主营业务收入案例

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(三)案例评价 1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 (四) 结论 1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： 借：主营业务收入 10 500 贷：预收账款 10 500 2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： 借：自制半成品 3 000 贷：生产成本 3 000 案例三 虚增主营业务收入 (一)案例线索 审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨， 每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时， 并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年 初进行的。
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验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： 主营业务收入=6×（549900/(1+17%)÷10）=282 000 增值税额=282 000×17％=47 940(元) 验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入=4×（549900/(1+17%)÷10）=188 000 增值税额=188 000×17％=31 960(元) (三)案例评价 1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能 记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户 31 960元。 2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元， 实际少结转主营业务收入47 000（282000-235000）元及增值税额7 990元（4794039950）。 3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少 结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 (四) 结论 1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 +235000-282000)元和增值 税额23 970(31960+39950-47940)元予以调整。 调账分录如下： 借：以前年度损益调整 141 000 应交税金——应交增值税 23 970 贷：预收账款 164 970 （219960+274950-282000-47940）
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(二)案例分析 根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细 账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询 证实相应的问题。
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(三)案例评价 该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账， 而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应 收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年 末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年 初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售 而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业 务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 (四) 结论 对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已 办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚 未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 (一)案例线索 甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规 定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11 月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲 企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企 业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： 1．2000年11月预收款项时： 借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税金——应交增值税 31 960 2．2000年12月收到款项时： 借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入 235 000 应交税金——应交增值税 39 950 3．2001年1月份收到款项时： 借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入 47 000 应交税金——应交增值税 7 990 (二)案例分析 根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有 关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有 关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。
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2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予 以补记。调账分录如下： 借：预收账款 164 970 贷：主营业务收入 141 000 应交税金——应交增值税 23 970
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案例二 主营业务收入的入账金额不准确 (一)案例线索 审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： 1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款 10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款 31 500 贷：主营业务收入 31 500 2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自 制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本 30 000 贷：自制半成品 30 000 (二)案例分析 根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、 “生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实 际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元)
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