1审计业务对独立性的要求

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第二十二章 审计业务对独立性的要求-内部审计服务

第二十二章 审计业务对独立性的要求-内部审计服务

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点:内部审计服务● 详细描述:如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务,并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作,将因自我评价对独立性产生不利影响。

(一)不允许提供内部审计服务的情况 如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。

会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

(二)允许提供内部审计服务的情况 为避免承担管理层职责,只有在同时满足下列条件时,会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务:1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任,并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员),始终负责内部审计活动; 2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率; 3.客户管理层评价内部审计服务的适当性,以及执行内部审计发现的事项; 4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议,并对实施过程进行管理; 5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。

(三)利用自身提供内部审计服务的结果 如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务,并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果,可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作,或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度,这将因自我评价产生不利影响。

防范措施主要包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等。

(四)不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务 在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务: 1.与财务报告相关的内部控制; 2.财务会计系统; 3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

例题:1.K注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。

审计业务对独立性的要求

审计业务对独立性的要求

经济效益
(三)会计师事物所的退休金计划
如果项目组成员通过会计师事务所的退休金计划,在审计客 户中拥有直接经济利益或重大经济利益,将因自身利益产生 不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 (四)主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益 执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人,或者向 审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员,如果其主要 近亲属在审计客户中拥有经济利益,只要其主要近亲属作为 审计客户的员工有权取得该经济利益,并且在必要时能够采 取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平,则不被 视为损害独立性。但是,如果其主要近亲属拥有或取得处置 该经济利益的权利。
与审计客户发生雇佣关系
属于公众利益实体的审计客户 -----关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位会有不利影响 前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位会有影响 临时借调员工 -----临时借调员工可能因自我评价产生不利影响。评价其不利 影响的严重程度
防范措施 A.对借出员工的工作进行额外复核 B.合理安排审计项目组成员的职责,是借出员工不对其在借调 期间执行的工作进行审计 C.不安排借出员工为审计项目组成员。
贷款和担保以及商业关系,家庭和私人关系
(一)贷款和担保 (1)从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保 会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款,或贷款担保,可能对独立 性产生不利影响。 防范措施:由网络中未参与执行审计业务避免、并且未接受 该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。 (2)从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供 担保若按正常顺序则不会对独立性产生影响 (3)从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由 其提供担保 (4)向审计客户提供贷款或为其提供担保 (5)在审计客户开立存款或交易账户

注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求

注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求

注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中,正确的是()。

A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B(江南博哥).关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年,但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案:A参考解析:如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

任期结束后,该人员应当遵守有关冷却期的规定。

此外,在任期内,如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员,可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响,该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。

[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师,2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。

则A注册会计师可以继续审计的年限为()。

A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案:D参考解析:如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人,在确定其任职时间时,担任这些职务的年限需要合并计算。

在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时,签字注册会计师等同于项目合伙人。

A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年,又作为项目合伙人审计了2019年和2020年,应该合并计算,已连续服务了4年,还可以继续服务的年限为1年。

[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事,下列有关说法正确的是()。

A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托,已经承接的应解除业务约定正确答案:D参考解析:此事项对独立性产生的影响非常重大,以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

022 审计业务对独立性的要求

022 审计业务对独立性的要求

第二十二章审计业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架独立性的内涵:实质上的独立性(内心状态)、形式上的独立性(外在表现)。

独立性概念框架用以指导注册会计师:识别对独立性的不利影响;评价不利影响的严重程度;必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

2、网络与网络事务所如某一事务所属于一个网络事务所,应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立。

网络的6个判定特征:●如果联合体在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络。

例外:分担的成本不重要(开发方法、编制手册、提供培训等)、一次性提供服务。

●如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[事务所及其所有分所],应被视为网络。

这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。

●如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关],应被视为网络。

●如果联合体各实体之间共享同一经营战略,即实体之间通过协议实现共同的战略目标,应被视为网络。

例外:仅以联合方式应邀提供专业服务●如果各实体之间使用同一品牌,包括共同的名称和标志,应被视为网络。

●如果一个联合体在各实体之间共享“重要的”专业资源,应被视为网络。

3、关联实体上市公司的关联实体是指下列任一实体,非上市公司的关联实体仅包括下列第3点:●能够对客户施加直接或间接控制的实体,并且审计客户对该实体重要;●该实体对审计客户具有重大影响,在审计客户内拥有直接经济利益,利益对该实体重要●审计客户能够直接或间接控制的实体[无论实体对审计客户是否重要];●审计客户拥有其直接经济利益的实体,并且审计客户能够对该实体施加重大影响,在实体内的经济利益对审计客户重要●与客户处于同一控制下的实体,并且该实体和审计客户对其控制方均重要4、公众利益实体5、业务期间[独立期间]会计师事务所与注册会计师应当在报表期间和业务期间独立于审计客户。

报表期间:被审计年度。

业务期间:自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。

2017注会《审计》每日一大题:审计业务对独立性的要求

2017注会《审计》每日一大题:审计业务对独立性的要求

2017注会《审计》每日一大题:审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。

XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项:(1)为了提高审计的质量,甲银行和ABC会计师事务所约定,审计收费标准以查出的错报为标准,审计收费的金额等于资产错报总额的5%。

(2)乙基金公司是甲银行联营企业。

XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务,并由乙公司承担管理层职责。

乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(3)由于甲银行财务部工作繁忙,从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员,将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。

(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权,A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。

(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元,ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元,ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。

ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。

甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后,签订了2016年审计业务约定书。

(6)2015年,ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从甲银行取得5000万元的三年期贷款,L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。

要求:针对上述(1)至(6)项,分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合,请简要说明理由。

【答案】(1)不符合。

收费多少取决于错报的多少,属于或有收费。

第二十二章 审计业务对独立性的要求-前任成员加入属于公众利益实体的审计客户

第二十二章 审计业务对独立性的要求-前任成员加入属于公众利益实体的审计客户

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点:前任成员加入属于公众利益实体的审计客户● 定义:原在事务所工作,现任职于客户● 详细描述:(一)关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位——因密切关系、外在压力的不利影响 如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户,担任董事、高级管理人员或特定员工,将因密切关系或外在压力产生不利影响。

除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后,该公众利益实体发布了已审计财务报表,其涵盖期间不少于十二个月,并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员,否则独立性将视为受到损害。

(二)前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位——外在压力的不利影响 如果会计师事务所前任高级合伙人(或管理合伙人,或同等职位的人员)加入属于公众利益实体的审计客户,担任董事、高级管理人员或特定员工,将因外在压力产生不利影响。

除非该高级合伙人离职已超过十二个月,否则独立性将被视为受到损害。

(三)因企业合并原因导致前任成员(关键审计合伙人)加入审计客户担任重要职位 如果由于企业合并的原因,会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,在同时满足下列条件时,不被视为独立性受到损害: 1.当前任关键审计合伙人接受该职务时,并未预料到会发生企业合并;2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的,并且未付金额对会计师事务所不重要);3.前任关键审计合伙人未继续参与,或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动; 4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。

【举例】ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表,ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所,担任甲公司办公室主任。

这种情况不对独立性产生不利影响。

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【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益,包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是( )。
➢防范措施:(1)由其他近亲属尽快处置全部经济利益, 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益, 以使剩余经济利益不再重大; (2)由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作; (3)将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • (二)网络的确定 • 1.应被视为网络的情形: • 2.不应被视为网络的情形: • (1)如果联合体之间分担的成本不重要,或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本,不构成网络; • (2)如果某一会计师事务所不属于某一网络,也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分, 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员,不构成网络。
(1)收益或分担成本
(2)所有权、控制权或管理权
特共 征享
(3)统一的质量控制政策和程序 (4)同一经营战略 (5)同一品牌
(6)重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构,这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户

第二十二章 审计业务对独立性的要求-通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

第二十二章 审计业务对独立性的要求-通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点:通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益● 详细描述:如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属,通过继承、馈赠或因合并从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益,则应当采取下列措施: 1.如果会计师事务所获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大; 2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大; 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益,应当在合理期限内尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大。

表 经济利益对独立性的影响汇总表 “√”:可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

“×”:不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

注1:包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。

但不包括以受托人身份而获得经济利益。

如果是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,请参考“受托管理人”的相关内容。

注2:如果是作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益,并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平,则不被视为损害独立性。

但是,如果拥有或取得处置该经济利益的权利,例如按照股票期权方案有权行使期权,则应该尽快处置或放弃该经济利益。

注3:如果经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响。

例题:1.如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取下列()防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

2018年注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求

2018年注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求

2018年注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求注册会计师,是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA,注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。

无忧考网发布“2018年注册会计师《审计》章节练习题:第二十三章审计业务对独立性的要求”独立性是历年考试中的必考内容,题型均为简答题,重点考查对独立性产生不利影响情形的识别和原因分析。

【案例1】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师,B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果,其妻子在审计期间拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【案例2】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中发现,2013年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。

审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,应在收购生效日前处置该直接经济利益。

【案例3】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,委派A 注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。

A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。

第04章审计业务对独立性的要求

第04章审计业务对独立性的要求

第04章审计业务对独立性的要求
首先,审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时,要保持独立的态度和判断力。

审计师不受任何外在因素的影响,不受被审计单位的控制和干涉,不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响,从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。

其次,审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时,要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。

审计师应当了解被审计单位的内部控制制度,并对其进行评价。

审计师还应当采取适当的方式和方法,对被审计单位的财务报表进行验证和检查,确保其真实性和准确性。

此外,审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。

审计师应当具备相关的专业知识和技能,能够独立地进行审计工作。

同时,审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范,保持良好的职业道德和行为规范。

最后,审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。

审计师应当履行保密义务,不泄露与审计工作相关的任何信息和数据,以保护被审计单位的利益和声誉。

总体来说,审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。

只有在满足这些要求的基础上,审计师才能进行真实客观地审计工作,保证审计报告的真实可信。

2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析:审计业务对独立性的要求含答案

2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析:审计业务对独立性的要求含答案

2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析:审计业务对独立性的要求含答案(一)单选题1.下列关于独立性的基本概念和要求的说法中,错误的是()。

A.拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的非上市实体属于公众利益实体B.事务所应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立C.注册会计师在执行审阅业务时仅需保持实质上的独立性D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体中间共享收益或分担成本,应被视为网络『正确答案』C『答案解析』注册会计师执行审阅业务,不仅需要保持实质上的独立性,还需保持形式上的独立性,选项C错误。

2.XYZ会计师事务所收到很多公司的委托邀请,考虑下列情况后,事务所应拒绝接受审计委托的是()。

A.A公司由于人手紧张,从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放B.前任高级合伙人离职十个月后加入B上市公司,担任CFOC.XYZ会计师事务所员工王某兼任C公司文员,主要负责编写会议记录D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付,但D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付『正确答案』B『答案解析』高级合伙人离职没有超过12个月,事务所没有防范措施可以将不利影响降低至可接受的水平,不能接受委托。

3.下列事项中,将因自身利益和密切关系对独立性产生不利影响的是()。

A.注册会计师李某长期担任审计客户的关键审计合伙人B.注册会计师孙某为审计客户提供编制财务报表的服务C.注册会计师张某代表审计客户解决税务纠纷D.会计师事务所在提供审计服务时采用或有收费方式『正确答案』A『答案解析』选项B,将因自我评价对独立性产生不利影响;选项C,可能因过度推介或自我评价对独立性产生不利影响;选项D,将因自身利益对独立性产生不利影响。

(二)多选题1.注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时,对关联实体作出下列判断,其中正确的有()。

A.在审计客户是上市公司的情况下,会计师事务所需要考虑该客户的所有关联实体B.在审计客户是非上市公司的情况下,会计师事务所仅需考虑该客户直接或间接控制的关联实体C.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体,且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关,审计项目组只需考虑该实体与评价独立性相关的利益或关系D.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体,且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关,审计项目组应当考虑会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系『正确答案』ABD『答案解析』一旦审计项目组认为该关联实体与评价该会计师事务所独立性相关,则该会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系都必须予以考虑。

4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案

4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案

第四章审计业务对独立性的要求(课后作业)参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法,在具体运用时,注册会计师应当运用职业判断。

2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要,或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不应当被视为网络。

3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。

4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止,所以正确答案为A。

5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响。

7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平,所以选项A、B不正确,选项C正确。

如果某一会计师事务所被视为网络事务所,应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立,所以选项D不正确。

8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后,该公众利益实体发布了已审计财务报表,其涵盖期间不少于十二个月,并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员,所以独立性不不会受到损害。

10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人(或管理合伙人,或同等职位的人员)加入属于公众利益实体的审计客户,担任董事、高级管理人员或特定员工,将因外在压力产生不利影响。

4.中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求

4.中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求

中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为,指导注册会计师运用独立性概念框架,解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题,制定本守则。

第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。

本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。

第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。

在执行审计业务时,审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益,独立于审计客户。

第四条在提供审计服务的过程中,可能存在多种对独立性产生不利影响的情形,注册会计师应当对此保持警觉,并按照本守则的规定办理。

当遇到本守则未列举的情形时,注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响,并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:(一)实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度;(二)形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师:(一)识别对独立性的不利影响;(二)评价不利影响的严重程度;(三)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

在运用独立性概念框架时,注册会计师应当运用职业判断。

第七条在确定是否接受或保持某项业务,或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时,会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。

注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求

注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求

注册会计师《审计》练习题:审计业务对独立性的要求【案例1】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师,B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果,其妻子在审计期间拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【案例2】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中发现,2013年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。

审计项目组经理A 注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,应在收购生效日前处置该直接经济利益。

【案例3】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,委派A注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。

A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

因针对甲公司的审计业务具有连续性,2013年度审计报告出具后至2014年度审计工作开始前期间仍属于业务期间,A 注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票,因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【案例4】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,乙公司是甲公司的重要联营公司,从事房地产业务,审计项目组成员C的父亲从银行购买了200万元定向信托理财产品,根据该产品的说明书,其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。

审计业务对独立性的要求

审计业务对独立性的要求
➢ 在接到报告后,会计师事务所应当评价不利影响的严重程 度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至 可接受的水平。
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二、 独立性原则的运用
2024/3/7
(六)最近曾在审计客户中工作
审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定 员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
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二、 独立性原则的运用
(九)为审计客户提供非鉴证服务
2024/3/7
•编制会计记录和财务报表 •税务、内部审计、信息技术系统服务 •诉讼支持服务、 •公司理财服务等
➢ 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外 在压力导致不利影响
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练习
2024/3/7
ABC会计事务所接受委托,承办V商业银行20*2 年度会计报表审计业务,并于20*2年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事 务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。 假定存在以下情况: 要求:请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。
直接经济利益
1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济 利益);
2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益,并且有能力控制这些投 资工具,或影响其投资决策。
间接经济利益
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益,但没有能力控制这些投资 工具,或影响其投资决策。
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2024/3/7
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2024/3/7
第一步,安然公司实现经营模式的转变, 开创了新的天然气现货交易模式。
(初期)主要从事天然气的采购和出售 →游 说政府放松对能源工业的管制 →利用管 道 做天然气贸易

审计学:《审计业务对独立性的要求》

审计学:《审计业务对独立性的要求》
• A、旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控 制政策和程序
• B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务 或研发产品
C、共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市 场信息
• D、会计师事务所转让某一部分,但允许该部分在一 定期间内继续使用其名称或名称中的要素
• 【正确答案】A
【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共 享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络,选项A正确
• D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一 经营战略,应被视为网络
• 【答案】ABD
• 【解析】选项C不正确,因为如果一个实体与其他实 体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体, 但不形成网络。
• 【例题5·单选题】.网络事务所旨在通过合作 实现一个或多个共同目的的联合体,以下不 符合网络事务所定义的是( )。
第一,如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是 某一会计师事务所联合体的成员,可能使人产生其属 于某一网络的印象。为避免产生这种误解,会计师事 务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。
第二,如果会计师事务所转让某一部分,但允许该部 分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素,在 这种情况下,不属于以合作为目的的联合体,因此不 构成网络。
• 【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项 业务,则应当确定现有的防范措施对于消除对独 立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效, 否则应当( )。
• A.拒绝接受 • B.采取其他防范措施 • C.终止业务 • D.将审计业务变更为审阅业务
• 【答案】BC • 【解析】选项A不正确,因为该业务
• A.B为A最大的供应商,则A和B为关联实体 • B.A和B同为C的子公司,且A和B对于C均很重要,则A和B

第四章审计业务对独立性的要求

第四章审计业务对独立性的要求

【考情分析】本章主要介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。

本章内容主要与《职业道德基本原则和概念框架》相结合,在每年考试中基本上都有与独立性相关的职业道德的简答题。

第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师:(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

二、公众利益实体公众利益实体包括上市公司和下列实体:1.法律法规界定的公众利益实体;2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。

如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。

三、网络与网络事务所(一)网络与网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体,如果某一会计师事务所被视为网络事务所,应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

(二)网络的确定网络事务所的判断【举例】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2011年11月11日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。

XYZ咨询公司和ABC 会计师事务所共享重要专业资源。

2012年4月1日,甲公司将其内部控制设计外包给XYZ 咨询公司。

四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体:【举例】甲公司聘请ABC会计师事务所审计其2012年的财务报表,甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。

乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

审计项目组成员A的妻子在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。

五、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计,按照审计业务约定书的要求,审计报告将于2013年3月15日提交董事会审核。

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作业一审计业务对独立性的要求一、单项选择题1、下列有关治理层的有关表述中,错误的是()。

A、治理层,是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督C、注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通,对于因外在压力和密切关系产生的不利影响,这种沟通尤其有效D、注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通,对于因外在压力和密切关系产生的不利影响,就不用再跟治理层沟通2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中,项目组成员存在以下情况,其中不对独立性产生不利影响的是()。

A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师,其主打产品由其设计,公司根据销售数量给予一定的奖励C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作,但非会计主管,且五年前已经离职D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商,将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C,项目经理C将票发放给了项目组成员3、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。

在2012年财务报表审计期间,ABC会计师事务所发现审计项目组前任成员A加入了甲公司担任总经理,但与ABC会计师事务所已经没有重要交往,则ABC会计师事务所可以采取的防范措施不包括()。

A、修改审计计划B、聘请专家协助甲公司2012 年财务报表审计C、请审计项目组以外的其他注册会计师复核A已做的工作D、向审计项目组委派经验更丰富的人员4、A公司目前是上市公司,由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计,甲注册会计师担任关键审计合伙。

由于时间和人手的限制,A公司拟将编制纳税申报表的业务交由ABC 会计师事务所,并且A公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任,则下列说法中正确的是()。

A、编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响B、ABC会计师事务所不应承接该项服务业务C、ABC会计师事务所可以承接该服务业务D、接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响5、下列情况中,不会影响会计师事务所独立性的是()。

A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的B、会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时,还为其编制财务报表6、下列事项中,与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。

A、注册会计师的父亲持有A公司2 000元股票B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租,中介公司将该房产出租给了A公司,中介公司代为管理并收取5%的管理费C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司,中介公司将该写字楼出租给了A公司D、注册会计师持有A公司价值1 000元的股票7、如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员,则下列说法正确的是()。

A、可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平B、可以承接业务C、没有防范措施能够将其降低至可接受的水平D、可以请项目组外成员复核其工作8、ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人,A注册会计师从2010年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计(第一年承接的是2010年财务报表审计业务),假设不考虑其他因素影响,A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至()。

A、2011年B、2012年C、2013年D、2014年9、会计师事务所承接了甲银行2012年度财务报表审计业务,但会计师事务所为该项目委派的项目组成员A在甲银行按照正常的商业条件开立了存款账户,此时()。

A、该事项不对独立性产生不利影响B、该事项会对独立性产生不利影响,应将A调离项目组C、该事项会对独立性产生不利影响,ABC会计师事务所应当解除业务约定D、该事项会对独立性产生不利影响,应由项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作二、多项选择题1、以下关于独立性的说法中正确的有()。

A、如果审计客户长期未支付应付的审计费用,尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付,可能因自身利益产生不利影响B、对于逾期收费,注册会计师可以采取由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议或复核已执行的工作等方法进行防范不利影响C、会计师事务所在提供审计服务时,以直接或间接形式取得或有收费,将因自身利益产生不利影响,注册会计师应当采取措施将不利影响将至可接受的水平D、对于公众利益实体的审计客户,会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务2、如果在财务报表涵盖的期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务,并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供,会计师事务所可采取的防范措施包括()。

A、不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员B、必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作C、由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果D、由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任3、注册会计师为审计客户提供的下列服务不影响独立性的情形包括()。

A、在会计师事务所承担审计客户管理层职责的情况下提供特定技术支持B、非审计项目组成员向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作C、沟通审计相关的事项D、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作(接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性且服务所涉及的事项从总体上对分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性)4、有关网络与网络事务所的下列说法中,正确的有()。

A、如果某一会计师事务所被视为网络事务所,该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立B、如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络C、在判断一个组织结构是否构成网络时,注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,是否很可能认为这些实体构成网络D、如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不应当被视为网络5、如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响,确定不利影响的严重程度时需应考虑()。

A、客户的行业性质B、会计师事务所的业务类型及收入结构C、会计师事务所成立时间的长短D、该客户对事务所是否重要6、审计项目组成员韩晓的岳父在被审计单位担任监事,以下有关说法中正确的有()。

A、韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系,不对独立性产生影响B、虽然韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系,也将对独立性产生不利影响C、会计师事务所应当将韩晓调离审计项目组D、会计师事务所应当解除与被审计单位之间的业务委托7、审计客户为2012年初首次公开发行证券的公司,下列关于关键审计合伙人任职期间的说法,不正确的有()。

A、关键审计合伙人可以审计其2012年报表B、关键审计合伙人不可以审计其2013年报表C、关键审计合伙人可以审计其2014年报表D、关键审计合伙人不可以审计其2015年报表8、会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务,将因密切关系和自身利益产生不利影响,不利影响的严重程度主要取决于()。

A、该人员加入审计项目组的时间长短B、该人员在审计项目组中的角色C、会计师事务所的组织结构D、会计师事务所获取的资质9、鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票,该员工可能采取的措施有()。

A、退出项目组B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项C、与客户管理层讨论该事项D、要求亲属处理该股票10、下列情况中,将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平的有()。

A、审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益,该审计客户对于该实体重要B、如果项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益C、会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户,担任审计客户董事,由于会计师事务所股权更替,该合伙人与事务所无实质性联系D、会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事11、下列实体可认定为公众利益实体的有()。

A、上市公司B、保险公司C、银行D、电信公司12、甲公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表,经了解,甲公司董事是事务所合伙人赵雪的哥哥,鉴于上述关系,事务所未将赵雪纳入审计项目组,但是赵雪经常作为业务顾问协助各个项目组解决业务执行过程中遇到的问题,以下有关说法中正确的有()。

A、该事项可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响B、ABC会计师事务所应合理安排赵雪的职责,使其减少对甲公司审计项目组可能产生的影响C、由审计项目组以外的注册会计师复核赵雪已执行的相关审计工作D、ABC会计师事务所应尽快与甲公司解除业务约定13、独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师()。

A、识别对独立性的不利影响B、评价不利影响的严重程度C、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平D、保持客观公正三、简答题1、(本小题6分)上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2013年12月1日,ABC 会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享重要专业资源,但未使用同一品牌。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。

A注册会计师曾担任甲公司2008年度至2011年度财务报表审计项目合伙人,且甲公司在2012年初成功上市,A作为审计项目合伙人继续审计了2012年度财务报表。

(2)XYZ会计师事务所的B注册会计师兼任甲公司总经理。

(3)甲公司是巴西世界杯中国转播的赞助商,送给审计项目组10张观赛的贵宾票,并负责全程费用。

(4)甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。

丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

审计项目组成员C的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。

(5)2013年3月1日,ABC会计师事务所接受委托,为甲公司编制企业所得税纳税申报表,该表经甲公司财务总监签署后报出。

(6)审计项目组成员D的表弟拥有甲公司100股股票。

<1> 、针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

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