税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析

CONTEMPORARY ECONOMICS No.5，2019税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析
姚露
（厦门华厦学院，福建厦门361024）
从去年十月一日开始，国内开始采取全新的税率与起征点，并从今年一月一日开始采取全新的个税法。

由于纳税筹划能够经过科学分析让纳税人身上纳税的压力大大减少，因此研究个人所得税方面的纳税筹划具有一定的现实意义。

一、相关的税法规定
1、主要的年终奖政策
按照我国的有关规定，纳税人如果得到一次性的全年奖金，那么需要将其当成一个月薪金、工资的所得来进行纳税的计算，先把工作人员在这个月得到的一次性全面奖金除以十二，算出每个月的金额，然后根据每个月金额进行扣除数的速算与适用税率的确定。

其中，若工作人员在这个月得到的薪金、工资所得不小于税法之中扣除额，那么应采用以下的公式：需要纳税的金额=适用的税率×工作人员这个月获得的一次性全年奖金-扣除数的速算。

若工作人员在这个月得到的薪金、工资所得小于税法之中扣除额，那么应采用以下的公式：需要纳税的金额=适用的税率×（工作人员在这个月获得的一次性全年奖金-工作人员在这个月薪金工资所得和扣除额之差）-扣除数的速算。

2、主要的劳务费政策
根据国内的税法，和劳务报酬相关的所得应纳税额如下，若劳务报酬得到的金额低于四千元，那么就是收入减八百元，若劳务报酬得到的金额高于四千元，那么就是收入减收入的百分之二十。

劳务报酬对百分之二十的税率使用，针对一次性得到非常高的劳务报酬情况，也就是所得的应纳税额比两万元多的时候，需要采取相应加成征收策略。

二、在个人所得税中主要的税制改革
在最新修订完成的个税法之中，起征点是五千元/月，并且有如下规定：居民普通的所得收入，将纳税的每个年度收入额减去六万元、专项的附加扣除、专项
的扣除、其它依法扣除就是所得应纳税额。

与此同时，减税比较倾向于中低水平的收入，但在不断落实改革的过程之中，百分之四十五、百分之三十五、百分之三十这三个档的税率级距未发生明显改变，将百分之二十五的税率级距进行了缩小，然后将百分之二十、百分之十、百分之三这三个档的税率级距进行了扩大。

并且，在新个税的改革之中，将抵税的范围扩大，除“三险一金”和扣除传统的费用标准之外，此次改革还适当添加了一些附加的专项扣除项目，主要有赡养老人、房屋贷款利息、住房租金、子女教育、继续教育、大病医疗等多个方面的支出，不过实施的细则暂时没有明确。

三、以税制改革为基础的个人所得税有关纳税筹划
1、纳税筹划对个人所得税的重要意义
有相当一部分纳税人曾经会无意识或是刻意地私下使用多种途径让自身税收负担减小，而如今，这些纳税人大多数都开始积极借助纳税筹划来让自身税收的负担减少。

然而，对于极少部分人来讲，投机取巧、纳税筹划两者在其意识和观念之中依然存在密不可分的联系。

从这个角度来讲，一方面，实施纳税筹划可以对纳税人的纳税意识进行激励。

要想使纳税筹划具体实施效果得到进一步提升，纳税人自然而然就会对财税的法规、政策进行深入的钻研，从而对纳税人抑制逃税与偷税行为、强化纳税的意识等多个方面进行激励。

另一方面，实施纳税筹划能够让纳税人实际的税收大大节减。

纳税筹划能够比较税收的方案，选取较轻的纳税方案，让纳税人流出的现金或是本期流出的现金大大减少，让可支配的资金增多，这样对纳税人自身发展非常有利。

２、主要原则
一般来说，个人所得税方面的纳税筹划应坚持特定的原则，包括事前的筹划、事中的调整以及事后的
摘要：从去年十月一日开始，国内开始采取全新的税率与起征点，并从今年一月一日开始采
取全新的个税法。

本文将从相关的税法规定出发，阐述个人所得税中主要的税制改革，分析以税
制改革为基础的个人所得税有关纳税筹划，探究以税制改革为基础的纳税筹划实际应用，如专
业服务、年终奖、劳务报酬等方面的个人所得税纳税筹划。

关键词：纳税筹划；个人所得税；税制改革
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当代经济·月刊2019年第5期
评估等原则，详细内容如下。

（1）事前的筹划。

事前的筹划是指企业进行纳税筹划年度工作应与上个年度经营目标、当前年度经营目标相结合，多元化地展开分析工作，全面重视自己的生产经营结构，以此为根据对不同类型的纳税筹划具体方案进行制定，这样能够让个人所得税所需的纳税筹划要求得到较好满足[1]。

（2）事中的调整。

个人所得税方面的纳税筹划属于一种理想化的构建，致使政策上的压力、政府部门中的压力、同行业的压力给企业生产经营带来的挑战会对其开展纳税筹划相关工作产生不同程度的影响，从这个角度来讲，企业应与有关制度相结合，对各个季度、各个月份计划完成的纳税筹划表加以构建，针对性地调整将要实施的计划，同时应密切关注个税的改革，这对于完成个人所得税方面的纳税筹划主要目标能够发挥巨大的支撑作用。

（3）事后的评估。

纳税筹划是企业重要的工作之一，要求企业根据个人所得税方面的纳税筹划进行有较高针对性的评价综合指标制定工作，这样一来就能够借助评估来对执行纳税筹划任务的状况进行明确，为下个年度实施纳税筹划提供极大的便利。

３、主要特点
个人所得税一经改革便造成了非常深远的影响，不过个人所得税方面的纳税筹划主要特点没有被个税的改革所影响，它依旧具有专业性、风险性、针对性、目的性、合法性、必然性等多个特点。

其中，专业性是指纳税筹划工作人员需要具备财务管理、法学等多个领域知识体系，并具有较强的责任感。

风险性是指纳税筹划紧紧把握我国政策、法律发生的变化。

针对性是指纳税筹划应和个人、行业具体状况相结合。

目的性是指纳税筹划应在实施的初期对最大化的利益诉求进行明确。

合法性指的是纳税筹划需要将我国法律有关规定当作前提。

必然性指的是纳税筹划会同时受到政府强制征税、纳税人主观能动地节约税收这两方面作用。

以上几个特点都和纳税筹划方面纳税筹划的有效性具有直接关系。

４、具体路径
在进行纳税筹划之前，应明确整体上的思路。

先要对合理、科学的避税计划进行制定，也就是说，研究当前实行的税法，根据预计的近期内各人收入状况来安排收入，再按照收入的数量与时间改变支付的方法，从而实现名义收入额得以降低的最终目的，让税率的档次大大降低，并让税负降低或完全免除。

与此同时，应对合理、科学的避税方法进行选取。

合理、科学的纳税筹划应考虑如下几点：一是工作人员福利水平的提高和名义收入的降低，二是不同月份收入工资的均衡，三是把握所有费用扣除机会并有效地利用，四是对优惠税收的政策进行充分利用。

针对个人所得税方面的纳税筹划，优惠税收政策、转换收入形式、税率差异技巧等都属于个人所得税方面的纳税筹划具体路径。

（1）转换收入形势。

按照我国一次性奖金的所得税征收通知，工作人员得到一次性全年奖金外的加班奖、季度奖、半年奖等多种类型名目奖金，都需要合并到这个月的薪金、工资之中，然后根据法律法规的规定进行个人所得税的缴纳，若企业因奖励工作人员进行了年金、工资之外奖金的发放，那么会合并到这个月总工资额并进行个人所得税的缴纳[2]。

从这里不难看出，企业应以工作人员纳税的税率不会提高为前提来发放奖金，这样就能以转换收入形式的方法为个人所得税方面的纳税筹划提供优质服务。

（2）税率差异技巧。

应在遵守法律的科学合理前提之下，借助税率差异技巧让税基形式减少，让高等税率得以规避，并进行低等税率档次的选取，企业应以其作为根据来制定工作人员奖金、工资等不同薪酬制度，这样一来借助个人所得税方面的纳税筹划就可以充分提高工作人员税后能够支配的收入。

（3）优惠税收政策。

中国的个人所得税有多种类型优惠的政策存在，例如，工作人员已满退休年龄却由于工作需求将退休年龄延后的工作人员不进行个人所得税的征收，这样规定主要是因为这种工作人员工资被看作成退休的工作，使得企业会鼓励能力较强却快要退休的工作人员续签合同。

除此之外，部分国家具有较低的个人所得税税率，其残疾员工招聘和工作人员工资支付也可以让减免个人所得税得以实现，这也是个人所得税方面的纳税筹划常见路径之一。

四、以税制改革为基础的纳税筹划实际应用
1、纳税筹划应用于专业服务
在全新个人所得税之中，主要有两个目标，一是构建融合分类和综合的税制，二是逐步提高直接税比重。

但是，当前税收的征管正在朝着规范化方向发展，税收的立法也变得更为技术化与复杂化，这时，个人所得税方面的纳税筹划需要获得专业服务的大力支持，主要内容有涉税个人争议、跨境税务筹划、筹划、跨境税务咨询、纳税代理申报等[3]。

（1）纳税代理申报。

经过对全新个人所得税展开全面分析能够看出，全新综合申报在很大程度上增加了个人所得税申报纳税的复杂化及专业化程度，且引入赡养老人、房屋贷款利息、住房租金、子女教育、继续教育、大病医疗等多种附加专项扣除之后，让计算税款和扣除标准的复杂程度大大加深，个人所得税方面的纳税筹划开始需要专业人员的介入。

而且修订案对纳税人的个人所得税自身申报情况进行了明确和适当添加，这提供给纳税代理申报这项服务所需的
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支持。

（2）跨境的税务筹划和税务咨询。

近些年，中国对国际间税收的合作展开了有益尝试，其中一个合作内容便是加入到世界涉税金融体系之中。

与此同时，全新的个人所得税把非居民与居民的个人标准从原来的是否达到一年调整成是否达到一百八十三天，这样就有效引入了非居民的个人、居民的个人这两个概念，在一定程度上影响了移民于国外却往返于境外境内的人、中国领土工作的外国人等。

又因全新个人所得税加入了反避税条款、综合申报等一系列内容，让高净值的人群、移民有关群体的个税筹划需求和咨询需求大大提高，使得跨境的税务筹划和税务咨询支持成为一项不可或缺的内容。

（3）个人涉税争议。

全新个人所得税中加入了“有关税务机关可以通过合理途径调整纳税”这一条款，而“个人采取非合理项目得到非正当税收的利益”这一状况就对以上条款适用，这样可以防止纳税人借助不同方式逃避个人所得税缴纳的情况出现。

全面分析个人所得税新添加的反避税条款能够看出，这个条款出现了规定大于原则的情况，从而导致合理商业性的内容判定会出现涉税争议，因此个人所得税方面的纳税筹划就要获得专业人员给予的个人涉税争议服务，应对这方面予以高度重视。

2、纳税筹划应用于年终奖
在全新个人所得税之中，未对个人所得税以年为单位来计算还是以月为单位来计算进行明确，导致去年十月一日至年底仍旧存在一次性全年奖金计算个人所得税征收的方法，但今年一月一日实施全新个人所得税后，上述方法有效与否暂时无法得知，因此有关企业的年终奖可以暂缓发放[4]。

例如，将这个月工资不考虑在内的前提下进行计算，如果去年九月进行年终奖发放的过程中，按照旧的费用标准与税务表，有14万元的年终奖金额，每个月平均有1.16万元，若税率是百分之二十五，那么就有约3.4万元的应按税额，税后减少年终奖金至10.6万元左右。

如果去年十月一日实施全新个人所得税部分税法后，按照全新税务表能够算出该年终奖具有1.38万元左右的应纳税额，税后减少年终奖金至12.62万元左右，这样一来，年终奖之中少缴纳2.02万元左右的个人所得税，由此能够看出，去年十月发放年中奖优于去年九月发放年终奖。

需要注意，计算一次性全年奖金的个人所得税征收方法一年只可以使用一次，若企业前年年终奖为去年年初时发放，则以上方法就不能应用。

3、纳税筹划应用于劳务报酬
中国在劳动报酬方面使用的税率为百分之二十，针对部分一次性收入非常高的状况实施加成征收的
策略，从本质上讲属于超额累进的三级税率。

由于劳务报酬具有一定特点，因此应根据其主要特点来分析纳税筹划。

第一，可采用分项计算筹划的方法[5]。

如果劳务所得是一次性的收入，那么把这项收入的取得记为一次，如果相同项目是连续、多次的收入，那么把一个月之中收入的取得记为一次。

此处相同项目指的是劳务报酬中将特定具体劳务单项列举出来。

个人存在不同类型劳务报酬时，需要对费用进行区分并进行个人所得税的缴纳与计算。

第二，可采用次数筹划的方法。

和工资薪金存在一定差异，征收的劳务报酬主要的标准是次数，每一次都会进行特定费用的扣除，因此一个月之中存在越多的支付劳动报酬次数，就会有越多的费用扣除，则税款的缴纳则越少。

第三，可采取费用转移筹划的方法。

如果个人的报酬是通过提供给他人服务而取得的，那么应进行对方提供福利的考虑，让自己本应承担的费用变成对方负担或提供，从而使个人所得税规避的目的得以实现，这样一来，名义报酬额虽然出现了一定减少，但是却切实增加了实际上的收益。

五、结语
总而言之，研究以税制改革为基础的纳税筹划问题具有十分重要的意义。

相关人员应对个人所得税中主要的税制改革有一个全面了解，认识到税制改革之后，纳税筹划在专业服务、年终奖、劳务报酬等方面的应用，从而对税收政策进行充分利用，以依法纳税为前提不缴纳多余的税款，有效统一纳税人权利和义务。

参考文献
[1]武晓芬、耿溪谣：我国个人所得税税制模式改革及其完善对策——
—基于实现税收公平的视角[J].税务与经济，2019（1）.
[2]史晓芳：我国个人所得税征管制度的构建及改革——
—基于新一轮税制改革背景下[J].当代经济，2017（32）.
[3]杨志勇：信息充分性对税制改革决策的影响——
—以“营改增”、个人所得税和房地产税改革为例[J].河北大学学报（哲学社会科学版），2017，42（6）.
[4]叶玲静：个人所得税税制改革路径之选择——
—基于调节收入分配、实现税收公平的考虑[J].山西财政税务专科学校学报，2017，19（4）.
[5]袁晓宁：关于我国个人所得税税制改革的思考——
—以按家庭为单位征收个人所得税为视角[J].法制博览，2016（19）.
（责任编辑：杨再新）
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