审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
（⼀）问题：在客户单位获得直接或重⼤间接经济利益,是属于可以防范措施的威胁,拥有和获得有什么具体区别？ 【教师回复：我们可以将其理解为两个层次： （1）对于拥有直接利益和重⼤的间接经济利益的情况对独⽴性带来影响时，我们如果想同时保证在有经济利益和承接审计业务的情况，是没有任何防范措施可以做到的。
（2）在这种情况，我们只能够放弃其中⼀个，或者是放弃经济利益，或者是放弃这个审计业务，这样才能够达到对独⽴性的威胁，在我们可以接受的范围内。
此外，116页（⼗三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取调离项⽬组成员作为防范措施，但是调离了之后，原项⽬组成员就变成了⾮项⽬组成员，从⽽⼜成了3中描述的⾮项⽬组成员的情形，所以还是需要通过将经济利益处置才可以达到防范的⽬的。
所以调离这种措施应该是⼀种⽆效的防范措施，只能是通过处置才可以达到防范的⽬的。
（⼆）问题：关于对重要性的影响因素？1、基础数据的可靠性和范围，这对重要程度有什么影响？解答：提供评估服务是要在基础数据的基础上来进⾏评估的，如果说基础数据⾮常的可靠，那么我们做出的评估结果就是正确适当的，我们再进⾏审计的时候利⽤到这些数据也不会出现什么问题。
但是如果说这个数据不可靠，那么做出的评估结果可能就是不适当，然后我们审计的时候再利⽤到这种数据，就很可能会做出错误的审计结论，从⽽产⽣了威胁。
这就是⾃我评价的威胁，⾃⼰是⽆法发现⾃⼰⼯作的错误。
2、对将使有关⾦额产⽣重⼤波动的未来事件的依赖程度，这句话是什么意思？这对重要程度有什么影响？解答：未来事项是不确定的，重⼤波动就更加的具有不确定性，那么对此进⾏评估也有很多的不确定性的因素，那么评估的结果也是⼀个不确定的。
我们审计的时候利⽤到这部分的信息的时候，同样是⾃⼰评价⾃⼰的⼯作，所以越依赖这种未来事件，不确定性越⼤，越容易出现错误，对审计结论的影响也就越⼤。
3、该事项在财务报表中的披露范围和清晰度，该事项是指会计师事务所提供评估服务的事项吗？这对重要程度有什么影响？解答：是的。
论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、批阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括批阅、批阅项目组、批阅业务、批阅客户和批阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。
除非特不讲明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。
对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节差不多要求一、独立性的概念框架注册会计师在应用立性概念框架时应当运用职业推断。
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）独识不对独立性的威胁；（2）评价已识不威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可同意水平。
假如未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可同意水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝同意审计业务托付或解除审计业务约定。
评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。
会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识不、评价和应对这些情形对独立性的威胁。
独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德差不多原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形确实是同意的。
在确定是否同意或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识不和评价各种对独立性的威胁。
假如威胁的重要程度超出可同意水平，在决定是否同意一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可同意水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施关于消除这些威胁或将其降至和同意水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
【出师表】之第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(1)
【出师表】之第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1）第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。
如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。
在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生不利影响的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。
二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。
网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
（二）网络的确定1.确定网络事务所的条件和标准条件：第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。
2.具体判断资料来源注明：中华会计网校三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。
公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。
如果其他实体拥有大量且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。
{业务管理}审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
（业务管理）审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求壹、本章大纲二、本章重难点内容第壹节基本要求壹、独立性的概念框架（壹）独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1.实质上的独立性。
实质上的独立性是壹种内心状态，使得注册会计师于提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2.形式上的独立性。
形式上的独立性是壹种外于表现，使得壹个理性且掌握充分信息的第三方，于权衡所有关联事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
（二）独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
于运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。
二、网络和网络事务所（壹）网络和网络事务所的定义网络是指由多个实体组成，旨于通过合作实现下列壹个或多个目的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统壹的质量控制政策和程序；4.共享同壹运营战略；5.使用同壹品牌；6.共享重要的专业资源。
网络事务所属于某壹网络的会计师事务所或实体。
（二）网络的确定这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否于法律上各自独立。
于判断壹个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：壹个理性且掌握充分信息的第三方，于权衡所有关联事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。
三、公众利益实体于评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。
公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
取必要的措施 4、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要
近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审 计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除 非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利 影响。 5、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正 常、公平，通常不会对独立性产生威胁。
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（八）如果会计师事务所、审计项目组成员或 其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时 审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产 生自身利益不利影响。
1、该利益并不重大，并且审计客户不能对该 实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害
2、该利益对任何一方是重大的，并且审计客 户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防 范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计 师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务 约定或拒绝接受审计业务委托。
不按正常的程序、条款 和条件取得贷款和担保
产生重大自身利益不利影 响，没有任何防范措施
会计师事务所按正常的程序、 条款和条件取得贷款，且金 额重大
审计项目组成员或其直系 亲属按正常的程序、条款 和条件取得贷款或担保
可采取有效措施将不利 影响降低至可接受水平
不会对独立性产生不利 影响
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2、 从非银行或类似机构等审计客户处取得贷 款或为其提供担保
防范措施：
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（1）将存在这种个人关系的审计项目组成员 调离审计项目组；
（2）不允许该项目组成员参与任何有关该审 计业务的重大决策；
（3）由项目组之外其他的注册会计师复核该 审计项目组成员所执行的工作。
（十二） 如果会计师事务所、合伙人及其主 要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处 获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如， 通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据 规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措 施：
CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(9)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(9)第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节与审计客户发生雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节收费第八节影响独立性的其他事项第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（了解）【例题6·简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的母亲于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
【正确答案】（1）不对独立性产生不利影响。
项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付,与甲公司之间不存在经济利益关系，不对独立性产生不利影响。
（2）对独立性产生不利影响。
项目组负责人的主要近亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生不利影响。
（3）对独立性产生不利影响。
会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。
（4）对独立性产生不利影响。
如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求(
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第五节高级职员与审计客户的长期关联一、与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响（教材P123）二、关键审计合伙人任职时间（教材P124）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。
在此期间，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制符合；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； （4）以其他方式直接影响业务结果。
老师手写：09：19三、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（教材P124） 在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
如果关键审计合伙人已为该客户服务了四年或者更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。
如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。
老师手写： 3、ABC 所老王 X 公司关键合伙人 2年 3年 3年 2年年 5年③ IPO （2年内）第六节 为审计客户提供非鉴证服务一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P126）二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P127）三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响（教材P129—132）四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性产生的不利影响(新增内容（教材P132—134）1.会计师事务所为审计客户提供内部审计服务的类型(1)监督内部控制；(2)检查财务信息和经营信息；(3)评价经营活动的效率和效果；(4)评价对法律法规的遵守情况。
CPA_2010年注册会计师考试教材变化详解——《审计》
2010年注册会计师考试教材变化详解——《审计》
2010年新教材的主要变化和结构内容
2009年注册会计师《审计》教材刚做了很大的调整和变化，因此10年的审计教材在维持09年教材结构体系的基础上，对一部分文字表述进行了修改完善，内容总体上变化不大。
变化最大的章节主要集中在第五章和第六章，第五章几乎每一页都有不同程度的增减变化，而第六章增加了一节的内容，即：第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异。
从整体结构和框架内容上来说，今年审计教材可大体划分为四大部分，其具体内容如表所示：
表:《审计》教材的框架内容。
审计学第06章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注 册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第 三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能 认为这些实体形成网络。
2.具体判断
（1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与 结构中的各实体间分享利润或分担成本（核心），该结构 应当被视为网络。 注意：不应被视为网络的情况： 第一，分担的成本不重要（一起买办公用品）； 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手 册或培训课程有关的成本； 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式 提供服务或研发产品。
注意（以下不构成网络） 第一，如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不 使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所 在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所 联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。 第二，如果会计师事务所转让了其某一组成部分（如 评估部独立成为资产评估公司），虽然该组成部分不再与 会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间 内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中 的某一要素（如永华评估）。在这种情况下，尽管两个实 体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个 以合作为目的的组织结构，不构成网络。
导入案例
导入案例1：信达永华会计师事务所有限公司连云港分部 CPA张某审计A公司，A公司负责人是信达永华南京总部总 经理的弟弟，请问这种关系能否对其独立性产生不利影响？
导入案例2：CPA李某审计某保险公司，而其弟弟去年曾经 为他人担保从该保险公司按照规定的程序和条件获得贷款， 请问这种情况会否对其审计独立性造成不利影响？ 导入案例3：CPA王某经常乘坐某航空公司飞机，而该航空 公司现在是其鉴证对象。
考情分析
(财务内部审计)第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。
本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。
（二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）（三）教材主要变化：1．第一节明确“网络”的6种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立性的影响及防范措施；2．第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形；3．第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义；4．第六节明确了税务服务的4种类型和内部审计活动的4个面；5．新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异”。
知识要求能力等级1．基本要求 32．经济利益 33．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 34．与审计客户发生雇佣关系 35．高级职员与审计客户的长期关联 36．为审计客户提供非鉴证服务 37．收费 38．影响独立性的其他事项 39．审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异 3本章重点与难点第一节基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）图6-1 独立性概念框架的思路和方法【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。
A.消除产生的不利影响B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求(doc 32页)
论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求(doc 32页)第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务、审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。
除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。
对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节基本要求一、独立性的概念框架注册会计师在应用立性概念框架时应当运用职业判断。
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）独识别对独立性的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。
会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的威胁。
独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。
如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至和接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
审阅和其他鉴证业务对独立性的影响
审阅和其他鉴证业务对独立性的影响引言审阅和鉴证是会计师事务所最核心的业务之一，这两个业务在保障金融和经济体系的稳定发展中具有至关重要的作用。
然而，对于会计师事务所而言，独立性是履行审阅和鉴证业务的基本前提。
本文将探讨审阅和其他鉴证业务对独立性的影响，以及如何确保独立性的重要性。
审阅和鉴证的定义审阅是对一个公司的财务报表进行独立检查和核实，以确定其真实性和准确性的过程。
鉴证则是会计师对特定财务信息的真实性和准确性进行确认，并对相关报告提供专业意见的过程。
两者都是会计师事务所在保证金融体系稳定和保护投资者权益方面的重要工作。
独立性的重要性独立性是会计师事务所进行审阅和鉴证工作的基本要求，也是保证审阅和鉴证工作公正、透明和可靠性的重要保证。
只有在保持独立性的情况下，会计师才能对财务报表和财务信息进行客观公正的评价和确认，为投资者和金融市场提供可信赖的信息。
审阅和鉴证业务对独立性的影响在执行审阅和鉴证业务的过程中，会计师事务所面临着许多对独立性的挑战和考验。
以下是一些常见的影响因素：经济利益会计师事务所与其客户之间存在经济利益关系，这可能会对其独立性产生影响。
例如，在鉴证业务中，如果事务所需要长期的服务合同来获得稳定的收入，可能会出现与客户关系过于亲密，导致判断不公正的情况。
客户压力客户可能对审阅和鉴证结果有着高期望值，尤其是在涉及公司绩效和市场评级的情况下。
面对客户的压力，会计师事务所可能会面临保持独立性的挑战，特别是在需要做出不利于客户利益的判断时。
关系交叉一家会计师事务所可能服务于多个客户，其中一些客户可能存在相互关联的关系。
这种关系交叉可能会对会计师事务所的独立性产生负面影响，因为事务所可能面临与客户之间的利益倾向冲突。
预审和咨询服务除了审阅和鉴证业务之外，会计师事务所还提供预审和咨询服务。
但是，这些业务与审阅和鉴证业务相结合，可能会进一步影响事务所的独立性。
因此，会计师事务所需要保持审慎，确保与客户的其他服务不会对审阅和鉴证业务的独立性产生不良影响。
5审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
§5-1 独立性的基本要求
二、网络与网络事务所 （二）网络的确定 1.判断框架：注册会计师应当考虑一个理性且掌
握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况 后，是否很可能认为这些实体构成网络。 2.应被视为网络的情形： （1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体 之间共享收益或分担成本，应被视为网络；
【例题·单选题】ABC会计师事务所从2004年12月1 日开始授受委托,已经连续5年对X股份有限公司财务 报表进行了审计，双方约定2009年3月8日对2008年 度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年9月15 日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计 X公司的审计业务期间是( )。
A.2004年12月1日至2009年3月8日
特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事 务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。 评价不利影响的严重程度时，注册会计师应 当从性质和数量两个方面考虑。
§5-1 独立性的基本要求
1.如果无法采取适当的防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除
产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托 或终止审计业务。
的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该 关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑 可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合 并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 会计师事务所应当在合并或收购生效 日前采取 必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并 或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系， 会计师事务所应当评价产生的不利影响。
《中国注册会计师职业道德守则第5号—— 其他鉴证业务对独立性的要求》
§5-1 独立性的基本要求
审计、审阅及其他鉴证业务对独立性的要求
• 其他情形
识别
评价
防范
事务所向审计客 户临时借出员工
因自我评价产生不利影响；借 出员工不能为客户提供守则禁 止提供的非鉴证服务，也不得 担任管理层职责。
额外复核；合理安排项 目组职责；不安排借出 员工为项目组成员。
在财务报表涵盖期间
无防范措施
项目组成员最近
法律法规不允许
担任客户的董事、 在财务报表涵盖的期间之前：因自身利益、自我评价或 高管或特定员工 密切关系产生，严重程度取决于担任职务、离职试产长
事务所、合作人与员工或近亲属从 自身利益引发 客户获取直接或重大间接经济利益
调离项目组 强化复核
调离项目组 强化复核
调离项目组 强化复核
不允许持有 尽快处置相关利益
2.贷款、担保及关系对独立性的不利影响
• 贷款和担保
识别
评价
防范
事务所、项目组成员或其近 亲属从银行或类似金融机构 等客户取得贷款或担保
关键词解析
• 网络事务所：属于某一网络的会计师事务所或实体。 • 公众利益实体：包括上市公司和法律法规规定的按
照上市公司审计独立性要求接受审计的实体；还 包括拥有数量众多其分布广泛的利益相关者的实 体。
• 关联实体：与审计客户存在密切关系的实体（包 括5各方面，略）。
如果审计客户是上市公司，本章所称审计客户包括其所有关联 实体；如果审计客户不是上市公司，则审计客户仅包括该客户 的直接或者间接控制的关联实体。（审计客户的概念）
评价
因自身利益产生非常 严重的不利影响
因自身利益产生非常 严重的不利影响；取 决于：关系及重要性 因自身利益产生非常 严重的不利影响
因自身利益产生非常 严重的不利影响
防范
论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求(
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务、审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。
除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。
对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节基本要求一、独立性的概念框架注册会计师在应用立性概念框架时应当运用职业判断。
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）独识别对独立性的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。
会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的威胁。
独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。
如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至和接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
审计审阅鉴证业务对独 立性的要求
2020/11/17
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
本章内容
基本要求 经济利益 贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
基本要求
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
n 1、如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处 置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经 济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务 约定；
n 2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济 利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益， 并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利 益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
经济利益
n 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益 n （一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其
主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重 大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影 响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至 可接受水平。
n （二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审 计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益 不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利 影响或将其降至可接受水平。
审计审阅和其他鉴证业务对独立性的影响
上市公司的 影响
治理层
概念
工作记录
内容
要求
业务期间
起至时间
防范措施
如果审计客户是上市公司：审计客户包括该客户的所有关联实体 如果是其他审计客户：审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的 人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 对于外在压力威胁和密切关系威胁，与治理层的沟通尤其有效。 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求记录： （1）有关遵循独立性要求的结论； （2）支持这些结论的相关讨论； （3）威胁的性质和为消除威胁或将其降至可接受水平所采取的防范措施（在 识别出对独立性的威胁且需要采取防范措施的时候） 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户 1.业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止 2.连续审计时：业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告二者时间孰晚为准 1.审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员； 2.如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工 作；
其他相关人员在审计客户中 拥有任何已知的经济利益 (1．除前述涉及人员以外的 会计师事务所其他合伙人和 专业人员或其直系亲属； 2．与审计项目组成员关系密 切的人员) 如果会计师事务所、合伙人 及其直系亲属、员工及其直 系亲属从审计客户处获得直 接经济利益或重大间接经济 利益(根据规定不允许拥有 这些利益)
公众利益 实体
关联实体
公众利益实 体的内容
判断公众利 益实体的因 素
关系的界定
会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用 同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构， 不构成网络。这些实体应当确定如何向外界披露其并非网络事务所这一事实。 3. 如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务 所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计 师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。为避免被误认为 属于某一网络，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 4. 注册会计师应当根据相关事实和情况，确定组织结构共享的专业资源是否 重要，并判断这些会计师事务所是否为网络事务所。如果共享的资源仅限于共 同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息， 也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的 实。 1.业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产。例如银行、保险公 司和养老基金等金融机构； 2.规模； 3.雇员的数。 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子） 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户 内的利益对该实体重要；（实体双方重要） 3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母） 4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对 该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间 接控制的实体）重要；（客户双方重要） 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户 对其控制方都很重要。
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中拥有经济利益，只有在符合条件下才不对独立性产生不利影响；
2.其他鉴证业务——没有提出要求。
九、家 庭和个 人关系
1.审计、审阅业务要求——如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与审计客户 的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务 所的正常程序进行咨询； 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
2012年注册会计师《审计》基础讲义
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
对独立性要求的差异
一、网 络和络 事务所
1.审计业务——要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立； 2.其他鉴证业务——要求会计师事务所与鉴证业务项目组成员与鉴证客户保持独 立，不包括网络事务所，但要求评价因网络事务所的利益和关系而对独立性产生 不利影响。
二、公 众利益 1.审计业务——对属于公众利益实体提出要求 实体 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务——对关联实体提出要求
三、关 2.其他鉴证业务——要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关
联实体 联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取适当防范措施时
将该关联实体一并予以考虑。
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业关系 人数有限的实体拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体
其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙
人或管理人员的参与程度极低，否则将产生自身利益的不利影响；其他鉴证业务
没有相关要求。
2.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一
实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不
利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响；其他鉴证业务没有相关要求。
『正确答案』
(1)对独立性不产生不利影响。A 注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公
平，不对审计独立性产生不利影响。
(2)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产
生的自我评价、经济利益的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水
平，所以即使调离项目组，对独立性的不利影响也非常重大。(结合教材 P109)
七、经 济利益
八、商
3.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一 实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所 有者也在该实体拥有经济利益，应当确定是否因自身利益产生不利影响；其他鉴 证业务没有相关要求。 4.审计业务要求——分部的合伙人、向审计客户提供非鉴证服务的其他合伙人和 管理人员以及以上人员的主要近亲属，作为受托管理人应当保持独立性要求；其 他鉴证业务没有相关要求。 5.审计业务要求——对会计师事务所的合伙人和员工及其主要近亲属提出独立性 要求，并单独对非审计项目组成员及其主要近亲属因独立性问题提出防范措施； 其他鉴证业务仅对鉴证业务项目组成员及其直系亲属提出要求。 1.审计业务要求——如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某股东
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小结：Leabharlann 1.掌握经济利益2.掌握贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
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3.掌握与审计客户发生雇佣关系 4.掌握与审计客户长期存在业务关系 5.掌握收费对独立性的不利影响及其防范措施 6.关注为审计客户提供非鉴证服务
1.审计业务要求——如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加
十、与 入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记 录
审计客 或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联
户的雇 系，将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至
(3)对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审
计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
(4)对独立性不产生不利影响。项目组成员 D 的堂兄不属于主要近亲属，且堂兄的工作
与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员 D 不产生不利影响。
十二、
薪酬和 1.审计业务对薪酬和业绩评价政策——提出要求
业绩评 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
价政策
【例题4·简答题】ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司2010年度财务报表进行审计。
A 注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在
下列情形：
(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
(2)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开
始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。
(3)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲
公司内部职工股20 000股。
(4)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
佣关系 可接 受水平。除非满足一定条件，否则独立性将被视为受到损害；
2.其他鉴证业务——没有相关要求。
十一、 1.审计业务提出了向审计客户提供编制会计记录和财务报表服务、评估服务、税
提供非 务服务、内部审计服务、信息技术系统服务、诉讼支持服务、法律服务、招聘服
鉴证服 务、理财服务时的要求；
务
2.其他鉴证业务——没有相关要求。
四、治 理层
1.审计业务——要求定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与治理层沟 通 2.其他鉴证业——没有相关要求。
五、分 1.审计业务——要对分部独立性提出要求
部
2.其他鉴证业——没有相关要求。
六、兼
并和收 1.审计业务——对兼并和收购提出独立性要求
购
2. 其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务要求——如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或