中 ， 根 据 项 目 是 开 工 前 编 制 的施 工 组 织 设 计 、 成 本 设 计 等 ， 施 工 工 程 预 对 计 成 本 与 实 际 发 生 的 成 本 做 对 比 ， 过 对 比 ， 时 发 现 施 通 及 工 过 程 中 可 能 在 物 资 采 购 、技 术 、 安 生 、 环 保 、 概 预 算 等 方 面 存 在 的 问题 ， 对 这 些 问 题 进 行 分 析 后 ， 合 施 工 在 结 企 业 对 风 险 的 承 受 度 ， 衡 收 益 与 风 险 ， 合 运 用 风 险 规 权 综 避 、 风 险 降 低 、 风 险 分 担 和 风 险 承 受 等 风 险应 对 策 略 ， 实 现对 这些 风 险的有效控 制 ， 高整个项 目的经济效益 ， 提 也 促 进 企 业 目标 的实 现 。 （ ） 效 提 高 施 工 企 业 的整 体 管 理 水 平 。 提 前 编 制 合 ２有 同总 成 本 设 计 ， 要 企 业 所 有 部 门之 间 的 合 作 。对 合 同 总 需 成本 的合理 预计 ， 以控 制施工企 业施 工过程 中的浪费 ， 可 有 效 提 高 施 工 企 业 的 经 营 管 理 水 平 ， 现 企 业 的 价 值 及 社 实 会价值 。 （ ） 以 降 低 施 工 企 业 “ 出 国 门 ” 的成 本 ， 高 施 ３可 走 提 工 企 业 在 国 际 竞 争 中 的 地 位 。 还 可 以促 进 我 国 资 本 市 场 的进 一 步 国 际化 ， 断 提 升 我 国 的 国 际形 象 。 不
施工企业执行《建造合同》准则问题探析
要领用 出库 ， 不论实 际使用情 况都计入“ 工程施工” 目， 科 在核算合
同实际发生成本 时， 财务人员往往 直接采用“ 工程施工 ” 目当期 科 归集的费用 ， 而不剔除 尚未使 用或者无效 的成本投入 ， 造成核算的 合同成本大于实际发生 的合 同成本 ， 以致完工进度被高估 。 准确可靠地确 定完工进度 ，企业必须有完善的内部成本核算 制度和有效 的内部财务预算及报告制度 ，并具备 良好 的成本核算
体系。 同时 ， 这也对企业 的管理水平 、 内控制度提 出了较高的要求 。
一
合 同收入与合同费用 。完工百分 比法是指根据合 同完工进度确认 收入 与费用 的方法 ， 用这 种方法确认合同收入 和费用 ， 运 能为报表 使用者 提供 有关 合同进度及本期业绩 的有用信息 ，体现 了权责发 生制 的要求 。
成本 。 企业 在采 用该 方法 时往往面临如下问题 ： 合同总成本的预计
号——建造 合同》 。 准则规范 了企业 （ 造承包商 ） ）该 建 建造合 同的 确认 、计量和相关信息 的披露 ，但 由于 目前我国建筑市场 的不规 范 、施工环境 的复杂多变 以及利益相关者对会计信息进行操纵动 机 的存在 等现实 情况 ， 使得《 建造合 同》 准则在 建筑施工企业执 行 中仍存在一些问题 。 拟结合 国内当前建筑施工市场 的特点 ， 笔者 就
１０ 该方 法较常用 ； ０ ％， 二是根据 已经完成 的合 同工作 量 占合 同预 计 总工 作量 的 比例确 定 ，合同 完工 进度 ＝ 已经 完成 的合 同工 作 量 ÷合 同预计总工作量 ×１０ 该方法适用 于合 同工作 量容易确 ０ ％， 定 的建造合 同， 如道路 工程 、 土石方挖掘 、 砌筑工程等 ； 三是根据实 际测定 的完工进度确定 ， 该方 法适 用于一些特殊 的建造合 同， 如水 下施工工程等 。 在完工进度确定后 ， 按照 以下公式确认合同收入与 费用 ：当期 确认 的合 同收入＝ 同总收人 ×完 工进 度 一以前 会计 合 期 间累计 已确 认 的收入 ；当期确认 的合 同费用＝ 同预计 总成 合
建造合同准则实施中存在的问题和改进建议
摘 要： 建造合 同准则 的 实施 ， 对规 范 和 完善 会 计 核 算 及 信 息 披 露 ，提 高 企 业的经 营管理水 平和 盈利水平 ，具有 深 远意义。但在 实施过程 中， 由于我 国建筑 市场不 够规 范 、施 工企业的 管理水平 有 待提 高以及 建造合 同准则存 在 的不足 ， 整体 上 降低 了建造 合 同信 息的 准确性 。
关各方提 供 一个公 平公 正 的竞争 平 台 ， 实现建 筑市场与建筑合 同准则的 同步。 （ 二 ）做 好 成 本 核 算 的 各 项基 础 工 作， 提 高对 成 本 的预 测 与控 制 能力 企业执 行建造合 同准则 的关键 是对 合 同总成本准确 的预 测和在施 工过 程 中 对 工程成本有效的控制。首先 ， 建 立健全 工程物 资的计量 、收发 、领退和盘 存制 度； 工程 涉及 分 包方事项 的， 要及 时与分 包方沟通信息 ， 准确掌握分 包工程进度 ； 工程 管理人 员要 经常到现 场一线 ，做 好 已 完工 工 作 量 的 统 计 工 作 。其 次 ， 做 好 与 成本核 算有关的各项原 始记录 ， 及时、 系 统地核 算和反映建造合 同发生 的各 项经 济 业务 ，实 际发 生 的合 同 成 本 必 须 准 确 地进行归集和登记 。第三， 改善管理人 员 知识结构 ， 提 高相 关人 员的业务 素质 ， 提 高成本预 测水平 ，强化合 同收入和合 同 成本预 测的动态管理与调 整 ，建立健 全 企业 内部概预 算、会计核 算以及成本 分 析制度 ， 及 时办理 工程结算 ， 严控成本 开
响会 计 信 息 的 准确 性 。
完工百分 比的确定是确认 建造合 同 收 入 的 关 键 环 节 ，而 合 同结 果 的 估 计 和 完工 百 分 比 的选 择 缺 乏科 学的 操 作规 划， 完工百分 比法有 着与生俱来的缺 陷。 在 实际工作 中，多数施工企 业采用 累积 实 际发 生 的 合 同成 本 占合 同预 计 总 成 本 的 比例 确 定 完 工进 度 ，这 种 将 完 工 进 度 与成本 挂钩的做 法 ，虽然有利 于收入成 本 的 配 比 和 各 期 利 润 的 平 衡 ，但 也 意 味 着完工进 度可 以由企业 自行控 制 ，当账 面利 润过 多或 不足 时 。企 业 可 以 通 过 调 整 合 同预 计 总 成 本 和 完 工 进 度 进 行 人 为 调节 ， 导致 收 入 利 润 失真 。 （ 四） 内部 交 易收 入 与 成 本 确 认 不 对 等， 影响 企业 财务信 息的准确性 目前 大 多施 工 企 业 采 用 总分 二 级 项 目管理模式。期末 ， 合 同双 方依据 完工进 度 分 别确 认 已 完成 的合 同收 入 与 合 同成 本 。如 果 发 包方 与 分 包 方认 定 的 完 工 进 度 不 一 致 ，会 造 成 分 包方 确 认 的 收入 与
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致建 造合 同在实际实施过程 中的总成本难以准确估计 。 （ 二） 盈 余操纵带来的问题 新建造 合 同准则 对 于合 同预计 总收入及 总成 本允
许建筑企 业通 过完工百 分 比法来 对建造 工程项 目的完 工进度进行 估计 ， 并且 ， 新 准则 准许建筑企 业根据 自身
的职业经验进行判断 ， 对于工程项 目可能 出现的预计总
新 准则规定 ， 当影响建造合 同结果不确定 因素不能可靠 计量 消失时 ， 对于这种状况企业 应该采用完 工百分 比法 确认 建造合同费用和收入 ， 这 是新会计准则对 于合 同收 入 和费用的确认和计量 的完 善 。另外 ， 新准则 还对 企业 建造合 同总金额 、 未收应得工程 款以及合 同收入 等 内容 的披 露要求 作 出相 应 的减少 ， 更 加正规 合理 ， 使得建 筑 企业财务报 告披露的 内容更能符合相关 的要求 。 二、 建筑 企业执行新准则过程 中存在 的问题 （ 一） 建造合 同总收入与总成本 的确认
新建造 合同准则相关规定 ，初 始收入与合 同变更 、 奖励 、 索赔等 收入这 两个 主要 的组 成部分都是初始 总收
入。 但是， 根据我 国现在建筑市场 的现状 ， 因为建筑 行业 内部 的运行 机制不 够完善 和招 投标形式 变得 多样化 等 多种 原 因 ，造 成竣 工价格 与 当初 商议价 格有很 大 的差 风险管理体制 合理 的公 司治理结构 和有效 的内部控 制制度 ， 是公 允价值能够合理 、 恰 当运 用 的重要前 提之一 。企业应加 强 内部管理 ， 对企业组织结 构各层次进行 合理 的权责分 配， 加 强对企业 管理层 的约束 ， 防范其利 用公允 价值进 行盈余 操纵 ，保证公 允价值 计量 和披露 程序 的有效运 行。 随着经济 的发展 ， 环境 日益变化 ， 加大 了企业经 营管 理风 险 ， 企业应 设立有 效 的风 险机制 ， 加 强 内部 审计机 构的地位和作用 ， 同时配合外 部审计 的监督 以为会计信 息质量提供合理保证 。 （ 四） 深化会计界与专业评估机构合作 对于公 允价值 计量 国际上很 多 国家 已不 同程 度 的
和可靠性 ， 专 业评估 为公 允价值计量提供 了强有 力的支 持。 由此 ， 应培育和发展资产评估机构 ， 规范资产评估市 场， 深 入加 强会计界 与评估 界的协 调与合作 ， 实现会计 界 与评估界 在公允 价值计 量上的有效衔接 ， 使 资产评估 与会计工作 相互 配合 ， 共 同发展 。 （ 五） 完善公允价值准则体 系 制定专 门的公允价值 准则 ， 集 中对各具体准则共 同 涉及 的公允价 值计量 的基本 问题提供 统一 的规范 和指 导； 制 定公允 价值操作 指南 ， 给公允 价值 的取得 提供规 范 的理论支持 ； 要求公允价 值变动损益与其它正 常损益 分开 披露 ， 消 除企业利 润操纵 的主观动 机 ； 根据 不 同行 业市场 的情况对运用公允价值 的企业做具体规定 ， 尽量
中审计控制 以及事后决算控制 ，通过审批控制减少出现 不符合要求的工程建设项 目的情形 ； 对建造合 同执行的过 程实施审计控制 ， 及时发现工程执行过程 中存在 的管理漏 洞和舞弊行为 ， 保证 建造工程 的良ｌ 生 运行 。另外 ， 通过一
新 旧建造Байду номын сангаас 同准则对 比分 析 新准则的颁布是在 旧准 则的基础上 的修 改与完善 ，
一
、
异 。此外 ， 目前我 国建筑行 业的一些工程项 目采用 费率
招标方式进行竞标 ， 在建筑 企业与业主签订 的合 同上没 有 明确 的价格 ， 只是 大致 的估 算 ， 这 使得建造 合 同总 收 入 的确认变成一个难题 。 而对 于合同变更 、 奖励 、 索赔等 形成 的收入 ，其收入的确定在实际活动 中面临着各种各 样 的困难 ， 给建造合同实 际总收人的确认造成不确定性 。 在实际工作 中 ， 建造合 同的预计总成本总会受 到工 程项 目所处位置 、 以及劳动力价格 等外部客观 因素 的影 响 ，也会受到建筑企业工程建设项 目的施 工团队人员 、 施工方案 、 人员素质等内部条件的制约 ， 这些 因素也会导
公允价值应用处于起步阶段， 近年来 ， 我国资产评估业 与会计行业 在评估 服务于会计方 面进行 了协调沟 通 ， 专 业 的评估机 构具 有较强的独立性 ， 其评估结果不受企业 管理层利益 取向影响 ， 在一定程度上减 少企业 内部运用 公允价值 时的主观性和随意性 ， 提 高公允 价值 的准确性
【 ２ 】 汤湘 希 ， 公允 价值 会计 ： ［ Ｍ 】 经济科 学 出版 社 ， ２ ０ １ ０ 年３
月．
（ 作 者单位 ： 中南财经政法大 学）
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成本大于预计总收益的情 形 ， 建筑企业对于这种状况可
（ 二） 建立工程项 目的审计 制度 与财务检查制度 建筑 企业应 当根据企业 自身 的特 点和建筑 行业 的 发展 阶段性特征建立恰 当的 内部控制体制 ， 通 过一套 适 当的审计制度 与财务检查 制度实 现对工程 项 目的有 效 控制 。建筑企业应 当建立工程项 目的事前 审批控制 、 事
引入 了专业评估机构 ， 为公允价值 计量提供专业 意见 的 评估业 务 已经成为 国际上重要 的评估服 务领域 。 在我 国
减少企业 的主观判断 。 参考文献 ：
【 ｌ 】 胡庭清． ２ ０ ０ ９ ． 公 允价值可靠性研究 ： 述评 与启示 ｆ Ｊ １ ． 财会
通讯（ 学术版 ） ， １ ０ （ 下） ： ３ — ７ ．
施 工企 业执行《 建 造合 同准则》 的相关问题
王 辉
摘要： 本 文通过分 析新 旧准则 的差 异来介绍 新准则 的内容 ， 同时对 新准则 在实际应用 中出现 的问题 进行分析 ， 最后提 出笔者对新建 造合同准则 出现 的问题 以及解决 问题 。 关键词 ： 建造合 同准则 ； 建造 工程 ； 相关问题