浅论承包经营与租赁经营的税收筹划

浅论承包经营与租赁经营的税收筹划◆严渊航天通信控股集团股份有限公司【摘要】近年来纳税筹划问题成为了理论研究的热点，专家们按照不同税种或者企业注册登记、筹资、投资、生产经营和利润分配等环节总结了一系列纳税筹划方法。本文采用实际案例充分认识这一问题将有利于企业决策和降低企业税务风险。【关键词】纳税筹划租赁经营承包经营增资一、引言税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行事前选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的一种活动。税收筹划是市场经济的必然产物，是国家允许的合理合法行为。在当今市场经济条件下，企业作为独立的经济主体，将追求自身经济利益以实现股东财富最大化作为其最重要的目标。企业通过纳税筹划减少纳税支出，通过合理的税收筹划，在企业生产经营、利润分配等环节中尽可能地减轻税负或延缓纳税，以实现企业价值的最大化，是企业增强盈利能力的重要手段之一。二、企业承包经营与租赁经营的概念及纳税方面的差异我国现行的承包经营与租赁经营的规范定义，见之于国务院1988 年 2 月27 日发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》和1988 年6 月5 日发布的《全民所有制小型工业企业租赁经营暂行条例》。

承包经营与租赁经营二者之间有着明显的差异: 承包经营是一种以责任制为核心的企业经营管理制度; 企业( 或单位，下同) 本身没有根本性的改变，是原有企业经营的继续，只是明确了经营责任的主体是承包人。所以企业的名称不变，公章印鉴不变，企业原有的账簿、票据仍可继续使用。

租赁经营是一种以交纳租金为前提的资产经营方式; 承租人是在全新的条件下( 清理企业的债权债务和亏损、重新确定企业的经营方向等) 从事经营的。租赁经营不管是否还使用原来企业的公章印鉴，承租前后则是两个完全不同的经济实体或法人单位。

三、综合纳税筹划方案设计范例甲乙公司处于同一地区，甲公司( 简称甲方) ，主要经营业务为羊毛的洗涤; 乙公司( 简称乙方) ，主要经营羊毛加工业务，甲公司业务在产业链中为乙公司上游企业。由于羊毛洗涤环保要求高，属限制发展行业，其现有的环保资质在当地已不再新批，而乙公司由于业务扩展，业务量受制于羊毛的洗涤，为了解决业务发展的瓶颈，乙公司拟加强与甲公司的合作。现甲乙公司就甲方拥有的洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源的经营达成合作协议草案。

基本条件: 甲方同意以厂地、设备、排污资质等资源与乙方合作，甲方每年从此项业务中获得的收益不少于500 万。为了风险共担，甲乙双方共同投资2000 万新购设备用于经营，其中甲方出资400 万，乙方出资1600 万。合作经营方案必须坚持减少税务支出，符合财税等法律法规。合作经营方案必须实现甲乙双方价值最大化。根据以上甲乙双方的条件，为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，以实现企业价值的最大化，经过细致分析，我们设计了三个不同的纳税方案。

方案一: 合作构想: 鉴于甲方拥有洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源，乙方以新购设备出资1600 万对甲方进行增资，占有甲方60% 以上的股份，从而达到使用甲方所拥有的场地、设备及排污资源。合作存在的问题: 甲方开价过高，乙方难以接受。如果增资成功，就会给乙方增加一家下级单位，但乙方控股股东

对管理级次限制很严格，可能无法获得批准。如果增资成功，甲方仍然是公司债务的主体，乙方增资后，公司的债务没有发生变化。一旦资不抵债，乙方已支付给甲方的1600 万元，是无法追回的。

方案二: 合作构想: 资产租赁经营，由乙方租赁甲方厂地、排污资质等; 甲乙双方共同购置2000 万设备，其中甲方购置400 万，乙方购置1600 万，双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下: 合作方案设计: 由甲方向乙方出租厂地、设备、排污资质等资源，合同期限20 年; 由乙方向甲方出租1600 万元设备，合同期限20 年; 乙方派出人员全面接收甲公司经营管理，以甲公司名义经营; 甲方按市场价向乙方收取加工费;

方案三合作构想: 内部承包经营，甲方与乙方签订承包经营合同20 年，以甲方名义经营，乙方以承包费的名义一次性支付甲方1600 万，由甲方购买2000 万设备，双方协商具体条款如下: 合作方案设计: 1. 由甲方与乙方签订承包经营合同，合同期限20 年，乙方派出人员全面接收甲公司经营管理; 2. 双方注资，以甲方名义开设共管账户，设立一个模拟实体，注资额为2000 万，双方按8: 2 比例出资，甲方购买设备，以注资款支付。3. 承包经营期，乙方以甲方名义对外经营，洗毛加工款按市场价格结算，由甲方按日常经营模式进行。4. 双方约定在模拟实体产生利润中甲方提前支取部分利润，剩余利润按注资比例再行分红。

5. 甲方按乙方注资额度分摊20 年的金额，每年向乙方开具承包经营发票。

6. 甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商解决，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的。可以诉诸法律。四、方案分析与点评操作方案一时须注意两点。( 一) 如果增资成功股东问题必须注意。《公司法》规定，公司的股东以工商登记为准，乙方如果要成为洗毛公司的股东，必须办理股东工商登记变更，才具有法律效力。( 二) 债务问题，乙方应先聘请审计师事务所，对甲方的财务进行审计，得出甲公司的真实财务状况。方案二是资产租赁经营，此方案要面临如下几个问题。( 一) 双方均要支付租赁费，税务成本高，且不动产租赁还要缴纳房产税。( 二) 甲方每年至少500 万的收益无确定的保障。( 三) 如由于政策调整等不可抗力等原因，甲乙双方无法合作，则乙方投入的专用设备存在较大损失风险。在方案三操作时甲方可以通过以下途径获取收益: ( 一) 收取承包经营费，每年承包费金额为乙方投入资金的1 /20 或更高。( 二) 根据协议约定甲方可以先行分的利润，剩余利润按照甲乙双方注资比例分享，通过该方案，甲方享有的收益要达到500 万以上。甲乙双方达成承包经营协议，对纳税方案进行择优，按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》( 财税〔2001〕160 号) 、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》( 财税〔2003〕16 号) 文件的规定，符合条件的承包费可以不征收营业税。所以，方案三中乙方投入的资金从甲乙双方账面合法核销并且实现了合理避税，同时乙方分得利润也有合法依据。五、结语纳税人通过税收筹划对纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。参考文献: ［1］张如海．公司承包经营的法律效力与法之规制［J］．广西社会科学，2009，( 12) ［2］吴琼．公司承包经营法律问题初探［J］．中国商界，2009，( 2) 27 财税金融