审计费用文献综述

审计费用研究文献综述

——影响因素及其对审计独立性的影响【摘要】审计收费一直是审计研究领域的一个热点问题，对于审计费用问题的研究有助于加深监管者对审计市场的了解，也有助于帮助实务界的专家理解审计收费决定因素，为制定市场发展策略提供指导。本文综述了现有文献对审计费用影响因素和审计费用对审计独立性影响的研究，前者包括一般影响因素和在特殊实体中的影响因素。本文最后提出了现有研究的不足和今后研究的方向。

【关键词】审计费用影响因素审计独立性

一、引言

张继勋，刘立成（2006）把审计费用定义为是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计市场的重要组成部分。

我国第一篇采用实证方法研究我国上市公司审计收费问题的文章是王振林（2000）所写的《审计收费的决定与审计质量——中国上市公司的证据》，但他所使用的数据来自证监会的调查问卷而非公开披露的数据，权威性不够。

毛钟红（2008）指出1999年会计师事务所脱钩制，以及2001年证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，使我国成为公开披露审计费用的国家之一，同时也使审计费用受到我国学者的普遍关注。姚可（2007）提出审计费用作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，已经被当作研究的主要对象，而非研究的前提。郭晓丽（2009）、孙娜（2009）、刘爱东等人（2009）均认为审计费用已经成为审计研究领域的热点问题。

研究审计费用有助于我们了解审计市场的竞争状况，从而制定出利于自身的战略发展方向；同时，也有助于加深政府监管者对审计市场的了解，从而对证券市场和审计师行业实施有效的监管。

国外对这方面的研究始于Simunic（1980），经过30多年的发展已经形成了一个较为成熟的领域。而我国的研究始于2000年，虽然起步较晚，但我国学者针对中国国情，也涌现出了许多研究成果。

二、审计费用的影响因素

我国关于审计费用的研究大部分都集中于影响因素的研究，大致归纳为以下几方面：

（一）一般影响因素

1.审计成本

（1）审计工作量

张海安（2007）采用了截止2004年底在沪深两地上市的883家上市公司数据研究发现，审计工作量与审计费用成正比关系：

第一，由于审计对象资产规模不断扩大，需要相应地增加内部控制测试范围和实质性测试范围，这必然导致审计工作量的增加和审计收费的提高。钱华（2006）用总资产作为替代变量，焦莹芳（2007）用截止2005年底的上市公司数据的回归分析均得出被审计单位资产规模越大，审计费用变化越大的结论。

第二，审计对象所在行业的不同对审计费用也有影响。资本密集型行业，被审计资产以固定资产为主，审计过程中进行的真实性验证花费时间较少，工作量的减少会带来审计费用的减少；劳动密集型行业，被审计资产以存货、应收账款等流动资产为主，无论是对存货的监盘还是对应收账款的函证都需要较多时间，审计费用自然较高。

第三，较高的盈利状况意味着公司进行盈余管理的动机小，财务报表出现重大错报的几率较小，从而降低了工作量和审计成本，相反，较低的盈利状况则意味着审计费用的提高。

另外，毛钟红（2008）还发现被审计单位所属独立核算单位数量越多，工作量就越大，必然带来较高的审计费用。

（2）事务所薪资水平

在工作量相同时，员工工资越高审计成本越大，必然带来审计费用提高。张海安（2007）在对不同经济区域事务所收费情况进行统计后发现，事务所收费随着经济发展程度递减，但在工资水平较高的京、津、沪、粤、浙等地区，审计费用并未因审计市场竞争的加剧而有所降低，反而高于其他地区，可见事务所薪资水平对审计收费的重要影响。

2.审计意见类型

审计质量关系到公司财务报告的可信度，对公司的声誉和后续发展产生重要的影响，那么如何度量审计质量就正为至关重要的问题。常见的度量指标就是

审计意见类型与审计费用。王玉华（2004）指出会计师事务所在面临可能的审计风险时，有两个选择：一是发表“清洁”审计意见，收取较高费用，弥补未来审计失败可能带来的损失；二是发表“非清洁”审计意见，以规避可能的审计风险。

陈平，戴志燕（2008）根据2003年到2006年的数据研究发现，投入审计工作的成本越高，出具非标准无保留意见的比例越大，审计收费就越高，反之则越低。同时，注册会计师出具无保留意见审计报告的比重在逐年下降，而出具解释性说明、保留意见等有所上升，这说明注册会计师对审计报告的出具更加谨慎，从而提高了审计质量。毛钟红（2008）采用相关性分析和Logistic分析也得出审计意见类型是影响审计收费的主要因素。

但赵国宇、王善平（2008）却认为会计师事务所并没有因为较高的审计收费而严重地丧失其应有的独立性，会计师事务所仍主要根据上市公司的经营水平、财务状况出具非标审计意见，我国审计市场基本不存在通过审计收费来购买审计意见的现象，或许这与证监会要求上市公司公开披露审计收费有直接的关系。

3.公司治理结构

与国外的私人分散企业不同，我国企业大部分是国有控股的股权集中制，对于这一因素的研究很具中国特色，学者们从不同角度得出了不同的结论。

王小华（2005）从审计服务需求角度研究发现，国有企业的股权集中导致的所有者缺位使得上市公司中委托人对代理人缺乏监督动机，审计服务需求较低，公司对于审计费用的支付总数相对较少；民营企业一般不存在所有者缺位现象，外部股东更希望通过审计服务来缩小信息不对称的程度，因此对审计费用的支付总数较多。

但蔡吉普（2007）运用2004年数据，从审计风险角度研究发现，国有控股上市公司在董事会规模和大股东持股方面占有优势，它采用董事会规模和大股东监控的治理模式；而非国有控股上市公司在独立董事比例、管理层持股方面明显占优，它运用独立董事监督和股权激励的治理方式，管理层对董事会的控制力较强，审计风险低，审计费用也较低。因此，会计师事务所在确定审计费用时通常会结合公司控制权的性质考虑公司治理结构对审计风险的影响。他还认为高效率的公司治理结构能够约束管理者行为，减少其直接操纵公司利润的机会，增加财务报告的可信度，同时也能降低会计师事务所的审计风险。