04审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
审计业务对独立性的要求
经济效益
（三）会计师事物所的退休金计划
如果项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客 户中拥有直接经济利益或重大经济利益，将因自身利益产生 不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 （四）主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益 执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向 审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要 近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为 审计客户的员工有权取得该经济利益，并且在必要时能够采 取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被 视为损害独立性。但是，如果其主要近亲属拥有或取得处置 该经济利益的权利。
与审计客户发生雇佣关系
属于公众利益实体的审计客户 -----关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位会有不利影响 前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位会有影响 临时借调员工 -----临时借调员工可能因自我评价产生不利影响。评价其不利 影响的严重程度
防范措施 A.对借出员工的工作进行额外复核 B.合理安排审计项目组成员的职责，是借出员工不对其在借调 期间执行的工作进行审计 C．不安排借出员工为审计项目组成员。
贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系
（一）贷款和担保 （1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保 会计师事务所，审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款，或贷款担保，可能对独立 性产生不利影响。 防范措施：由网络中未参与执行审计业务避免、并且未接受 该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。 （2）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供 担保若按正常顺序则不会对独立性产生影响 （3）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由 其提供担保 （4）向审计客户提供贷款或为其提供担保 （5）在审计客户开立存款或交易账户
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
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第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
第四章_审计业务对独立性的要求
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施 （一）在审计客户中不被允许拥有的经济利益 1、 会计师事务所、项目组成员或其主要近 亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利 益，将因自身利益产生非常严重的不利影响， 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水 平 ；（掌握） 2、当一个实体在审计客户中拥有控制性的权 益，并且审计客户对该实体很重要，会计师事 务所、项目组成员或其主要近亲属在该实体中 拥有直接或重大间接经济利益，将因自身利益 产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施 能够将其降低至可接受的水平 （掌握）
• 【例题2· 简答题】ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行 2013年度财务报表审计业务，并于2013年底与V商业银行签订 了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为 该审计项目负责人。假定存在以下情况： • (1)V商业银行以2013年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务 所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。 • (2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。 • (3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作， 但非财务部负责人。 • (4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与 了其现行信息技术系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先 生协助测试V商业银行的信息技术系统。 • (5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负 责审计工作。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方 各按50%比例分配。
第五节 与审计客户长期存在业务
一、一般规定 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级 员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和 自身利益产生不利影响。（掌握）
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中，正确的是()。
A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B（江南博哥）.关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案：A参考解析：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。
此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师，2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。
则A注册会计师可以继续审计的年限为()。
A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案：D参考解析：如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时，签字注册会计师等同于项目合伙人。
A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年，又作为项目合伙人审计了2019年和2020年，应该合并计算，已连续服务了4年，还可以继续服务的年限为1年。
[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事，下列有关说法正确的是()。
A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托，已经承接的应解除业务约定正确答案：D参考解析：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
审计业务对独立性的要求
四、关联实体
关联实体，是指与客户存在下列任一关系的 实体： 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体， 且客户对该实体重要； 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该 实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对 该实体重要； 3.受到客户直接或间接控制的实体；
4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体） 拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施 加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或 受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为 “姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控 制方都很重要。
第二节 经济利益
一、经济利益的种类 经济利益，是指从某一实体的股票、债券及 其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益， 包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具 的权利和义务。经济利益包括直接经济利益和 间接经济利益。
（一）直接经济利益 直接经济利益，是指下列经济利益： 1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益 （包括授权他人管理的经济利益）； 2.个人或实体通过集合投资工具、房地产、 信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能 够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。
（二）网络的确定 1.确定网络事务所的条件和原则
事务所是否构成网络，应当进行如下判断： 以合作为目的，且明确地旨在共享收益、共担成 本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一 质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使 用同一品牌，或共享重要的专业资源。 注意：在判断一个组织结构是否构成网络时，注 册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三 方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这 些实体构成网络。
某一关键合施
三、临时借调员工
P57－58
四、最近曾任审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工P58
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
(2)乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。
(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。
ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。
甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。
(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。
【答案】(1)不符合。
收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。
审计职业道德 ——审计业务对独立性的要求
审计职业道德——审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
第04章审计业务对独立性的要求
第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。
审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。
其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。
审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。
审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。
此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。
审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。
同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。
最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。
审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。
总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。
只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。
4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
04审计业务对独立性的要求
因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要 取决于下列因素： (1) 前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位 (2) 前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度 (3) 前任成员或前任合伙人离开事务所的时间长短 (4) 前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或事务所中的角色
(1)修改审计计划 (2)向审计项目组分派经验 更丰富的人员 (3)由审计项目组以外的注 册会计师复核前任审计项 目组成员已执行的工作
(1) 前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工 根据评价结果采取防范措 (2) 前任合伙人与事务所仍保持重要交往 施 (3) 前任合伙人与事务所已经没有重要交往 (1)将该成员调离审计项目 组 (2)由审计项目组以外的注 册会计师复核该成员在审 计项目组中作出的重大判 断
(1)将该成员调离审计项目组； (2)合理安排审计项目组成员的职责，使该 成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
3．审计项目组成员的其他近亲属是审计 客户的董事、高级管理人员或特定员工
(1)审计项目组成员与其他近亲属的关 (1)将该成员调离审计项目组； 系 (2)合理安排审计项目组成员的职责，使该 (2)其他近亲属在客户中的职位 成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。 (3)该成员在审计项目组中的角色
1．关键审计合伙人加入属于公众 利益实体的审计客户担任董事、 高级管理人员或特定员工
评价不利影响
因密切关系或外在 压力产生不利影响
防范措施
除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后， 该公众利益实体发布了已审计财务报表， 其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙 人不是该财务报表的审计项目组成员，否 则独立性将视为受到损害。
审计业务对独立性的要求
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二、 独立性原则的运用
2024/3/7
（六）最近曾在审计客户中工作
审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定 员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
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二、 独立性原则的运用
（九）为审计客户提供非鉴证服务
2024/3/7
•编制会计记录和财务报表 •税务、内部审计、信息技术系统服务 •诉讼支持服务、 •公司理财服务等
➢ 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外 在压力导致不利影响
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练习
2024/3/7
ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行20*2 年度会计报表审计业务，并于20*2年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事 务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。 假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。
直接经济利益
1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济 利益）；
2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投 资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资 工具，或影响其投资决策。
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2024/3/7
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2024/3/7
第一步，安然公司实现经营模式的转变， 开创了新的天然气现货交易模式。
（初期）主要从事天然气的采购和出售 →游 说政府放松对能源工业的管制 →利用管 道 做天然气贸易
专题资料（2021-2022年）004审计业务对独立性的要求
第4章 审计业务对独立性的要求
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01:21
四 与审计客户发生雇佣关系
2. 审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或 特定员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
第4章 审计业务对独立性的要求
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01:21
一 基本要求
（一）独立性的概念框架 2.独立性概念框架的内涵
独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以 指导注册会计师：
➢ (1)识别对独立性的不利影响； ➢ (2)评价不利影响的严重程度； ➢ (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受
如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户 （或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济 利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：
➢ ①这种商业关系对于双方均不重要；
➢ ②该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其 控制该实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
21
01:21
➢ 3.共享统一的质量控制政策和程序；
➢ 4.共享同一经营战略；
➢ 5.使用同一品牌；
➢ 6.共享重要的专业资源。
网络事务所是指属于第某4一章网审络计的业会务计对师独事立务性所的或实要体求
6
01:21
一 基本要求
（三）公众利益实体
客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。 公众利益实体包括： ➢ 1.上市公司； ➢ 2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）； ➢ 3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的
实体（上市公司的非上市母公司）； ➢ 4.其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当
审计学：《审计业务对独立性的要求》
• B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务 或研发产品
C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市 场信息
• D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一 定期间内继续使用其名称或名称中的要素
• 【正确答案】A
【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共 享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确
• D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一 经营战略，应被视为网络
• 【答案】ABD
• 【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实 体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体， 但不形成网络。
• 【例题5·单选题】.网络事务所旨在通过合作 实现一个或多个共同目的的联合体，以下不 符合网络事务所定义的是( )。
第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是 某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属 于某一网络的印象。为避免产生这种误解，会计师事 务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。
第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部 分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在 这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不 构成网络。
• 【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项 业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独 立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效， 否则应当( )。
• A.拒绝接受 • B.采取其他防范措施 • C.终止业务 • D.将审计业务变更为审阅业务
• 【答案】BC • 【解析】选项A不正确，因为该业务
• A.B为A最大的供应商，则A和B为关联实体 • B.A和B同为C的子公司，且A和B对于C均很重要，则A和B
注会审计·【014】第四章 审计业务对独立性的要求(2)
三、关联实体（从空间上影响独立性，教材P46）（一）关联实体的类型关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5.与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
（二）关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
【例题2·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。
2012年11月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所发现XYZ 会计师事务所于2012年5月为甲公司的全资子公司乙公司提供了企业内部控制体系的设计服务。
要求：请针对该事项分析ABC事务所是否违反独立性，并简要说明理由。
【答案】违反。
XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，甲公司与乙公司属于关联公司， XYZ事务所为甲公司全资子公司乙公司提供企业内部控制设计服务就相当于ABC事务所为甲公司提供了企业内部控制设计服务，相当于ABC事务所为甲公司行使管理层职责，导致ABC事务所因存在自我评价对独立性的不利影响。
四、审计业务期间（从时间上影响独立性，教材P47-48）（一）审计业务期间的定义审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
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第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）一、单项选择题1.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，是指（）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
A. 一个理性且掌握充分信息的第三方B.会计师事务所合伙人C.项目合伙人D.主任会计师2.以下关于会计师事务所是否构成网络的说法中，不正确的是（）。
A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策，应被视为网络C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则该结构应当被视为网络D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络3.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务。
如果一些相关主体在审计客户甲公司中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。
这些主体通常不包括（）。
A.ABC会计师事务所B.审计项目组成员C.其他近亲属D.主要近亲属4.如果ABC会计师事务所在可以对审计客户甲公司施加控制的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，以下说法中不恰当的是（）。
A.会计师事务所不能承接该业务B.会计师事务所如果已承接该业务则应当终止该业务C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平D.安排审计项目组以外的有经验的注册会计师复核其工作结果5. ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务。
假定以下事项都是按正常程序或商业条件发生的，则可能对独立性产生不利影响的是( )。
A.审计项目合伙人从甲银行取得住房贷款B.ABC事务所在甲银行开立基本银行存款账户C.审计项目组成员在甲银行取得汽车消费贷款D.ABC事务所从甲银行取得大额贷款6.ABC会计师事务所承接甲公司2013年财务报表审计业务。
如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。
下列评价不利影响重要程度的因素中恰当的是（）。
A.评价主要近亲属在审计客户甲公司工作的时间B.评价主要近亲属在审计客户甲公司中的职位C.评价该成员在审计项目组中的工资水平D.评价该成员在审计项目组中工作的时间7.下列关于商业关系的说法中，不正确的是（）。
A.会计师事务所在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益的情形属于商业关系B.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售的行为属于商业关系C.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务的行为属于商业关系D.会计师事务所向被审计单位提供贷款属于商业关系8.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目组成员。
如果A加入事务所之前在甲公司从事如下( )工作，则将对其独立性产生严重不利影响，但项目合伙人可以通过对其审计领域加以限制将该不利影响降低至可接受水平。
A.2013年8月离职前是甲公司的研发人员B.2013年11月前担任甲公司会计C.2013年前是甲公司销售部经理D.2012年前担任甲公司的财务人员9.截至2013年5月，A注册会计师已连续2年担任X公司财务报表审计业务的关键审计合伙人。
2013年7月，X公司经批准首次公开发行证券，则A注册会计师可以再续任该客户的项目合伙人( )。
A.1年B.2年C.3年D.4年10.ABC会计师事务所的A注册会计师是关键审计合伙人，从2010年开始连续担任甲公司（非上市公司）财务报表审计的项目负责人，甲公司于2012年5月首次公开发行证券上市，则按照相关规定ABC会计师事务所应当在（）年以前将A注册会计师替换出审计项目组。
A.2012B.2013C.2014D.201511.为防范因担任审计客户法律诉讼的辩护人而对独立性产生的不利影响，ABC会计师事务所的下列做法中，可能无效的是（）。
A.由审计项目组聘任的法律顾问担任客户的辩护人B.由审计项目组以外的专业人员担任客户的辩护人C.当诉讼金额对财务报表影响重大时不担任辩护人D.由未参与提供法律服务的专业人员向审计项目组提出建议，并复核会计处理12.如果被审计单位是非公众利益实体，在不承担被审计单位管理层职责且聘用决策由被审计单位负责做出的前提下，会计师事务所为审计客户提供下列招聘服务中会对独立性产生不利影响的是( )。
A.对申请者是否适合相关的职位提出意见B.对申请者在财务方面的胜任能力做出最终决定C.审查申请者的专业资格D.对申请者进行面试13.ABC会计师事务所为其被审计单位提供的下列诉讼支持服务中，对独立性产生的不利影响最小的是( )。
A.担任被审计单位的辩护人B.协助被审计单位管理和检索文件C.估计诉讼涉及的损失金额D.计算法律纠纷涉及的其他应付款金额14.甲公司（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，现在该公司拟招聘董事、高级管理人员，则事务所可以为该公司提供的招聘服务是( )。
A.对候选人专业知识进行测评，测评结果作为是否录取的重要条件B.决定候选人的职务及待遇C.确定最终的录取人员D.对甲公司的用人需求在网上进行发布15.如果ABC会计师事务所连续两年从甲上市公司及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用的比重( )，应向审计客户治理层披露这一事实，并选择防范措施将不利影响降低至可接受的水平。
A.低于10%B.超过10%C.超过15%D.低于15%二、多项选择题1.下列关于注册会计师实质上的独立性的说法中，正确的有（）。
A.要求注册会计师诚信行事B.要求注册会计师执业时遵循客观和公正原则C.要求注册会计师执业时保持职业怀疑态度D.使得理性且掌握充分信息的第三方认为注册会计师执业时保持了独立性2.下列属于公众利益实体的有（）。
A.上市公司B.商业银行C.证券公司D.自来水厂3.会计师事务所在评价不能在合并或收购生效日前终止目前存在的利益或关系产生的不利影响时，通常需要考虑的因素包括（）。
A.利益或关系的性质和重要程度B.审计客户与该关联实体之间关系的性质C.合理终止该利益或关系需要的时间D.审计客户与该关联实体之间关系的重要程度4.注册会计师在确定经济利益对独立性产生的不利影响存在与否及其严重程度时，可能需要考虑的因素有( )。
A.拥有经济利益人员的角色B.经济利益是直接的还是间接的C.经济利益的重要性D.经济利益的金额大小5.以下对直接经济利益的判断，不正确的有（）。
A.注册会计师能够在审计客户中具有影响投资决策的能力是直接经济利益B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益6.审计项目组成员的主要近亲属包括（）。
A.审计项目组成员的配偶B.审计项目组成员的父母C.审计项目组成员的子女D.审计项目组成员的兄弟姐妹7.审计项目组成员以外的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系所产生的不利影响的严重程度取决于（）。
A.该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系B.该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响C.该合伙人或员工在会计师事务所中的角色D.董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位8.如果下列( )加入公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员等职位，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
A.审计项目合伙人B.项目质量控制复核人C.事务所的其他审计合伙人D.外勤审计负责人9.甲、乙、丙、丁均于2013年3月调入ABC会计师事务所工作，此前与XYZ公司交往的具体情况如下。
其中不会因注册会计师不能加入XYZ公司2013年度财务报表审计项目组的有( )。
A.甲此前是XYZ公司财务总监B.乙此前是XYZ公司保安部经理C.丙此前是XYZ公司后勤保障部部长D.丁此前是XYZ公司门卫10. ABC会计师事务所向审计客户Y公司提供诉讼支持服务，则可能因( )产生不利影响。
A.自我评价B.自身利益C.过度推介D.密切关系11.在ABC会计师事务所指派项目组以外的职员向其非公众利益实体审计客户提供的下列财务服务中，不会对独立性产生不利影响的有( )。
A.根据原始凭证编制记账凭证B.将被审计单位已经编制的纸质记账过入财务系统中C.根据被审计单位批准的试算平衡表编制财务报表D.根据被审计单位批准的工资明细登记应付职工薪酬明细账12. ABC会计师事务所于2013年向甲公司（非公众利益实体）提供了资产评估服务。
除非该服务同时满足下列( )特征，否则对ABC事务所审计甲公司2013年度财务报表产生严重的不利影响。
A.该评估都按惯例进行，较少涉及主观判断B.该评估的金额对财务报表的影响不重大C.该评估的金额对财务报表构成重大影响D.该评估结果具有高度主观性13. ABC会计师事务所已于2013年2月1日至2月28日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。
ABC会计师事务所2013年12月1日接受委托对甲公司2013年财务报表进行审计。
ABC会计师事务所如果准备承接甲公司2013年财务报表审计业务，则应当采取恰当的防范措施将对独立性产生的不利影响降至可接受的水平。
以下防范措施中，恰当的有( )。
A.由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统B.请本所其他人员重新设计甲公司计算机财务数据系统，并使其承担责任C.允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.要求审计项目合伙人复核非鉴证服务的结果14.在客户管理层承担责任的前提下，ABC会计师事务所向审计客户甲公司提供的下列税务服务中可能会对独立性产生不利影响的有( )。
A.编制纳税申报表B.税务筹划C.税务咨询D.帮助解决税务纠纷15.会计师事务所只有同时满足下列( )条件时，才可以为公众利益实体的审计客户计算当期所得税，以用于编制会计分录。
A.情况紧急或极其特殊，审计客户无法作出其他安排，相关监管机构同意B.只有该事务所有服务资源，熟悉客户情况，能够协助客户及时计算当期所得税C.如限制该事务所提供计算当期所得税的服务，将会对客户造成严重困难D.服务是由审计项目组以外的专业人员在短期内一次性提供的，并与治理层讨论三、简答题：1.甲上市公司（非银行金融机构）是ABC会计师事务所2013年4月承接的新客户。
W注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。