专题五：政府收入

专题五：政府收入理论一、税收的本质税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。

税收是一个古老的财政范畴。

公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供公共产品费用的形式。

税收实质上体现为一定的利益关系，即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系二、税收存在的依据:税收是政府为公共产品的供给提供资金保障的基本手段。

税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。

税收是政府调节经济周期的主要手段之一。

在税收存在的各种依据中，补偿公共产品或服务的成本是基本依据，其余情形则为派生现象。

三、税收的特征1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。

2.无偿性：税收的无偿性具有两层含义：一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。

3.固定性：是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。

税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。

税收原则:税收原则是国家制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本准则，也是评价税收政策好坏，鉴别税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。

税收原则体现国家的意志，反映一定时期国家政治经济与社会发展的客观要求，它是在具体的社会经济条件下，国家根据客观经济规律和财税分配规律的饿要求，从税收实践中总结概括出来的，用于指导税收分配和条件活动的基本准则。

税收原则具有相对稳定性，一旦形成或确立，就成为一定时期内国家制定、修改和贯彻执行税收法令制度的基本依据。

不同历史条件下的税收原则是不同的一、税收原则的发展亚当〃斯密的税收四原则：（1）平等原则（2）确实原则（3）便利原则4）节约原则瓦格纳的税收原则:（1）财政收入原则:税收应充分且有弹性，以供给公共支出、满足政府职能为主要目的（2）国民经济原则 :政府征税应选择适当的税源和税种，以不应阻碍国民经济发展，更不能危及税源为标准（3）社会公平原则 :政府应普遍、平等征税（4）税务行政原则:税收应确实、便利、征收费用最少现代西方经济学理论将税收原则概括为三个主要方面：一是效率原则；二是公平原则；三是稳定原则。

二、税收原则:1、公平原则(税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平的标准。

是指政府征税应使纳税人承担的税收与其经济状况相适应，并使纳税人之间的负担水平保持均衡。

一方面，税收的公平性对于维持税收制度的正常运行是必不可少的，要使纳税人如实申报并依法纳税，就必须使其相信税收是公平征收的，对每一个纳税人都是公平的。

另一方面，税收矫正收入分配不公的作用对维护社会稳定同样是不可缺少的。

因此，税收公平原则成为自亚当〃斯密以来的经济学家普遍推崇的设计和实施税收制度的最为重要的原则之一。

)2、效率原则(税收效率一般是指税收成本与税收收益的比率。

税收的效率原则要求应以尽可能小的税收成本取得尽可能多的税收收益。

税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。

税收的经济效率：税收的经济效率旨在考察税收对经济资源配置和宏观经济运行产生的影响。

检验税收经济效率的标准有两个：一是税收的额外负担最小化；二是税收的额外收益最大化。

)税收中性与税收的经济调节作用要求：税收中性：指课税不改变纳税人的市场行为，不产生额外负担税收的调节作用：税收引导纳税人的行为选择，以实现一定的政府目标。

二者的关系：税收的中性是对市场“有效”而言的；税收的调节作用是对市场“失效”而言的；税收中性是首要的，差别性的税收政策应当建立在税收中性的基础上税收的行政效率：是指税收征管部门本身的效率，可以用一定时期内直接的征税成本与入库的税收收入之间的比例来衡量。

即税收的行政效率=税收成本÷税收收入税收成本包括两个部分：一是税务行政成本，即税务部门在税收征管过程中所发生的全部费用。

具体包括：税务人员的工资、薪金、奖金、福利等各项人员经费；税务机关在征税过程中所支付的公务费、业务费、设备购置费、房屋修缮费及其他公用经费。

二是纳税奉行成本，既纳税人在纳税过程中所发生的全部费用。

具体包括：纳税人雇佣的会计师、顾问或职业税务代理机构所花费的费用；公司、企业为个人代缴税款所花费的费用；纳税人用在申报纳税方面花费的时间、精力、处理人际关系及其他交易费用等。

税收收入是税收的直接收益，即实际入库的税收收入。

3.税收的财政原则 (税收的财政原则是指税收应能为政府履行职能提供稳定、充裕的财政收入来源的基本准则，它是税收最基本的、也是首要的原则。

税收的财政原则的实施重点要解决两个方面的问题：一是财政收入稳定充裕；二是财政收入合理适度。

稳定充裕 :是只税收应能为政府活动提供稳定的、充裕的资金，保证政府履行职能的需要。

)税收负担的含义:税收负担一般是指因政府课税相应地减少了纳税人的可支配收入而使其承受的经济负担或造成的经济利益损失。

微观税收负担概念：是指纳税人个体所承受的税收负担。

度量指标主要有：企业税收负担率，个人税收负担率。

企业税收负担率是指一定时期内企业缴纳的各种税收占同期企业纯收入（即利润）总额的比例。

个人税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例用公式表示如下：宏观税收负担:概念：指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。

度量指标：在国民经济核算体系（SNA）下，主要有国内生产总值（GDP）税收负担率；计算公式为：二、合理的税负水平从宏观上判断一国税负水平是否合理主要有两个标准：经济发展标准：保证经济的稳定健康协调发展是确定宏观税负的最高量限。

从社会再生产的角度看，税收分配的对象是社会剩余产品，其量的大小是确定宏观税负的最高上限。

如果宏观税负超过了这一量限，就会造成下列不良后果：一是税收侵及生产资本，生产耗费补偿不足，阻碍技术进步，长期下去会造成经济萎缩；二是税收侵及劳动力再生产费用，影响劳动力的生存和发展，会从根本上损害生产力；三是造成市场资源配置与政府资源配置的主辅关系倒置，降低整个社会经济资源的配置效益和效率。

政府职能标准：总体税负水平的高低，还要视政府职能范围的大小而定。

保证政府公共支出正常合理的需要是确定宏观税负的最低量限。

合理宏观税负的确定必须满足以下条件：一是保证社会再生产过程中各种消耗的足额补偿，把税收分配的上限确定在当期劳动者新创造的价值，即社会剩余价值上；二是100⨯一定时期内企业实缴各税总额企业税收负担率＝％一定时期内企业纯收入总额100⨯一定时期的税收总额国内生产总值税收负担率＝％一定时期的国内生产总值保证劳动力再生产所需的基本生活费用和必要的发展费用；三是按照资源配置以市场为基础、政府宏观间接调控的原则，合理确定宏观税负，将政府配置资源的范围限定在公共产品领域。

税负转嫁与归宿的含义税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。

税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。

税负转嫁的方式1.前转。

也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。

前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式。

前转有公开和隐蔽两种标价方式。

公开前转是直接在商品的价格标签上注明税款数额，购买者对购买商品承担的税负一目了然；隐蔽前转是在商品价格中隐含税款，购买者不易察觉税负的情况。

2.后转。

也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。

3.税收资本化。

也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。

影响税负转嫁的因素1.税种因素。

课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁。

2.商品的供求弹性。

供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁；需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁。

3.课税范围。

课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。

税收效应一、收入效应和替代效应收入效应：指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其经济行为的影响。

替代效应：指国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。

由于商品比价关系的变化，使纳税人相对增加无税或轻税商品的购买量，减少含税或重税商品的购买量。

就对商品比价关系的影响而言，税收的收入效应具有中性，而替代效应则是非中性的。

二、劳动供给效应收入效应：课税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃休闲而增加工作时间。

表现为激励纳税人更多地工作替代效应：课税使劳动和休闲的相对价格发生变化，劳动收入下降，休闲的相对价格降低，促使人们选择休闲以替代工作。

表现为减少劳动供给税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的，两种效应相抵后的净效应取决于经济、社会、文化等多种因素三、储蓄效应对所得税只存在收入效应：纳税人将减少当期消费和当期储蓄。

对利息税存在收入效应和替代效应：收入效应：减少当期的消费和储蓄替代效应：纳税人以扩大当期消费来替代未来消费，即储蓄。

（当期消费价格与未来消费价格的变化）二、税收制度税收要素：纳税人；课税的对象；税率；纳税环节；纳税期限；减税、免税税收分类一、按课税对象分类：1、商品税：以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。

商品税的特点：课征普遍，有利于保证税收收入的稳定性。

税款不受课税对象成本、费用高低的影响。

征收管理较为方便。

影响课税商品的价格。

从价征收的商品税本身也受价格变动的影响。

商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。

2、所得税：又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。

所得税的特点：可以量能负担，体现税收公平原则、所得税受纳税人收入水平的制约征收成本较高所得税包括：个人所得税和企业所得税、社会保险税、资本利得税等。

3、财产税是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税对象的税类。

财产税的特点：税基较为固定，收入比较稳定；具有调节财富分配的作用。

财产税有：房产税、车船税、遗产税、赠与税等。

4、资源税是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。

资源税作用：可以增加财政收入；能够促使对自然资源的合理利用；调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。

5、行为税：以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。

特点：税种的设置有较强的选择性。

政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。

行为税:车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税（尚未立法开征）、屠宰税和筵席税等7种税。

二、按税负能否转嫁分类直接税：税负不能或难以转嫁的税种如所得税、财产税间接税：税负能够转嫁或易于转嫁的税种如商品税四、按课税标准分类从价税：以课税对象的价值为计税标准从量税以课税对象的实物量为计税标准五、按税种的隶属关系分类中央税：指税收立法权、管理权和收入支配权由中央政府掌握的税收。