第二讲 识读报表

• 资产的会计描述： • 会计科目表 资产负债表
（二）负债
债权人权益
• 1、定义：是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现实义务。 • 2、特征： • （1）是企业过去的交易或事项所形成的一种结果。 • （2）企业将来以转移资产或提供劳务等经济资源加以清 偿。 • 新负债代替旧负债 • 将负债转为所有者权益 • （3）负债是一项责任，或者说是一项义务。 • （4）清偿负债会导致未来经济利益的流出； 确认 • 且金额能够可靠计量。 条件
日常活动 经常性活动 指企业为实现其经营目标而 从事的各种经营活动 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 投资收益 收入与费用
非日常活动 偶发性活动 不属于企业日常活动，但能 不属于企业日常活动， 带来经济利益的活动 捐赠 盘盈盘亏 处置资产 利得与损失
4、收益分类（计入当期损益） • • • • 收益 • • • • 主营业务收入 营业收入 收入 投资收益 其他业务收入
资产-负债 资产 负债=100-30=70 负债 万元。 即：所有者权益就是原始投资70万元。 所有者权益就是原始投资 万元
• 2、年末，资产总额达到120万，债务没有增减，股东也没 有增加投入。 负债： 万 负债：30万 实收资本：70万 实收资本： 万 赚得利润部分： 万 赚得利润部分：20万 资产-负债 资产 负债=120-30=90万 负债 万 构成：原始投资：70万 构成：原始投资： 万 新增利润： 万 新增利润：20万
• 流动资产
• 库存现金；银行存款；交易性金融资产（短期投资）；应 收票据；应收账款；预付账款；应收股利；其他应收款； 在途物资；存货（原材料；库存商品；包装物；低值易耗 品）、待摊费用。 • 特征： • ①一次性参加生产经营； • ②其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿。 • ③是偿还债务的源泉。 • ④可以是实物，也可以是无形的。
流动负债 长期负债 负债合计
19.63 0.23 19.86
11.2
13.24
3.6 18.98
47.02 66.88
所有者权益合计 负债及所有者权 益合计
项目
五粮液公司利润表（简化） 2007年
本年累计数 58.98 18.22 8.67 0.66 1.05 2.98 0 5.12 3.4 35.92 0.18 0.61 35.49 11.71 23.78
• 3、分类：
资本
本钱
投入资本
资本公积 所有者权益
Owner’ equity
利钱
盈余公积
留存收益 未分配利润
• 所有者权益的构成： • （1）投入资本：投资者按照企业的章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本，又叫实收资本、股本、注册 资本。
• （2）资本公积：由投入资本形成的增值项目，是非收益 形成的内部积累。 • 包括： ①资本溢价发行 • ②外币资本折算差额 • ③直接计入所有者权益的利得和损失 • 注意：①利得和损失在所有者权益中称为资本公积。 • ②资本公积主要用于转增资本或股本。 • ——股本来源的第二个途径。 • 转增后所留存的资本公积不得少于转增前公司注册资本的 25%。
• • • • •
利润总额分配顺序： （1）缴纳所得税（净利润）； （2）提取公积金、公益金； （3）向股东分配股利或利润； （4）剩余的未分配利润。
• 弥补亏损的三条途径： • ①用以后五年内实现的税前利润弥补。 • ②五年后用税后利润弥补。 • ③盈余公积弥补亏损。
• 股本的来源： • ①股东的原始投入 • ②资本公积转增资本 • ③盈余公积转增资本 • 股本一般不允许减少。
• 留存收益：是指利润的内部积累。 • 从利润中留下的这一部分留存收益事实上就会导致一 个企业净资产的增加。 • 可能是提取盈余公积的形式，也可能是未分配利润。
• （3）盈余公积：留存收益的一部分，收益形成的内部积累。 • 包括： ①法定盈余公积：净利润的10%提取。 • （国家法律为依据） • ②任意盈余公积：提取法定公积金后，从剩余的 • 净利润中提取。 • （企业自行决定） • ③法定公益金 ：用于职工集体福利建设。 • 注意：①在提取盈余公积之前应缴纳所得税。 • ②在提取了公积金、公益金之后，未分配利润之前， 用所剩余的税后利润向股东分配利润或股利。 • ③盈余公积主要用途： • 弥补亏损 都是所有者权益 • 转增资本 内部结构的调整 • 分配现金股利 • 扩大企业生产经营规模，补偿生产费用。
（三）所有者权益
净资产
• 1、定义：也称为股东权益，是指资产扣除负债后由由所 也称为股东权益， 也称为股东权益 有者享有的剩余权益。 有者享有的剩余权益。 • 2、特征： • （1）净资产=资产-负债 • （2）由原始投入和利润积累构成 • （3）实现利润，会导致所有者权益增加。 3 • （4）实现亏损，会导致所有者权益减少。 • （5）所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应 关系。 • （6）它一般无偿还期。 • （7）它要求保值、增值。
• 4、费用分类：（计入当期损益） ：（计入当期损益 、费用分类：（计入当期损益） • 直接费用（直接计入成本） 直接材料费 直接费用（直接计入成本） • 生产费用 直接人工费 • 间接费用（分配计入成本） 制造费用 间接费用（分配计入成本）
2007.12.31
四川新希望资产负债表
• 项目/年度 项目 年度 股东权益： 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 公益金 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 1.9 6.86 0.42 0.14 0.11 10.31 14.11 2007.12.31
举例
• 1、2008年10月10日成立，刚组建时公司注册资本 万元， 年 月 日成立 刚组建时公司注册资本70万元 日成立， 万元， 借入资金30万元 万元。 借入资金 万元。 资产： 万 资产：100万 负债： 万 负债：30万 实收资本：70万 实收资本： 万
利得 营业外收入 （除计入资本公积的以外）
（五）费用
• 1、定义： 、定义： • 区分： ①区分：费用和损失 • 费用： 费用：日常活动减少 • 损失： 损失：非日常活动减少 • ②确认条件
• 2、特征： 、特征： • （1）按权责发生制确认费用的归属期。 ）按权责发生制确认费用的归属期。 • （2）费用的发生必然会导致资产减少、或负债增加、或 ）费用的发生必然会导致资产减少、或负债增加、 两者兼而有之。资产=负债 负债+所有者权益 两者兼而有之。资产 负债 所有者权益 • （3）费用一定会导致所有者权益减少。 ）费用一定会导致所有者权益减少。 • 思考：所有者权益的减少，就一定是费用吗？ 思考：所有者权益的减少，就一定是费用吗？ • （4）费用的发生不一定有资金的流出。 ）费用的发生不一定有资金的流出。 • 思考：企业当期的现金支出都构成当期费用吗？ 思考：企业当期的现金支出都构成当期费用吗？ • （5）费用是企业在日常活动中发生的。——区分损失 ）费用是企业在日常活动中发生的。 区分损失 • （6）费用的发生与向所有者分配利润无关。 ）费用的发生与向所有者分配利润无关。
• （4）未分配利润：指企业待留以后年度分配的利润。 • ①期初未分配利润 • ②本期实现的净利润减去提取的各种盈余公积 • 和分出利润后的余额。 • 未分配利润也是通过利润的内： 股本 资本公积 盈余公积 公益金 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 11.2 13.24 2.4 1.2 18.98 47.02 66.88
五粮液公司资产负债表（简化） 2007年12月31日
资产 负债及所有者权 益 8 10.09 13.2 31.29 0.04 34.81 0.74 0 35.59 66.88 股本 资本公积 公积金
未分配利润
单位：亿
• 货币资金
应收账款 存货 流动资产合计 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 长期资产合计 资产合计
• （3）资产预期会给企业带来经济利益：是指直接或间接 资产预期会给企业带来经济利益： 资产预期会给企业带来经济利益 导致现金或现金等价物流入企业的潜力。 导致现金或现金等价物流入企业的潜力。（重要特征） • ①是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调，是资 产定义的一大改进。 • ②强调这一点，是会计改革的一个重大突破。 • ③陈旧、毁损的实物资产，无望收回的债权等，不能作为 资产核算和报告。（“注水”） • ④有利于挤干资产“水分”，使会计信息真实、完整。 • ⑤对资产计提减值准备，也是强调这一点。 • （4）资产的本质属性是一种经济资源。 确认 • （5）资产必须能够用货币计量。 条件 • 人力资源是不是企业的资产？ • （6）资产可以是有形的，也可以是无形的。 • 资产包括财产、债权、其他权利。 • 有形：原材料、库存商品、房屋建筑 • 无形：应收账款、长期股权投资、商标权、专利权
•
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
会计要素的内容
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
• • • • • • • •
（一）资产 1 、定义：是指由企业过去的交易或事项形成的，由企业 拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2 、特征： （1）资产是由以往事项所导致的现时权利。 ①预期在未来发生的交易或事项不形成资产。 ②过期的资源不属于企业资产。 （2）资产是企业拥有或控制的。 “拥有”指企业对资产有所有权。 “控制”指企业对资产具有使用权，但能控制其所包含的 未来经济利益。“融资租赁固定资产”
问题：为什么要以一个生命周期长度来判断呢?
现金 生产产品
购买原材料
收取货款
销售产品
• 判断流动资产的标准就是什么时候变成现金？流动资产的 项目基本上都在这个链条上。每一个项目要回到现金状态 一般不超过1年。