第二章 变动成本法与本量利分析(第三节)
第一章《管理会计》
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（七）官方路线的特征
该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助 于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的 解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念 框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分 内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。
计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理 会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。 • （8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（三）管理会计的职能
管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的 内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能 概括为以下五个方面：
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（八）推行官方路线面临的困难及对策
在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择： 第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持 会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的 内容重复交叉。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和 1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业 历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟 订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。
第二章成本性态与变动成本法
第三节 成本性态分析
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
一、成本性态分析的基本假设
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言， 如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
费用：是与成本相联系，但又与成本相区别 的另一个概念，在营利性企业组织中，通常是指 为产生收入而付出的代价。
在每一会计期间的损益表中，费用是收入项 目的扣减项，并据以确定当期损益。
随着经济的不断发展，会计业务在不断地延
伸和拓展，成本的内容也在不断丰富。人们将成 本描述为用以取得收益的全部支出；或为实现某 一目标而付出的及即将付出的全部代价。并在更 多的场合不再对成本和费用两个概念加以区分。
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
四、成本性态分析的主要方法
（一）高低点法
１．含义： 高低点法是根据 过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
显然，费用和损失都是已耗用 的成本，在编制损益表时，都作为 收入的扣减项，决定当期损益，但 是两者的性质是截然不同的。
请问两者的不同之处
费用与损失的区别
费用 对收入有贡献 主动发生的支出 合意性支出 与业务经营有关 经常性的支出
损失 对收入无贡献 被迫产生的耗费 非合意性的支出 与业务经营无关 偶然性支出
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
管理会计习题09_9(1)
管理会计习题第一章总论1．芙蓉公司有一个刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。
以下是他对管理会计提出的个人观点：（l）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，对相关人的利益进行协调。
（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。
（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。
（4）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。
（5）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。
（6）与财务会计一样，管理会计同样提供货币性信息。
（7）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。
要求：对上述的观点指出正确与否，并进行分析。
第二章变动成本法1、某公司只生产经营一种产品，有关资料如下：生产量：5000件销售量：4000件直接材料：20000元直接人工：15000元变动制造费用：20000元固定制造费用：20000元销售及管理费用（全部固定）：10000元产品变动成本率（变动成本率=单位变动成本/销售单价×100%）：55%假定该公司期初无存货。
要求：（1）按完全成本法计算产品单位成本。
（2）按变动成本法计算产品单位成本。
（3）计算分析完全成本法下和变动成本法下企业本期的损益有何差异，造成这种差异的原因是什么？2、某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议有关纪要如下：厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还遭。
银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。
如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长：我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。
管理会计重点
管理会计重点第一章管理会计概论1、管理会计：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统;它运用一系列专门的方式方法,通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作,为管理和决策提供信息,并参与企业经营管理;2、管理会计与财务会计的区别与联1区别1、职能不同2、服务对象不同3、约束条件不同4、会计主体不同5、报告期间不同6、计算方法不同7、信息精确程度不同8、计量尺度不同2联系1．起源相同2.目标相同3．基本信息同源4．服务对象交叉5．某些概念性相同第二章变动成本法1、成本性态：成本习性,成本总额对业务总量产量or销量的依存关系;2、固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围相关范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本;3、变动成本：成本总额在一定期间和一定业务量范围内,受业务量的变动而呈正比例变动的成本;单位变动成本保持不变;也分为酌量性和约束性变动成本;4、1酌量性固定成本：管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本2约束性固定成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本,保证企业生产所必须的,企业必须负担的最低成本,较长时期内不会发生变化;5、1酌量性变动成本：管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本人工费,佣金2约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本直接/间接材料单位产品的利润是增加的,因为单位固定成本减少;6、混合成本：“混合”了固定成本和变动成本两种不同形态的成本7、贡献毛益：销售收入扣除变动成本后的差额;也叫创利额、边际利润、临界收益,指产品销售收入扣除自身的变动成本后为企业做的贡献,这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献即利润,所以叫贡献毛益;全部贡献毛益=生产阶段贡献毛益 - 变动性销售费用= 销售收入 - 变动制造成本 - 变动性销售费用9、变动/完全损益表编制计算①完全成本法下损益表②变动成本法下损益表10、变动成本法和完全成本法的比较;1产品成本的构成内容不同：成本类别的划分标准不同完：按经济用途,产品成本为完全意义上的成本,变动、固定都包括变：按成本形态,只包括变动的部分而不包括固定的部分2存货成本的构成内容不同：完全包括：直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用,变动只含前三;3各期损益不同：产量=销量,两种成本法下计算的损益完全相同；产大于销,按完全成本法计算的损益大于变动;产小于销,按变动成本法计算的损益大于完全;存货计价针对成本,变动-不考虑,单位成本一样；完全需考虑先进先出、后进先出4成本的流转程序不同：做账务处理,会计分录11、变动成本法和完全成本法的评价/优缺点1变动成本法优：①有利于企业重视销售,防止盲目生产②简化成本计算工作,避免固定性制造费用分配中的主观随意性③增强了信息有用性,有利于短期决策④便于成本控制和考核缺：①不符合传统成本观念②对所得税有影响,改变成本法会影响有关方的利益③不利于长期决策2完全成本法优：①符合传统成本的概念②适合长期决策③不会影响有关方的利益④有利于企业扩大生产⑤利于企业编制对外报表缺：①可能导致企业忽视销售,盲目生产②不利于短期决策③不便于做预测、决策分析④固定性制造费用在分配中存在主观随意性第三章本-量-利分析1、本量利分析：对成本、业务量产/销量、利润之间相互关系进行分析的一种简称,CVP 分析;2、盈亏临界点：也叫盈亏分歧点、保本点、两平点,指利润为零时的销售量或销售额;企业达到不盈不亏时的销售量、销售额;3、盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量占企业正常销量的百分比4、安全边际：现有销量或正常销量超过盈亏临界点销量的差额;5、销量敏感系数营业杠杆系数DOL：营业杠杆指由于a的存在,使利润的变动始终大于销量的变动的现象,销售量的一个较小的变动可导致利润的较大变动的现象;DOL=△m/m0/ △x/x6、本量利分析的基本假设1相关范围假设：①期间假设；②业务量假设2模型线性假设：涉及到的收入、成本呈线性①固定成本不变假设；②变动成本与业务量呈完全线性关系假设；③销售收入与销售数量呈完全线性关系假设3产销平衡假设：生产多少,销售多少,剔除产量对利润的影响4品种结构不变假设：多品种生产和销售的企业中,各种产品的销售收入在总收入所占比重不变;7、盈亏临界点分析计算1盈亏临界点的基本计算模型：公式法2盈亏临界图：图示法—传统式；贡献毛益式3相关因素变动对盈亏临界点的影响①固定成本a正相关,同向变化;在其他因素不变情况下,增加固定成本会使盈亏临界点增大,盈利下降,亏损加剧;②单位变动成本b正相关;单位变动成本减小,盈利增加,亏损减少;③价格p负相关;价格下降,盈亏临界点上升;需开源节流,增加销量降低成本;④产品品种结构变化,多品种本量利分析单一品种BEP=a/p-b 多品种-加权平均法P81,联合单位法,分布法x9、实现目标利润分析1实现税前目标的利润模型2实现税后目标的利润模型3对目标利润① a 同向,固定成本上升,目标销量上升② b 同向③ p 反向④ T所得税率同向⑤多因素同时变动,一个一个去分析第四章经营预测1、经营预测的5个基本原则延续性原则；相关性原则；统计规律性原则；实事求是原则：成本效率原则2、经营预测分类1销售预测决定性作用定性预测；定量预测2成本预测可比产品成本预测不可比产品成本预测3利润预测直接预测法因素分析法利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额4资金需要量预测：资金在未来的变化趋势资金需要总量预测资金增长趋势预测法预计资产负债表法固定资金需要量预测生产设备需要量预测其他固定资金需要量预测资金占用比例法流动资金需要量预测周转期预测法因素测算法余额测算法第五章经营决策1、机会成本：企业在进行经营决策时,必须从多个备选方案中选择一个最优方案,而放弃另外的方案;此时,被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本2、差量成本：企业在进行经营决策时,根据不同备选方案计算出来的成本差异,也叫增量成本;两个备选方案的预期成本差;3、边际成本：增加或减少单位产量所导致的成本变动数额；单位变化导致的成本单位变化额;4、1沉没成本：指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本;2付现成本：由现在或将来的任何决策能够改变其支出数额的成本;5、专属成本和联合成本1专属成本：可以明确地归属于某种产品或为设置某部门所发生的成本;为生产某产品或设立某部门而发生的固定成本;专门生产某产品的专用设备折旧费、保险费等;2联合成本：应由多个产品、部门负担的,不能准确区分;照明、维修费等;决策分析时不考虑,无关成本;6、可选择成本和约束性成本1可选择成本：能够随管理行为改变而改变的固定成本;由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本;;2约束性成本：为进行企业经营而必须负担的,不能改变的最低限度的固定成本7、相关成本和无关成本1相关成本：对决策有影响的各种形式的未来成本;决策结果对未来成本有影响,必须考虑2无关成本：对决策没有影响的成本二者区分不是绝对的,有的成本在某决策方案中是相关成本,而在另一方案中可能无关;8、品种决策计算（1）生产何种新产品：贡献毛益法※剩余贡献毛益：贡献毛益总额-专属成本后的余额※单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/生产单位产品消耗特定资源（2）亏损产品决策：差量分析法※差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异※差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异※差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异※差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异;实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异;※差量收入＞差量成本时,数量差异为差量收益；差量收入＜差量成本时,数量差异为差量损失;（3）自制还是外购决策：成本无差别点法※成本无差别点：使两个备选方案总成本相等时所对应的业务量产量居多（4）半成品或联产品是否进一步加工：差量分析法9、最优生产批量决策1生产准备成本：每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本;每批都差不多,年生产准备成本与一年中生产次数批次N成正比;2储存成本：单位产品储存成本x 年平均储存量,与批量成正比,与批次成反比;3最优生产批量：经济生产批量EPQ,使年准备成本与年储存成本之和最低的生产批量,即二者成本相同;①一种零配件分批生产的经济批量决策公式②几种零部件轮换分批生产的经济批量决策10、赶工决策：1成本计划评审法1含义：PERT/COST：将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作或作业并预计它们所需的正常时间、赶工时间,正常成本、赶工成本,以求在赶工安排中提高经济效益;进度优化,分解成若干项前后相连的工作,相互衔接;时间优化的同时考虑成本;兼顾时间和成本,适于单个项目或单项工程;2）网络图①箭头表示某项工作,圈表示工作起止的时间点,可将顺序号填入,表示工作的先后顺序,t表示工作所需要的时间;②关键路线：从项目开始到项目结束所有可能的工作路线中所需时间最长的路线,所有加工线路中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会延长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将会使整个项目提前完成;错误!：①根据项目、工作之间的内在联系,合理安排工作的先后顺序②络图中不能出现闭环,不能从一点出发又回到该点③何一条箭线首尾都应有圈,不能从箭线中间引出另一条;3）成本计划评审法的工作原则成本斜率：提前一个单位时间完成工作所需要增加的成本=应用时的原则：①关键路线上寻找需要提前完成、赶工的工作,做赶工安排;②时存在几条关键路线,应在几条关键路线上同时安排赶工,并提前同样时间,保证做赶工安排后关键路线还是关键路线③先安排成本斜率低的工作,后安排成本斜率较高的工作④赶工工作成本斜率不高于提前一天的收益11、定价决策不考1影响价格的基本因素：①成本因素②需求因素③商品的市场生命周期因素④政策法规因素⑤竞争因素⑥科学技术因素⑦相关工业品的销量2成本加成定价法：优点：①保证企业获一定利润,补偿全部耗费；②完全成本信息容易获得；③预测企业成本比预测市场需求更有把握,因而可以减少需求变动对价格的调整次数,保证生产耗费得到补偿缺点：①没有考虑市场需求的变化,导致定价过高或偏低；②多种产品定价时,涉及间接费用分配,导致定价不准确;第六章存货决策1、存货决策的分类：1采购成本：买材料所花费用,卖价+运杂费;采购单价一般不随数量变动时,为无关成本；当团购优惠数量折扣时,采购成本就成为与决策相关的成本;2订货成本批次：为订购货物而发生的各种成本,实际中常考虑;按成本性态细分为固定订货成本和变动订货成本;固定：不受订货次数影响,数额不变,折旧、办公,为无关成本;变动：随订货次数正比例变动,与批次成正比,为相关成本;3储存成本批量付现成本：仓储、保险费、相关损失……资本成本：因项目使用资金而损失的一种机会成本存货占用一定数额资金稀缺资源,用途多固定储存成本：随储存数量变化不变的,无关成本;变动储存成本：随储存数量变化变化的,相关成本;4缺货成本：因存货不足给企业带来的损失;材料供应中断的停工损失;主要属于机会成本,通常分析时不允许缺货,缺货是无关成本；允许缺货,是相关成本;2、经济订购批量1存货分类营运存货：在正常生产经营过程中所需的存货量安全存货2经济订购批量：在满足全年正常生产需要的情况下,使年订货成本和年储存成本之和最低的订购批量;3经济订购批量/次的公式经济订购批量经济订购批次年最低成本合计A——某种存货全年需要量Q——批量N——批次P——每批订货成本C——单位存货年储存成本T——年成本合计3、存货决策的扩展应用1一次订货,边进边出情况下的决策2有数量折扣时的决策4、不确定情况下的存货决策第七章投资决策1、货币时间价值：货币经过一定时间的投资与再投资后,所增加的价值;(一)复利终值(二)复利现值(三)年金终值年金分类：1、普通/后付年金2、预付年金3、递延年金4、永续年金（四）偿债基金计算（五）年金现值计算（六）投资回收计算（七）预付年金计算（八）递延年金（九）永续年金2、现金流量计算1投资现金流量2营业现金流量3项目终止现金流量3、资本成本,也称资金成本,企业资本结构中各种长期资金使用代价的综合,一般用百分比表示;1个别资本成本：分别确定每一种资金项目来源的资金成本;就是各种长期资本的使用成本,在数额上等于每种长期资金的年实际占用费与其筹资净额的比值;公式1长期借款的资本成本2债券的资本成本3普通股与优先股的资本成本4保留盈余的资本成本2综合资本成本：多种资金来源渠道,加权,公式--4、投资决策指标计算1静态投资指标：投资回收期；投资报酬率2动态投资指标：净现值；获利指数；内部收益率5、长期投资决策计算1固定资产修理和更新决策2固定资产租赁或购买的决策6、投资决策的扩展第八章标准成本法1、标准成本：1概念：在正常生产经营条件下应该实现的,可作为控制成本开支,评价实际成本,衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本;2分类：①理想标准成本：最佳工作状态下可以达到的成本水平,排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素,根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本;②正常标准成本：在正常生产经营条件下应该达到的成本水平,它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本;③现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平,是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度制定的标准成本;2、成本差异：指实际成本与标准成本之间的差额;（1）直接材料成本差异：一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异;=直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际价格x实际用量-标准价格x标准用量价格差异=实际价格-标准价格x实际用量数量差异=实际用量-标准用量x标准价格（2）直接人工成本差异：一定产量产品的直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额;=直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际工资率x实际工时-标准工资率x 标准工时※可分为直接人工工资率差异和工时耗用量差异效率差异直接人工工资率差异=实际工资率-标准工资率x实际工时直接人工工时耗用量差异=实际工时-标准工时x标准工资率（3）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际分配率x实际工时-标准分配率x标准工时变动制造费用分配率差异=实际分配率-标准分配率x实际工时变动制造费用效率差异=实际工时-标准工时x标准分配率4 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=固定制造费用实际分配率x实际工时-固定制造费用标准分配率x标准工时固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/预算工时3个总工时：实际工时-实际发生的,标准工时-实际产量下、正常,预算工时-计划产量、正常,预计总产量正常条件下总的工时;2个分配率：实际分配率·,标准分配率固定制造费用生产能力利用程度差异：实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用差异;固定制造费用开支差异=实际分配率x实际工时-标准分配率x预算工时固定制造费用能力差异=标准分配率x预算工时-标准分配率x实际工时固定制造费用效率差异=标准分配率x实际工时-标准分配率x标准工时第十章全面预算管理1、全面预算：企业对在一定期间内的与经营、投资、财务等与企业价值流相关的各项经济活动所作的总体安排,是对公司整体战略发展目标和年度计划的细化;2、全面预算构成：1营业预算业务预算：反映企业生产经营活动的预算①销售预算②生产预算：直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算③成本预算④销售及管理费用预算2财务预算：反映企业经营成果和财务状况的预算①现金预算表②预计收益表③预计资产负债表3资本支出预算：企业在经营期内不经常发生的一次性支出的预算3、具体编制方法预算类型1固定预算：区别于弹性预算,是静态预算,涉及的各数据都是单一的,每期销售收入是1个,不变的;2弹性预算：涉及到的业务量有几个或若干个,不是1个或固定不变的,发生变化;影响销量的因素多,销量可能变化;3零基预算：不考虑原先,重新核算,把不合理的去掉,降低成本项目4概率预算：预算利润期望值5滚动预算：不是固定某一期间,而是若干个会计核算期间;往前再推1年,还是保持5年,保持总预算期间不变;第十一章业绩考核与评价1、责任中心：1成本费用中心：只发生成本费用而不取得收入的责任单位;只考核责任成本,不考核其他内容;2利润中心：既要发生成本,又能取得收入,还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位;3投资中心：既要发生成本又能取得收入、获得利润,还有权进行投资的责任单位;关系：成本＜利润＜投资。
全国会计硕士专业学位研究生入学考试复试阶段专业课指导性大纲(2016)
附件：全国会计硕士专业学位研究生入学考试复试阶段专业课指导性大纲（2016）为进一步规范会计硕士专业学位研究生录取工作，保证录取学生具备一定的会计专业素质，特制定本指导性大纲，供各招生单位参考。
本大纲注重对考生专业基础知识、专业基本要求的考核，一些相对有难度的内容应在学生入学后学习与掌握。
本大纲仅供各招生单位在复试阶段专业课考试时参考，各招生单位可根据自身的战略定位、培养目标、培养方案等对大纲的内容有所选择与侧重（应具备合理依据）。
第一部分财务会计第一章总论第一节财务会计报告的目标第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量第五节财务会计报告的组成第二章金融资产第一节金融资产的分类第二节以摊余成本计量的金融资产第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三章存货第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货成本的计量第三节期末存货的计量第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究与开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第七章负债第一节流动负债第二节非流动负债第八章所有者权益第一节实收资本（股本）第二节资本公积第三节其他综合收益第四节留存收益第九章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节直接计入当期利润的利得第四节直接计入当期利润的损失第五节利润第十章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第十一章或有事项第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项的列报第十二章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第十三章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第二部分成本与管理会计第一章总论第一节管理会计与财务会计的区别与联系第二节成本的概念和分类第二章产品成本核算方法第一节产品成本计算概述第二节成本的归集与分配第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节产品成本计算的分步法第六节作业成本法第三章成本分析与成本管理第一节成本性态分析第二节变动成本法第三节成本管理方法第四章经营决策分析第一节经营决策分析的基本方法第二节本量利分析第三节经营决策中的成本概念运用第四节经营决策中的生产组织与外包第五节经营决策中的产能利用与存货第五章全面预算管理第一节全面预算概述第二节全面预算的类型与编制方法第三节营业预算的编制第四节财务预算的编制第五节预算实施与管理第六节预算结果的考评与反馈第六章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心的类型与基本原则第三节责任会计的职能第四节责任会计体系与部门绩效考核第三部分财务管理第一章总论第一节财务管理的概念第二节财务管理的目标第三节财务管理的环境第二章财务估值的基础第一节货币时间价值第二节风险和收益第三节证券估值第三章财务分析第一节偿债能力分析第二节营运能力分析第三节获利能力分析第四节发展能力分析第五节综合财务分析第四章长期筹资决策第一节资本成本第二节资本结构第三节普通股筹资第四节长期负债筹资第五章投资决策第一节投资的概念第二节投资的现金流量分析第三节投资决策评价指标及其计算第六章营运资金管理第一节短期资产管理第二节短期筹资管理第七章股利分配第一节利润分配概述第二节股利支付的程序和方式第三节股利理论与股利分配政策第四部分审计第一章总论第一节审计的定义和特征第二节审计的职能和作用第三节审计的分类第四节审计准则、职业道德和法律责任第二章财务报表审计的核心概念第一节审计目标第二节重要性第三节审计风险第四节审计证据第五节审计程序第三章财务报表审计的思路和步骤第一节风险导向审计的基本思路第二节风险评估第三节控制测试第四节实质性程序第四章主要业务循环的审计第一节销售与收款循环的审计第二节采购与付款循环的审计第三节生产与职工薪酬循环的审计第四节筹资与投资循环的审计第五节货币资金与特殊项目的审计第五章审计报告第一节审计意见的形成和类型第二节标准审计报告的结构和内容第三节非标准审计报告的结构和内容。
第二章本量利分析与成本计算方法
▪
Cm ＝p—b
▪ （2）边际贡献总额
▪
＝销售总额—变动成本总额
▪
＝（销售单价—单位变动成本）×销售量
▪
＝单位边际贡献×销售量
▪
TCm＝(p—b)x
例2-4
▪ 假设某公司在某月只出售一种产品600件，该 产品单价10元，单位变动成本6元，固定成本 总额2000元，则该公司的单位边际贡献和边 际贡献总额计算如下：
运用高低点法
最高点 最低点 差额
由此数据可以确定：
产量 236000 150000 86000
公用事业成本 14070 10200 3870
即半变动成本的固定成本部分为3450，半变动成本的单位变动成本为0.045
散布图法
▪ 是将半变动成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各个散布点 之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边 各点与直线的距离既要最小又要相等。画出 的直线与纵轴（y轴）的交点即为a值，而后 根据 b=（y-a）/x求得b值，即可以得出半 变动成本公式y=a+bx。
营业外收支。
▪ 一、边际贡献和边际贡献率
▪ 1、边际贡献
▪ 边际贡献又可称为贡献毛益、边际利润、 创利额等，它是指产品销售收入与其变动 成本之差，它表示了每种产品的盈利能力 及它们在企业生产经营过程中所作的贡献 大小，它是企业经营决策和利润计算的重 要依据。
▪ 边际贡献有两种表现形式：
▪ （1）单位边际贡献＝销售单价—单位变动成本
个初始量的基础上随产量的增长而正比例增长， 又类似于变动成本。如电话费等。 ▪ 2）阶梯式成本 ▪ 又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而 呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额 不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳 跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。 如质检员、化验员工资。
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法
19
第二节 成本性态分析
成本
变动成本
成本
半固定成本
0 成本
固定成本 业务量
图 2—7 半变动成本模型
成本
0 业务量
图 2—8 半成本固定成本模型
成本
0 图 2—9 延期变动成本
2021/7/23
业务量
变动成本
固定成本 0
业务量 2-10 递增曲线成本
变动成本
0
BACK
固定成本
业务量 2-11 递减曲线成本 本
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算
公式如下：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
x 2
2021/7/23
【例2-4】
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第二节 成本性态分析
必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没
有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2021/7/23
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
《成本管理会计》本量利分析和变动成本法
《成本管理会计》本量利分析和变动成本法成本管理会计是指在企业管理中，根据成本数据进行决策和控制的一种会计方法和技术。
在成本管理会计中，本量利分析和变动成本法是两种重要的成本管理工具。
本文将对本量利分析和变动成本法进行详细介绍，并探讨它们在成本管理中的应用。
本量利分析是指在不同的销售量水平下，通过对成本、收入和利润进行分析，以确定最佳销售量水平的方法。
本量利分析的核心是找到使企业获得最大利润的最佳销售量水平。
它通过分析不同销售量水平下的成本和利润变化情况，帮助企业制定销售计划和生产计划，以达到最佳利润的目标。
变动成本法是成本管理会计中的一种核算方法，它将企业的成本划分为固定成本和变动成本。
固定成本是不随销售量的增减而变化的成本，如租金、固定工资等；而变动成本是随销售量的增减而变化的成本，如原材料、直接人工等成本。
通过将成本分为固定成本和变动成本，变动成本法可以帮助企业更准确地计算每个单位产品或服务的成本，从而更好地进行成本控制和决策。
本量利分析和变动成本法在成本管理中的应用非常广泛。
首先，它们可以帮助企业确定最佳销售量水平。
通过本量利分析，企业可以得出在不同销售量水平下的成本和利润情况，从而找到最佳销售量水平。
其次，它们可以帮助企业制定销售和生产计划。
通过对成本和利润的分析，企业可以合理安排生产和销售，以达到最大利润的目标。
此外，本量利分析和变动成本法还可以帮助企业进行成本控制。
通过将成本分为固定成本和变动成本，企业可以更准确地计算每个单位产品或服务的成本，从而更好地进行成本控制。
最后，本量利分析和变动成本法还可以帮助企业进行决策。
通过对成本和利润的分析，企业可以作出更为明智的决策，提高企业的经济效益。
总之，本量利分析和变动成本法是成本管理会计中非常重要的工具。
它们可以帮助企业确定最佳销售量水平、制定销售和生产计划、进行成本控制和决策，从而提高企业的经济效益。
在实际应用中，企业应根据自身的具体情况选择合适的方法，并结合其他成本管理技术和方法，共同提升企业的成本管理水平。
本量利分析与变动成本法
本量利分析与变动成本法引言在企业经营中，了解产品成本和收入之间的关系是至关重要的。
本量利分析和变动成本法是两种常用的管理会计工具，用于帮助企业分析和预测不同生产量下的成本与利润之间的关系。
本文将介绍本量利分析和变动成本法的概念和用途，并通过一些示例来说明其应用。
本量利分析本量利分析（Volume-Profit Analysis，简称VPA）是一种利用成本、销售量和利润之间的关系来分析企业经营活动的方法。
它主要关注的是企业生产和销售量的变动对利润的影响。
本量利分析的核心理念是将企业的成本分为固定成本和可变成本。
固定成本是不随销售量的变动而变化的成本，如租金、折旧费用等。
可变成本是随销售量的变动而变化的成本，如原材料成本、直接人工成本等。
本量利分析的主要目的是确定企业的盈亏平衡点，即销售收入等于总成本的点，也被称为“死亡之交点”或“零利润点”。
通过本量利分析，企业能够了解到达盈亏平衡点所需的最低销售量，并在此基础上进行决策和预测。
计算盈亏平衡点企业的盈亏平衡点可以通过以下公式计算：盈亏平衡点 = 固定成本 / (销售单价 - 可变成本)其中，销售单价是指每单位产品的价格，可变成本是指每单位产品的可变成本，固定成本是指不随销售量变动的成本。
通过计算盈亏平衡点，企业可以得出在达成盈亏平衡的销售量。
利润预测和决策通过本量利分析，企业可以根据当前的销售量和成本情况来预测未来的利润。
利用这些信息，企业可以做出相应的决策，例如确定最佳销售价格、制定销售目标、调整生产量等。
同时，本量利分析还可以帮助企业评估不同决策对利润的影响。
通过做出一些假设和调整，企业可以模拟出在不同情况下的利润预测，并在此基础上做出最优的决策。
变动成本法变动成本法（Variable Costing）是一种对企业成本进行分类和计算的方法，它将可变成本视为产品的一部分，而将固定成本视为期间成本。
与传统的全盘成本法不同，变动成本法主要关注可变成本和利润之间的关系。
管理会计习题
第二章变动成本法1．A企业为只生产单一产品的企业，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如表2-1所示。
要求：（1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
（2）根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年1月计划产量为1700件。
[2．以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂的产品都在一种以上，具体数据如表2-2所示。
要求：根据贡献毛益率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中的数据。
)3．已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1 000件，而这三年产量分别为1 000件、1 200件和800件。
单位产品售价为200元／件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50 000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20 000元。
要求：(1)根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
（2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
"4．某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如表2-3所示。
表2-3要求：(1）用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
…(2）用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同（1)中的比较利润表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
—5. A是只生产一种产品的企业，第1---3年每年的生产量（基于正常生产能力）都是8 000件，而销售量分别为8 000件、7 000件和9 000件。
单位产品的售价为12元／件。
生产成本中，单位变动成本5元（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）。
固定制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元，每件产品分摊3元。
销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25 000元。
《成本管理会计》本量利分析和变动成本法
《成本管理会计》 FAQ(六)第六章本量利分析和变动成本法一、本量利分析有哪几种假定？本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。
如果忽视了这一点，当假定不能成立时，就会造成本量利分析不当，最后导致错误地决策。
本量利分析有以下几项假定：（1）成本按性态划分假定。
假定企业的全部成本都已划分为固定成本和变动成本两部分。
（2）相关范围假定。
假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。
同时，在相关范围内产品的单价也保持不变。
（3）一元线性假定。
假定在相关范围内，总成本函数表现为线性方程，销售收入也表现为线性方程。
即在一定期间和一定业务量范围内，总成本与销售收入分别表现为一条直线。
（4）产销平衡假定。
假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。
（5）品品种结构稳定假定。
假定在一个多品种生产的企业，产销总量发生变化时，原来各种产品的产销量在全部产品产销总量中，所占的比重不发生变化。
因此，加权平均单位变动成本和加权平均单价也就保持不变。
（6）变动成本法假定。
假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本作为期间成本处理。
有了上述假定，就可以十分方便地使用简单的数学模型或图形来揭示成本、业务量和利润之间的联系，并指导企业在实际工作中本量利分析的具体应用。
二、单一产品保本点的确定方法有哪几种？（1）基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本公式基础上，计算出保本量和保本额的一种方法。
根据公式 P＝（p—b）x—a，在保本点上P＝0，则公式就成为：（p—b）x—a＝0x＝则保本量（BEu）＝保本额（BEd）＝销售单价×保本量＝p·BEu（2）贡献边际法贡献边际法是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。
当产品提供的贡献边际总额正好等于固定成本总额时，才会出现不盈不亏，达到保本点。
管理会计学考试重点知识归纳
管理会计学考试重点知识归纳一、成本性态分析。
1. 固定成本。
这就像是那种不管你生意好坏，每个月都得给出去的钱。
比如说房租，你开个小店，不管这个月卖出去多少东西，房租是固定要交的那一笔。
它在一定范围内，成本总额不随业务量的变动而变动。
但是呢，单位固定成本可就不一样了，业务量越多，单位固定成本就越低，就像把房租分摊到更多的商品上，每个商品承担的房租就少了。
2. 变动成本。
变动成本是那种跟着业务量跑的成本。
就像你做面包，面粉就是变动成本。
你做一个面包就需要一定量的面粉，做两个面包就需要两倍量的面粉，成本总额和业务量是成正比例变动的。
单位变动成本基本是固定不变的，做一个面包用多少面粉，做一百个面包每个面包用的面粉量也差不多。
3. 混合成本。
混合成本就比较调皮了，它既有固定成本的部分，又有变动成本的部分。
比如说你的手机话费套餐，可能有个基本的套餐费，这就是固定的部分，不管你打不打电话都得交。
然后你打电话或者用流量又要额外收钱，这就是随着使用量变动的部分。
我们可以用高低点法或者回归直线法把混合成本分解成固定成本和变动成本。
二、本量利分析（CVP分析）1. 基本公式。
利润=销售收入总成本。
销售收入呢，等于单价乘以销售量。
总成本是固定成本加上变动成本，变动成本又等于单位变动成本乘以销售量。
这就像是一个游戏规则，要想算出利润，就得把这些因素都搞清楚。
保本点分析可是个大重点。
保本点就是利润为零的时候的销售量或者销售额。
保本销售量 = 固定成本÷(单价单位变动成本)。
就好比你开店，要算出卖多少东西才能不赔不赚。
保本销售额 = 保本销售量×单价。
2. 安全边际。
安全边际是个很实用的概念。
安全边际量 = 实际销售量保本销售量。
安全边际额 = 实际销售额保本销售额。
安全边际率 = 安全边际量（额）÷实际销售量（额）。
这个安全边际就像是你的安全垫，安全边际越大，说明你的企业经营就越安全，离亏损就越远。
第二章 变动成本法与本量利分析(第三节)
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贡献毛益与本量利分析
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝销售量×单位贡献毛益－固定成本 销售量×单位贡献毛益－ 销售收入×贡献毛益率－ ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
这些公式有很多变形，应灵活掌握。 这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有 哪些呢？ 哪些呢？
本量利分析的变换形式
Management Accounting
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本量利分析的基本内容
本量利分析的基本内容主要包括 ： 保本分析 保利分析 利润敏感性分析
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Yanshan Unive 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
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本量利分析的基本前提
成本性态分析 相关范围及线性相关 产销平衡 产销结构稳定不变
除特别说明外，本量利分析中的利润一般假定为不考虑 投资收益和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资 收益和营业外收支为零，则亦可为利润总额。 至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金，可视其 特征进行分类。
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2.3.2 保本分析
保本分析（Break-even Analysis）：又称为盈亏平衡 保本分析 分析或损益平衡分析，是本量利分析的一项基本内 容。
其基本内容：在销售单价、 单位变动成本、固定成本既 定的条件下，企业要不亏损， 至少要达到多少销售量或销 售额。
第二章 变动成本法与本量利分析
Management Accounting
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2.3.1 本量利分析概述
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• 本量利分析是成本、业务量、利润依存关系分析 的简称，又称CVP分析(Cost-Volume- Profit Analysis)。它是在成本性态分析和变动成本计算法
的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究
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第二章 变动成本 法与本量利分析
王玉坤 燕山大学经济管理学院
2.3 本量利分析
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• 2.3.1 本量利分析概述 • 2.3.2 保本分析 • 2.3.3 保利分析 • 2.3.4 本量利分析图 • 2.3.5 多品种条件下保本分析和保利分析 • 2.3.6 利润敏感性分析
对稳定。只要航班的上座率达到60%，欧洲航空公司就能收
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本量利分析的基本公式
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利润 = 销售量× (单价- 单位变动成本)- 固定成本
P = px – (bx + a) = (p – b) x – a
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本量利分析的变换形式
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贡献毛益=销售收入-变动成本 =px-bx=(p-b)x=a+P
单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本 =p-b=(p-b)x/x=(a+P)/x
由此可以得知： 利润=贡献毛益-固定成本
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相关概念——贡献毛益与贡献毛益率
3第三章：本量利分析1
第三节 多品种条件下的保本分析
某公司决定生产两种割草机，单价为400美元的简易割草机和单价为
800美元的操纵割草机，营销部门认为明年能销售1200台简易割草机和 800台操纵割草机，主计长根据销售预测所编制的预计损益表如下： 简易割草机 销售收入 480000 减：变动成本 390000 贡献毛益 90000 减：直接固定成本 30000 产品毛利 60000 减：共同固定费用 税前利润 操纵割草机 640000 480000 160000 40000 120000 合计 1120000 870000 250000 70000 180000 25000 155000
• 根据上述资料，编制加权平均边际贡献计算表
项目 销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 边际贡献率 销售收入 销售比重 加权平均边际贡献率 甲产品 120 160 40 20% 4000000 50% 10% 乙产品 60 36 24 40% 2400000 30% 12% 丙产品 32 24 8 25% 1600000 20% 5% 8000000 100% 27% 合计
多因素同时变动的影响
• 假设罗杰公司打算提高价格，从40元至42元，但预 计下月的销售量减少到8000台，为此，公司打算每 个月另外增加10000元来改造机器设备和加强对工人 的技术培训，预计产品的单位变动成本将会降低至22 元。 • 要求：计算上述变动后的BVP和利润。
• 根据上述资料，编制加权平均边际贡献计算表
变动成本率(bR)＝bx/ px×100%＝b/p×100%
边际贡献率+变动成本率=1
变形公式
cm=Tcm/x=p×边际贡献率 Tcm=px×边际贡献率 px=Tcm/边际贡献率
设某企业只生产和销售一种产品，已知该产品的单位变动成
变动成本法本量利分析
变动成本法本量利分析变动成本法本量利分析的基本理论是，成本和利润可分为固定成本和变动成本。
固定成本是企业在短期内无论产量水平如何都无法避免的成本，如租金、保险费等。
变动成本是会随着产量水平的变化而变化的成本，如原材料成本、直接人工成本等。
在VC法的分析中，我们需要计算出以下三个关键指标：总成本、成本/单位产量和总收入。
通过利用这些指标，我们可以确定最佳产量水平，实现最大利润。
首先，我们需要计算出总成本。
总成本包括固定成本和变动成本。
固定成本是在产量为零时仍然存在的成本，而变动成本随着产量的增加而增加。
通过将这两个成本加在一起，我们可以计算出在不同产量水平下的总成本。
其次，我们需要计算成本/单位产量。
成本/单位产量是指每个单位产量所需的成本。
通过将总成本除以相应的产量水平，我们可以计算出每个单位产量所需的成本。
这个指标可以帮助我们评估成本与产量之间的关系，从而确定最佳产量水平。
最后，我们需要计算总收入。
总收入是指在特定产量水平下销售产品所获得的收入。
通过将销售价格乘以相应的产量水平，我们可以计算出总收入。
利用上述三个指标，我们可以进行本量利分析。
本量利分析是通过比较总成本和总收入来确定最佳产量水平。
我们希望总收入减去总成本的差额最大化，以实现最大利润。
在进行本量利分析时，我们可以绘制成本/单位产量和总收入之间的曲线图。
通过观察曲线的形状和交点，我们可以确定最佳产量水平。
最佳产量水平是指总收入与总成本之间的差额最大的产量水平。
总结起来，变动成本法本量利分析是一种重要的财务分析工具，可以帮助企业确定最佳产量水平，以实现最大化利润。
通过计算总成本、成本/单位产量和总收入，以及绘制曲线图进行分析，我们可以更好地了解成本与产量之间的关系，并做出明智的决策。
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保本点
• 盈亏临界点又称盈亏平衡点或保本点，是指企业 销售收入总额等于销售成本总额，即企业盈利为 零时的销售数量或销售收入。 • 保本点是管理会计中很重要的一个数量指标。
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危险
需要注意
比较安全
安全
非常安全
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例题3 例题
• 某公司对A产品和B产品进行投产安全程度分析， 欲计算并选择一个获利范围大，即安全边际率较 高的产品，以便减少企业发生亏损的风险。有关 资料及计算见下表：
项 目 预计销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本（元） A产品 60000 40 30 300000 B产品 50000 50 35 300000
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相关概念——贡献毛益与贡献毛益率 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
• 贡献毛益率是指单位贡献毛益除以销售单价的百分 比，或贡献毛益总额除以销售收入总额的百分比。
贡献毛益率=单位贡献毛益 销售单价 贡献毛益率 单位贡献毛益/销售单价 单位贡献毛益 销售单价*100% =贡献毛益总额 销售收入总额 贡献毛益总额/销售收入总额 贡献毛益总额 销售收入总额*100% =(p-b)/p • 可以理解为每1元销售收入中边际贡献所占的比重 ，反映产品给企业做出贡献的能力。
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例题3 例题
项 目 预计销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本（元） 保本销售量（件） 安全边际量（件） 安全边际率 A产品 60000 40 30 300000 30000 30000 50% B产品 50000 50 35 300000 20000 30000 60%
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保本销售量与保本销售额
保本点有两种表现形式： 一种是用实物量来表现，称为保本销售量或盈亏 临界点销售量。 保本销售量=固定成本 固定成本/单位贡献毛益 保本销售量 固定成本 单位贡献毛益 =a/(p-b) 一种是用货币量来表现，称为保本销售额或盈亏 临界点销售额。 保本销售额=保本销售量 保本销售量*销售单价 保本销售额 保本销售量 销售单价 =a/(p-b)*p=a/[(p-b)/p] =固定成本 贡献毛益率 固定成本/贡献毛益率 固定成本
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贡献毛益与本量利分析
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝销售量×单位贡献毛益－固定成本 销售量×单位贡献毛益－ 销售收入×贡献毛益率－ ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
这些公式有很多变形，应灵活掌握。 这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有 哪些呢？ 哪些呢？
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例题1 例题
• 某服装厂只生产一种夹克，销售单价为400 元，单位变动成本为240元，固定成本为 80000元，预计销售量为1000件。计算贡献 毛益总额、单位贡献毛益和贡献毛益率。
贡献毛益总额=1000*400 - 1000*240 = 160000（元） 单位贡献毛益=160000 ÷ 1000 = 160（元） 或 =400-240 = 160（元） 贡献毛益率=160000÷（1000*400）=40% 或 =160 ÷ 400 =40%
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安全边际率
• 安全边际率是指安全边际量（额）与实际或预计 销售量（额）的比率。
安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量 安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量 ×100% 安全边际量 =安全边际额 实际或预计销售额 ×100% 安全边际额/实际或预计销售额 安全边际额
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安全边际率意义
• 安全边际与安全边际率都是评价企业经营安全程 度的正指标，即指标数值越大，说明企业经营越 安全。
西方企业评价其经营安全程度的一般标准
安全 边际率 安全 程度 10%以下 10%-20% 20%-30% 30%-40% 40%以上
贡献毛益又称边际贡献或创利额，是产品销售收入 超过其变动成本总额的金额。
贡献毛益=销售收入-变动成本 =px-bx=(p-b)x=a+P 单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本 =p-b=(p-b)x/x=(a+P)/x 由此可以得知： 利润=贡献毛益-固定成本
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第二章 变动成本 法与本量利分析
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2.3 本量利分析
• • • • • • 2.3.1 本量利分析概述 2.3.2 保本分析 2.3.3 保利分析 2.3.4 本量利分析图 2.3.5 多品种条件下保本分析和保利分析 2.3.6 利润敏感性分析
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2.3.1 本量利分析概述
• 本量利分析是成本、业务量、利润依存关系分析 的简称，又称CVP分析(Cost-Volume- Profit Analysis)。它是在成本性态分析和变动成本计算法 的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究 成本、业务量和利润之间的数量关系，揭示其变 动规律，同时它又是企业进行预测、决策、规划 和控制的重要工具。
本量利分析的变换形式
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本量利分析的基本内容
本量利分析的基本内容主要包括 ： 保本分析 保利分析 利润敏感性分析
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相关概念——贡献毛益与贡献毛益率 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
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保本作业率
• 保本销售量（额）与企业正常销售量（额）的比率称为保 本作业率。 保本作业率=保本销售量 保本销售量（ 正常销售量（ 保本作业率 保本销售量（额）÷正常销售量（额） • 由于一般情况下，企业的生产经营能力是按正常销售量（ 额）来规划的，所以保本点作业率还可以说明企业在保本 状态下的生产经营能力的利用程度。
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例题2 例题
• 某服装厂只生产一种夹克，销售单价为400 元，单位变动成本为240元，固定成本为 80000元，预计销售量为1000件。计算保本 销售量和保本销售额。
保本销售量=固定成本/单位贡献毛益 =80000 ÷ （400-240） = 500（件） 保本销售额=固定成本/贡献毛益率 =80000 ÷ [（400-240）÷400 ] =200000（元）
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贡献毛益率和变动成本率
贡献毛益率+变动成本率 贡献毛益率 变动成本率=1 变动成本率
如何推导？ 如何推导？
显然，贡献毛益率与变动成本率呈反方向变化关系。企 业变动成本率降低，则贡献毛益率高、创利能力强；反 之，企业变动成本率升高，必然贡献毛益率低、创利能 力弱。
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相关概念——变动成本率 变动成本率 相关概念
• 变动成本率是指单位变动成本除以销售单价的百 分比，或变动成本总额除以销售收入总额的百分 比。 变动成本率=单位变动成本 销售单价*100% 单位变动成本/销售单价 变动成本率=单位变动成本/销售单价*100% =变动成本总额 销售收入总额 变动成本总额/销售收入总额 变动成本总额 销售收入总额*100% =b/p*100% 例题1中，变动成本率是多少？ 例题1中，变动成本率=240÷400×100%=60%
表中计算结果表明，虽然A、B两产品的安全边际量相等，但 B产品的安全边际率高于A产品，说明B产品的获利能力高于A 产品，而亏损风险则小于A产品，因此，应选择投产B产品。
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销售利润率与安全边际率
销售利润率=销售利润/销售收入 =贡献毛益率×安全边际额/销售收入 =贡献毛益率×安全边际率 贡献毛益率× 贡献毛益率 该公式为我们提供了一种计算销 售利润率的新方法，而且说明企 业要提高销售利润率，就必须提 高安全边际率，或提高贡献毛益 率（即降低变动成本率）。
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例题4 例题
根据资料，计算如下： 保本销售量=a/(p-b)=600/(0.3-0.18)=5000(辆) 安全边际量=10000-5000=5000（辆） 保本销售额=0.3*5000=1500(万元) 安全边际额=3000-1500=0.3*5000=1500（万元） 安全边际率 =5000/10000 * 100%=1500/3000 * 100% =50% 保本作业率 =5000/10000 * 100%=1500/3000 * 100% =50% 安全边际率+保本点作业率=50%+50%=1 因为安全边际率为50%，大于40%，所以该公司目前的经营 是很安全的。