第5章 金融资产
财务会计试题——第五章 金融资产
第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。
A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。
A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。
A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。
A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。
A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。
A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。
A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。
A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。
A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。
A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。
财务会计实务课件-第5章金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第5章-金融资产PPT课件
贷：投资收益
借：银行存款
出售时
持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
投资收益（或借记）
第19页/共42页
三、持有至到期投资
例题
×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购得某 公司5年期债券，该债券面值为1 250元，票面利率为4.72%， 且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？
持有至到期投资—利息调整（按差额，或贷记） 贷：投资收益（按实际利息）
第16页/共42页
三、持有至到期投资
⑵后续计量 ②处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投 资收益。 借：银行存款
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息等
投资收益（或借记）
第17页/共42页
第14页/共42页
三、持有至到期投资
3.账务处理：
⑴初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额 借：持有至到期投资—成本（按面值） —利息调整（溢价及交易费用） 应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整（若折价则贷记）
第15页/共42页
1545 1250 295
第21页/共42页
三、持有至到期投资
年份 年初摊余成本 实际利息
a
b
×0 1000.00
90.50
票面利息 利息调整 年末摊余成本
c
d＝b - c e＝a + b
59
31.50
1090.50
×1 1090.50
98.69
59
39.69
1189.19
×2 1189.19
[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘
![[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘](https://img.taocdn.com/s3/m/44d09b2a852458fb770b566d.png)
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
12.12.2020
h
17
类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
12.12.2020
h
6
基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
12.12.2020
h
9
基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
12.12.2020
h
10
本章不涉及的范围（业务或内容）
12.12.2020
h
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
第五章 可供出售金融资产和持有至到期投资
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司 应确认减值损失200000元 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 200000 2007年12月31日： 摊余成本＝100万－20万＝80万 应确认的利息收入＝（100万－20万）×3％＝24000 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产－利息调整 6000
例：2007年1月1日，甲公司支付价款1 028.244元 购入乙公司发行的3年期公司债券,乙公司债券的 票面总金额为1 000元,票面年利率为4%,实际利 率为3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲公司 将乙公司债券划分为可供出售金融资产。2007年 12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 2007年1月1日购入乙公司债券时， 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244
例：甲企业于2006年7月13日从二级市场购入股 票1 000 000股，每股市价为15元，手续费30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资 产。 甲企业至2006年12月31日仍持有该股票，该股票 当时的市价为16元。 2007年2月1日，甲企业将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13 000元。 2006年7月13日，购入股票时， 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000
三、可供出售金融资产取得时的核算
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允 价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支 付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确 认为应收项目。 ㈠企业取得的可供出售金融资产为股票时
金融资产-可供出售金融资产的账务处理ppt.ppt
20
11
第五章 金融资产（二）
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产投资的确认
可出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融 资产投资，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款 和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。
企业通常将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等金 融资产可以归为此类，如企业购入的在活跃市场上没有明确 报价的股票、债券和基金等。
（一）账户的设置
明细科目
15
第五章 金融资产（二）
（二）可供出售金融资产投资的会计处理
¶1.可供出售金融资产的取得
企业取得可供出售金融资产时，如何进行会计处理？ 企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应如何进行会计 处理？
16
第五章 金融资产（二）
2．计息日可供出售债券的应计利息和利息的调整 在持有期间应按期计提利息。 在资产负债表日或计息日，持有的可供出售债券
18
第五章 金融资产（二）
4、可供出售金融资产的处置
企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。
19
第五章 金融资产（二）
5.持有至到期投资转为可供出售金融资产
第五章++交易性金融资产习题
第五章交易性金融资产一、单项选择题1．根据我国《企业会计准则一一金融工具确认和计量》规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为( )。
A．投资收益 B．营业外收入C．财务费用 D．交易性金融资产成本的调整2．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
下列各项中不属于交易性金融资产的有( )。
A．企业以赚取差价为目的从一级市场购入的股票B．企业对联营企业的权益性投资C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的认股权证D．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的开放式基金3．某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100 000股，买价3．2元／股，购买价款中包含已宣告但尚束发放的现金股利0．2元／股，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。
当年12月31日，该股票的公允价值290 000元。
次年4月20日以2．6元／股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元。
试计算该股票出售时应确认的投资收益是( )元。
A．－39 840 B．－30 860 C．－40 860 D．－40 000 4．某企业2007年5月1日购买A公司股票1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。
该企业6月lO日将该股票全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额为( )元。
A．6 000 B．3 000 C．2 560 D．2 0005．某企业以现金在二级市场购入股票5 000股，每股市价20元。
其中含0．2元／股的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付印花税3 000元，佣金1 000元，购入的股票作为交易性金融资产。
该项交易性金融资产的初始确认金额为( )元。
第5章 金融资产练习题
第五章金融资产的核算练习题一、单项选择题：1.2011年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.810B.815C.830D.8352.甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算；2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到的价款为960万元，甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.100B.116C.120D.1323.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2700B.2704C.2830D.28344. 2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。
企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。
A.-14.5B.-5C. -3D. 1.55.某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。
购买该股票支付手续费等10万元。
9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股11元。
2007年12月31日该股票投资的账面余额为( )万元。
2012年高会第五章
第五章一、金融资产的概念和内容金融资产是可以在金融市场上买卖、转让的资产。
主要包括：货币、应收债权、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产。
二、金融资产转移的概念和类型金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
金融资产转移的主要类型：应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化。
三、金融资产转移的确认（一）终止确认的金融资产转移1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。
2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业放弃了对该金融资产控制，应当终止确认该金融资产。
存在下列情形之一，应当终止确认所转移的金融资产：1、企业以不附追索权方式出售金融资产。
2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（变动价格回购）。
3、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方极小可能会到期行权）。
解释：价外期权，是指预期行权日该金融资产的市场价格大于合约规定的行权价格。
（二）不终止确认的金融资产转移1、企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业未放弃对该金融资产控制，不应当终止确认该金融资产。
存在下列情形之一，不应当终止确认所转移的金融资产：1、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。
2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方很可能会到期行权）。
5财务会计习题与实训答案(发出版社) 第五章金融资产习题(答案)
第五章金融资产【职业能力训练】一、单项选择题1. B2. A3. D4. C5.B6．C 7．A 8．A 9.D 10.B 11.B 12. A二、多项选择题1. ABCD2. ABCD3. CD4. AD5. AB 6． ACD 7．ABCD 8．ABC三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√ 10.×11. √ 12. × 13. √四、业务分析题习题一1.2014年1月3日，购入债券借：交易性金融资产——成本 600 000应收利息 10 000投资收益 10 000贷：银行存款 620 0002.2014年1月1日，收到该债券2013年下半年利息10 000元借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 0003.2014年6月30日，确认该债券公允价值变动及投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益 50 000借：应收利息 12 000贷：投资收益 12 000习题二1.借：其他货币资金——存出投资款10 000 000贷：银行存款 10 000 0002.借：交易性金融资产——成本 8 000 000投资收益 20 000贷：其他货币资金——存出投资款 8 020 0003.借：公允价值变动损益300 000（800万－100×7.7万）贷：交易性金融资产——公允价值变动300 0004.借：交易性金融资产——公允价值变动400 000（8.1×100万－7.7×100万）贷：公允价值变动损益 405.借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800 000——公允价值变动100 000投资收益150 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益 100 0000习题三1．2013年9月1日借：交易性金融资产——成本 1000 000投资收益 10 000应收股利 50 000贷：银行存款 1 060 0002．2013年9月16日借：银行存款 50 000贷：应收股利 50 0003．2013年12月31日股票的公允价值为112万元借：交易性金融资产——公允价值变动 120 000贷：公允价值变动损益 120 0004．2014年3月6日乙公司宣告发放现金股利借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 0005．2014年3月16日收到发放现金股利借：银行存款 30 000贷：应收股利 30 0006．2014年6月8日，将该股票处置，收到120万元借：银行存款 1 200 000公允价值变动损益 120 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000交易性金融资产——公允价值变动 120 000投资收益 200 000习题四1.甲公司2012年1月1日取得乙公司债券的会计分录借：持有至到期投资——成本 40 000万——利息调整 1 730.8万贷：银行存款 41 730.8万2.甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（40000＋1730.8）×5％] 2 086.54万持有至到期投资——利息调整（2400－2086.54）313.46万3.甲公司2013年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）借：银行存款 2 400万贷：应收利息 2 400万4.甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41730.8－313.46）×5％]2 070.87万持有至到期投资——利息调整（2400－2070.87）329.13万5.甲公司2014年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41417.34－329.13）×5％]2 054.41万持有至到期投资——利息调整（2400－2054.41）345.59万6.甲公司2015年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41088.21－345.59）×5％] 2037.13万持有至到期投资——利息调整（2400－2037.13） 362.87万7.甲公司2016年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益（2400－379.75） 2 020.25万持有至到期投资——利息调整 379.75万8.甲公司20×7年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：银行存款 42 400万贷：持有至到期投资——成本 40 000万应收利息 2 400万习题五1．2012年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本 12 500万贷：银行存款 10 000万持有至到期投资——利息调整 2 500万2．2012年12月31日实际利息收入=10000×10％=1000万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1000－590=410万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 410万贷：投资收益 1 000万3．20×3年12月31日：实际利息收入=（10000＋410）×10％=1 041万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1041－590=451万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 451万贷：投资收益 1 041万4．20×4年12月31日：实际利息收入=（10000＋410＋451）×10％=1 086万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 086－590=496万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 496万贷：投资收益 1086万5．20×5年12月31日：实际利息收入=（10 000＋410＋451＋496）×10％=1 036万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 136－590=546万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 546万贷：投资收益 1 136万6．20×6年12月31日：应收利息=12500×4.72％=590万元债券折价摊销=2500－410－451－496－546=597万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 597万贷：投资收益 1 187万到期收回：借：银行存款 12 500万贷：持有至到期投资——成本 12 500万习题六1.2012年12月3日借：可供出售金融资产——成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 2.2012年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000 贷：资本公积——其他资本公积 60 000 3.2013年6月30日借：资本公积——其他资本公积 140 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 140 000 4.2013年12月31日借：资产减值损失 400 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 320 000 资本公积——其他资本公积 80 0005.2014年3月26日借：银行存款 1900 000 可供出售金融资产——公允价值变动 400 000投资收益 100 000贷：交易性金融资产——成本 2000 000 资产减值损失 400 000 五、不定项选择题不定项选择一（1）A （2）BCD (3)ABCD不定项选择二（1）A （2）AC （3）A （4）D不定项选择三（1）BC（2）BCD （3）ABC。
中级财务会计 第五章 金融资产PPT课件
2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 ❖ （2）交易性金融资产持有期间被投资单位
宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
20
例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利， 每股2元，则：
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
❖ 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
22
例： 华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000
若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
7
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000
第五章 交易性金融资产与持有至到期投资练习
第五章交易性金融资产与持有至到期投资练习一、单项选择题1．企业购入交易性金融资产时，账务处理不会涉及的会计科目是（）。
A．交易性金融资产——成本B．应收股利C．财务费用D．投资收益2．根据我国企业会计准则的要求，购入交易性金融资产发生的交易费用，在“（）”科目中反映。
A．交易性金融资产——成本B．投资收益C．财务费用D．应收股利3．下列项目中，不作为交易性金融资产的是（）。
A．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票B．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金D．企业赊销商品确认的应收款项4．企业购入的持有至到期投资，各期确认的投资收益为（）。
A．债券面值×实际利率B．摊余成本×实际利率C．摊余成本×票面利率D．债券面值×票面利率5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。
A．收到持有期间获得的现金股利B．收到持有期间获得的债券利息C．企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额D．资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值6．下列金融资产中应作为可供出售金融资产核算的是（）。
A．企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票B．企业购入有意图与能力持有至到期的公司债券C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D．企业购入的有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的流通股7．2009年1月1日，甲公司从证券市场购入面值总额为2000万元的债券，该债券发行日为2008年1月1日，为分期付息到期还本债券，期限为5年，每年年末付息一次。
则下列说法错误的是（）。
A．若甲公司取得该项金融资产是为了随时变现以赚取差价，则应将其划分为交易性金融资产B．若甲公司取得该项金融资产是为了随时变现以赚取差价，则应将其划分为可供出售金融资产C．若甲公司取得该项金融资产短期内不准备变现，但也不打算持有至到期，则应划分为可供出售金融资产D．该项债券划分标准应以管理层持有该项债券意图为出发点来确定8．20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。
财会第五章金融资产
【案例1】
2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60 万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年 8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元， 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每 股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月 31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。
交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利， 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的 票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期 间实际实现的投资收益。
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S 公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动 损益 6 000
贷：交易性金融资产——S公司股票——公允 价值变动 6 000
五、交易性金融资产的处置 借：银行存款
贷：交易性金融资产---成本 ---公允价值变动（冲减原有余额，可能在借方）
投资收益（售价大于账面余额，差额，也可能 在借方）
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益
摊余成本是指初始投资成本调整应计 利息和溢折价摊销以后的余额。
会计准则规定（说明）：
购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的 利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息， 借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
8
Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
1
5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。
第5章 金融资产自主测试题
第五章金融资产自测题一、单项选择题：√1. 2011 年2 月2 日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20 万元，另外支付交易费用 5 万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 810B.815C.830D.835√2. 甲公司2010 年10 月10 日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4 万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算；2010 年12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到的价款为960 万元，甲公司2010 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.100B.116C.120D.1323.某企业购入W 上市公司股票180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。
另外，支付相关交易费用 4 万元。
该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2700B.2704C.2830D.28344. 2007 年1 月1 日，某企业以410 万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费 1.5 万元，该债券票面金额为400 万元，每半年付息一次，年利率为4%；7 月 1 日，企业收到利息8 万元;8 月20 日，企业以405 万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费，07 年 6 月30 日公允价值与账面价值一致。
企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。
A.-14.5B.-5C. -3D. 1.55.某股份有限公司于2007 年8 月30 日，以每股12 元的价格购入某上市公司股票50 万股，作为交易性金融资产核算。
购买该股票支付手续费等10 万元。
9 月10 日，收到该上市公司按每股0.5 元发放的现金股利。
第5章-金融资产(人大陈立军2018版)
2018.11
1
目录
5.1 金融资产的含义及分类 5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产 5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 5.5 金融资产的重分类
2018.11
2
5.1金融资产的含义及分类
5.1.1金融资产的含义
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但 以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍 生工具合同除外。
2018.11
3
5.1金融资产的含义及分类
5.1.2金融资产的分类
1. 以公允价以摊余成本计量的金融资产； 2. 值计量且变动计入其他综合收益的金融资产； 3. 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
例题见教材【例5-8】
2018.11
24
5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产
5.3.2 其他债权投资
期末计量
其他债权投资的期末计量应以公允价值为基础 ,因公允价值变动形成的未实现利得和损失，作 为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或 贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目， 贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价 值变动”科目。
2018.11
15
5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现
［例5—5］2×17年9月1日，甲公司将2×14年1月1日购入 的面值160 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31 日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款 164 800元。该债券的初始确认金额为160 000元。
财务会计实务5第5章金融资产
5.1.2 交易性金融资产的核算
【例题】2019年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股 权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣 告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810
B．815
C．830
D．835
【答案】A
【 解 析 】 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 价 值 =830-20=810 （ 万 元）。
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目。
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动损益）。
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投 资收益。
A.40
B.120 C.160
D.30
【答案】C
【解析】应确认投资收益=2160-（2080-80）=160（万元）。
或者，应确认投资收益=（2160-2120）+[2120-（2080-
80）]=160（万元）。
5.2 持有至到期投资
确认
持
有
账户设置
至
到
初始投资成本的确认
期
取得
投
核算 持有期间
【例题】 A公司于2019年1月2日从证券市场上购入B 公司于2009年1月1日发行的债券，该债券4年期、票 面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期 日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次 利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付 价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司 购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际 利率为5%。假定按年计提利息。
第五章 金融资产
上述分类一经确定，不得随意变更。
三、货币资金
（一）货币资金的特点及其组成
特点：是流动资金的重要组成部分，是流动性最 强的一种资产。
包括：现金、银行存款和其他货币资金
（款和其他符合现金定义 的票证。未特别说明均指狭义，即人民币和外币 现金。
贷：应收票据——A企业
财务费用
二、应收账款
（一）应收账款的 含义
指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债 权。
会计上的应收账款具有特定的范围：（1）它是 销售活动形成的债权；（2）是流动性质的债权； （3）是本企业应收客户的款项，不包括企业付出 的各类存出保证金。
应收账款应于收入实现时予以确认。
二、应收账款的计价 应收账款按实际发生额入账，但是要考虑以下因
素： （一）商业折扣 是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
在商品标价上给予的扣除 。它不影响会计核算， 是用于计算发票价格的手段。 （二）现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人 提供的债务扣除。一般用“折扣/付款 期限”表示，如2/10，1/20。n/30。
2009年4月
案例资料（另发）
第一节 货币资金
一、金融资产的特点
金融资产是与实物资产相对应的一类资产，与实物资产
相比，具有以下特征：
1、金融资产是持有者取得货币收入流量权利的凭证。这种凭 证可以是合同或者承诺文件。比如，现金是一种交换媒介， 是持有方与发行方（政府）之间的一种合同，银行存款是存 款人与银行之间签订的合同，即存款人有权从 该机构中提取 现金或根据存款余额签发支票等。
1．现金管理办法
（1）现金使用范围：个人、零星开支、结 算起点以下的开支等。
（2）库存现金的限额：3—5天日常零星开 支所需现金，特殊情况15天正常开支现金 需要量确定。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
主要会 计问题
同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公 允价值变动净损益转入投资收益
Intermediate Financial Accounting 17
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
【例题2· 计算题】A公司于2008年12月5日从 证券市场上购入B公司发行在外的股票20万 股作为交易性金融资产，每股支付价款5元； 2008年12月31日，该股票公允价值为110万 元；2009年1月10日，A公司将上述股票对 外出售，收到款项115万元存入银行。
Intermediate Financial Accounting
1
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
第五章 金融资产
Intermediate Financial Accounting
2
金融资产的定义和分类 以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理（重要） 持有至到期投资概述 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产概述
Intermediate Financial Accounting 12
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
4
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 （三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
Intermediate Financial Accounting 5
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
【例题1· 多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中 正确的有（ ）。（多选） A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以重分类为贷款和应收款项 C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产 D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产 E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
确认为应收项目
应收股利 应收利息
Intermediate Financial Accounting
为什么？
10
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
交易 初始计 量 性 金 融 资 产 的 会 后续计 量 计 处 处置 理
按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 。 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变 动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收 益
Intermediate Financial Accounting 23
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
（1）20×7年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利 息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投 资收益： 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000
Intermediate Financial Accounting 7
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
第二节
交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
【例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每 股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60 元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司 股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对 其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月 23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日， 乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持 有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
持有至到期投资的会计处理（重要） 贷款和应收款项概述 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述
产金 融 资
金融资产减值
可供出售金融资产的会计处理（重要） 的 金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的计量（重要） 金融资产转移概述
Intermediate Financial Accounting 3
•特征：以公允价值计量且其变动计入当期损 益
Intermediate Financial Accounting 8
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
设置“交易性金融资产”科目
Intermediate Financial Accounting 14
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
Intermediate Financial Accounting 15
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
四、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的 公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
Intermediate Financial Accounting
13
第五章 金融资产
Chapter 5 financial assets
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价 值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
Intermediate Financial Accounting
18
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
2008年12 月5日
2008年12 月31日
2009年1 月10日
借：交易性金融资产 —成本 100 贷：银行存款 100
借：交易性金融资产 —公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
金融资产转移
金融资产转移的确认和计量
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、其他应收款项、股权投资、债权投 资、和金融衍生资产等。
Intermediate Financial Accounting
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 不 得 重 分 类 持有至 到期投 资 不 得 重 分 类 不 得 重 分 类
可供出 售金融 重 分 类 是 有 条 资产 件的
Intermediate Financial Accounting
贷 款 和 应 收 款 项
6
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
Intermediate Financial Accounting 20
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 借：银行存款 1 061 000 （2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000
Intermediate Financial Accounting 22
第五章 金融资产 Chapter 5 financial assets
【例2-2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发 行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元 ，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业 将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1） 20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；（2 ）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利 息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7 年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6） 20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元 （含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的 账务处理如下：
借：银行存款 115 贷：交易性金融资产 —成本 100 —公允价值变动10 投资收益 5 借：公允价值变动损益10 贷：投资收益 10