审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异

二、公 众利益 1.审计业务——对属于公众利益实体提出要求 实体 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务——对关联实体提出要求
三、关 2.其他鉴证业务——要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关
联实体 联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取适当防范措施时
将该关联实体一并予以考虑。
小结：
1.掌握经济利益
2.掌握贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
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3.掌握与审计客户发生雇佣关系 4.掌握与审计客户长期存在业务关系 5.掌握收费对独立性的不利影响及其防范措施 6.关注为审计客户提供非鉴证服务
其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙
人或管理人员的参与程度极低，否则将产生自身利益的不利影响；其他鉴证业务
没有相关要求。
2.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一
实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不
利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响；其他鉴证业务没有相关要求。
『正确答案』
(1)对独立性不产生不利影响。A 注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公
平，不对审计独立性产生不利影响。
(2)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产
生的自我评价、经济利益的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水
平，所以即使调离项目组，对独立性的不利影响也非常重大。(结合教材 P109)
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业关系 人数有限的实体拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体
佣关系 可接 受水平。除非满足一定条件，否则独立性将被视为受到损害；
2.其他鉴证业务——没有相关要求。
十一、 1.审计业务提出了向审计客户提供编制会计记录和财务报表服务、评估服务、税
提供非 务服务、内部审计服务、信息技术系统服务、诉讼支持服务、法律服务、招聘服
鉴证服 务、理财服务时的要求；
务
2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务要求——如果审计项目组的前任成Βιβλιοθήκη Baidu或会计师事务所的前任合伙人加
十、与 入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记 录
审计客 或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联
户的雇 系，将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至
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七、经 济利益
八、商
3.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一 实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所 有者也在该实体拥有经济利益，应当确定是否因自身利益产生不利影响；其他鉴 证业务没有相关要求。 4.审计业务要求——分部的合伙人、向审计客户提供非鉴证服务的其他合伙人和 管理人员以及以上人员的主要近亲属，作为受托管理人应当保持独立性要求；其 他鉴证业务没有相关要求。 5.审计业务要求——对会计师事务所的合伙人和员工及其主要近亲属提出独立性 要求，并单独对非审计项目组成员及其主要近亲属因独立性问题提出防范措施； 其他鉴证业务仅对鉴证业务项目组成员及其直系亲属提出要求。 1.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某股东
十二、
薪酬和 1.审计业务对薪酬和业绩评价政策——提出要求
业绩评 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
价政策
【例题4·简答题】ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司2010年度财务报表进行审计。
A 注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在
下列情形：
(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
中拥有经济利益，只有在符合条件下才不对独立性产生不利影响；
2.其他鉴证业务——没有提出要求。
九、家 庭和个 人关系
1.审计、审阅业务要求——如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与审计客户 的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务 所的正常程序进行咨询； 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
(2)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开
始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。
(3)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲
公司内部职工股20 000股。
(4)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
四、治 理层
1.审计业务——要求定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与治理层沟 通 2.其他鉴证业——没有相关要求。
五、分 1.审计业务——要对分部独立性提出要求
部
2.其他鉴证业——没有相关要求。
六、兼
并和收 1.审计业务——对兼并和收购提出独立性要求
购
2. 其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务要求——如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或
(3)对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审
计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
(4)对独立性不产生不利影响。项目组成员 D 的堂兄不属于主要近亲属，且堂兄的工作
与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员 D 不产生不利影响。
2012年注册会计师《审计》基础讲义
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
对独立性要求的差异
一、网 络和络 事务所
1.审计业务——要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立； 2.其他鉴证业务——要求会计师事务所与鉴证业务项目组成员与鉴证客户保持独 立，不包括网络事务所，但要求评价因网络事务所的利益和关系而对独立性产生 不利影响。