5第五章 金融资产(二)

应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
❖ 请看例题分析(P86)【例5- 3】
2020年11月13日星期五
8
❖ （3）交易性金融资产的期末计量 ❖ 根据会计准则的有关规定: ❖ ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公
◆是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。
★如企业购入的固定利率国债、浮动利率 公司债券等。
★不同于到期日不固定、回收金额 也不固定的交易性金融资产！
2020年11月13日星期五
12
›2）持有至到期投资的特点 v （1）到期日固定、回收金额固定或 可确定。
❖ 当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200 万元。
❖ 假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的 公允价值变动损益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200
2020年11月13日星期五
11
第二节 持有至到期投资的核算
一、 持有至到期投资的概念及特点 1）持有至到期投资概念
❖ 【例5-8】，教材P88
2020年11月13日星期五
15
❖ （3）持有至到期投资的重分类
❖ 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
❖ 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融 资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投 资”（成本、利息调整、应计利息）账户，按其差 额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账 户。
❖ 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
2020年11月13日星期五
16
❖ 【例5-10】，教材P90
2020年11月13日星期五
17
计算分析题 （09中级，12分）
❖ （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费 用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按 单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日， 甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。 2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。
❖ （4）交易性金融资产的处置 ❖ 交易性金融资产的处置损益
❖ =处置交易性金融资产实际收到的价款 ❖ －所处置交易性金融资产账面余额
❖ －已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券 利息
❖ 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价 值变动净损益转入投资收益
2020年11月13日星期五
2
❖5.2.2 交易性金融资产核算 1) 账户设置
设置“交易性金融资产”科目，明细科 目：——成本、公允价值变动
2）交易性金融资产的账务处理 ❖（1）交易性金融资产的取得 ❖（2）交易性金融资产的现金股利和利 息
❖（3）交易性金融资产的期末计量 ❖（4）交易性金融资产的处置
账户性质:收入类,但 既核算投资收益，也 核算投资损失 (具有 双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
2020年11月13日星期五
5
❖ 请看例题分析(P85)【例5- 1\2】
2020年11月13日星期五
6
❖ （2）交易性金融资产的现金股利和利息
❖ 企业在持有交易性金融资产期间所取得的利 息或现金股利，应当确认为投资收益。
第五章 金融资产（二）
2020年11月13日星期五
1
第一节 交易性金融资产的核算 5.2.1 交易性金融资产概念及特点 交易性金融资产：是指企业以近期内出售 （交易）为目的而持有的金融资产，持有该 资产的主要目的是为了从其价格的短期波动 中获利。包括短期的股票投资、债券投资和 基金投资等。 特点： （1）很容易变现。 （2）持有时间较短。 （3）不以控制被投资单位等为目的而作的 投资。
2020年11月13日星期五
3
❖ （1）交易性金融资产的取得
◆一般情况：应按取Hale Waihona Puke Baidu时的公允价值作 为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期损益 (投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含 发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到 期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为 应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资 产的初始确认金额。
v （2）有明确意图持有至到期。 v （3）有能力持有至到期。 v （4）到期前处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响。
2020年11月13日星期五
13
❖ 二、 持有至到期投资的核算 ❖ 1、账户设置 ❖ 持有至到期投资 ——成本；利息调整；应计利息 ❖ 2、账务处理 ❖ （1）持有至到期投资取得的会计处理 ❖ 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用
2020年11月13日星期五
4
账务处理——账户设置
银行存款
×××
×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类 明细科目:成本、公 允价值变动等
❖ 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的 公允价值变动计入当期损益。
2020年11月13日星期五
7
现金股利(或债券利息)的处理
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ❖ 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚
未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。
【例5-6、7】，教材P88
2020年11月13日星期五
14
❖ （2）持有至到期投资持有期间的会计处理
❖ 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成 本和实际利率计算确认实际利息收入，计入 投资收益。
2020年11月13日星期五
9
❖ 请看例题分析(P86)【例5- 4\5】
2020年11月13日星期五
10
❖ 单选题（09中级）
❖ 2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已 到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行 的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资 产。