第九章 资产减值20120604

◦ （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特 定风险。
如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调 整为税前的折现率。
折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。
付的净现金流量。
13
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。
（4）内部转移价格应当予以调整。
14
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
11
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近 的财务预算或者预测数据之上 最多涵盖 5年
如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以 该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础
不应超过 长期平均 增长率
在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现 金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况
确保所依 据假设与 前期一致
12
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支
9

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
第九章
资产减值
1
主要内容

第一节 第二节
资产减值概述 资产可收回金额的计量
第三节
资产减值损失的确认与计量
2
第一节 资产减值概述

一、资产减值的含义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变 化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
优先采用，有时 采用其他方法 • 以销售协议价 作为公允价值 不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时 • 以买方出价作 为公允价值 不存在销售协议 和资产活跃市场 时 • 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
10

三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 ◦ 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量；
经济性 标准
只要资产发生减值，就应 当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
5
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P191 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
6
◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 ◦ 说明2： 本章资产减值的范围（教材P190） 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
（1）永久性标准。 （2）可能性标准。
（3）经济性标准。
4
◦ 资产减值损失的确认标准对比
定义
永久性 标准 只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认 对可能的资产减值损失予 以确认
评价
可能导致管理层拖延减值损失的确认
可能性 标准
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
单位：万元
产品行情差
100 40 0
产品行情一般
200 100 20
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性） 第一年 第二年 第三年

按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量） =300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) ＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元） 第3年的预计现金流量(期望现金流量) ＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
固定资产减值 准备
在建工程减值 准备
资产减值损失 商誉减值准备 长期股权投资 减值准备
20
固定资产 减值准备
◦ 当企业确定资产发生了减值时，
××× ×××
在建工程 减值准备
××× ×××
投资性房地产 减值准备
××× ×××
无形资产 减值准备
资产减值损失
××× ×××
××× ×××
商誉 减值准备
××× ×××

该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金 流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
例9—5 沿用［例9—1］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。

表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
产品行情好
300 160 40
定义
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
3

二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。
◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经 存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种：
7
第二节 资产可收回金额的计量

一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的 净额 预计未来 现金流量 的现值
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
长期股权投资 减值准备
××× ×××
教材例题P196例2
21
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 具体内容详见教材P196
教材例题P197例3
练习：教材 P200练习一、二
22
8
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
期望现金流量法：
根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的
现金流量与其发生的概率进行加权计算。
15
例9—1 B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。
该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率 估计折现率。
18
第三节 资产减值损失的确原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，
计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
◦ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
19

二、资产减值损失的账务处理
◦ 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减 值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资 产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产 减值损失金额。