第五章 金融资产

第五章金融资产

第一节金融资产及其分类

二、金融资产的分类

金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

2、持有至到期投资；

3、贷款和应收款项；

4、可供出售金融资产。

第二节持有至到期投资

一、基本概念

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

债券发行方式

– 债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率

– 债券按溢价发行债券票面利率大于市场利率

– 债券按折价发行债券票面利率低于市场利率

无论以什么价值发行，债券都按照面值和票面利率来支付利息。• 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为95万元。该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，2008年底还本和最后一年利息。购入债券时的实际利率为5.16%。

每年末计息

此题实际能收到的利息为

票面利息=面值*票面利息*期限=20万

到期收回本金为面值100万

真正的投资收益=120-95万=25万

票面利息+折价=投资收益

每期投资收益-每期票面利息=折价的摊销

投资收益=期初摊余成本*实际利率*期限

摊余成本的确认

1、从财务管理角度

摊余成本=（发行价+已实现的利息-已收回或已偿还的款项）-已提的减值损失

2、从财务会计角度

摊余成本=不考虑公允价值影响的某金融资产总账余额-已提的减值损失

对于期末不以公允价值计价的资产，摊余成本也就是指该资产的账面价值

• 期末摊余成本=期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入－已发生的减值损失

=期初摊余成本+（投资收益－收到利息）－已收回的本金－已发生的减值损失

二、账务处理

（一）账户的设置

1、持有至到期投资 ―成本（面值）

―应计利息（已实现但尚未到付息期的利息）

―利息调整

2、应收利息（已到付息期但尚未发放的利息）

（二）初始计量

以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

初始总成本=公允价值+交易费用-已到付息期但尚未领取的利息

溢折价=初始总成本-面值（另特殊情况时还应减去购入到期一次还本

付息的债券已实现的利息）

若为正数则为溢价，负数则为折价

一般会计分录

借：持有至到期投资―成本（面值）

―应计利息（到期一次还本付息的债券买入时所含的已实现但未支付的利息）

―利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的所有利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）

— 应收利息（买入的分期付息的债券所含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

1、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=950+11=961

分录：

借：持有至到期投资―成本 1100

贷：银行存款 961

持有至到期投资―利息调整139

例2、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项2006年1月1日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，已宣告但没发放的利息为33万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=950+11-33=928

分录：

借：持有至到期投资―成本 1100

应收利息 33

贷：银行存款 961

持有至到期投资―利息调整 172

例3、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为1250万元，另支付相关费用11万元，票面利率3％，到期日一次归还本金及所有利息。购入债券的实际利率为1%，假定按年计提利息。

• 持有至到期投资总成本=1250+11=1261

借：持有至到期投资―成本 1100

持有至到期投资―利息调整 161

贷：银行存款 1261

例4、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项2006年1月1日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，票面利率为3％，实际支付价款为1250万元，另支付相关费用11万元，到期日一次归还本金及所有利息。购入债券的实际利率为1%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=1250+11=1261

借：持有至到期投资―成本 1100

―利息调整 128

―应计利息 33

贷：银行存款 1261

（三）后续计量

计提利息确认投资收益

分次付息一次还本债券投资的账务处理

• 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到