企业所得税会计

论企业所得税会计【摘要】所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。

而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。

本文从所得税会计的产生和发展、所得税会计的基本概念，研究存在的问题、存在问题的原因及对策等几个方面对所得税会计进行论述，对建立适合我国国情的所得税会计作一些探讨。

【关键词】所得税，所得税会计，存在问题，对策目录摘要 ....................................................................................................... 一绪论................................................................................................(一）课题背景 ................................................................................. （二）课题研究的目的与意义 .......................................................... （三）课题的主要内容 ..................................................................... 二企业所得税会计的概述..................................................................（一）所得税的性质 .......................................................................（二）所得税会计的产生和发展.....................................................（三）我国所得税会计核算方法沿革三我国所得税会计发展中存在的问题 ...............................................（一）所得税法比较简单很难自成一体..........................................（二）对所得税计税差异认识不足................................................. 四所得税会计存在问题的原因 ..........................................................（一）会计准则与会计制度不健全.................................................（二）所得税的会计处理方面不是很健全......................................（三）会计人员素质不高及税务干部业务素质差........................... 五完善我国所得税会计的措施 ............................................................（一）完善所得税法并建立与之配套的相关经济法规...................（二）建立统一规范的所得税核算程序..........................................（三）在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员................... 参考文献................................................................................................一绪论（一）课题背景自从20世纪50年代以来，人们对所得税的研究和讨论就已经越来越多，由于争议较多，一直以来都是会计的热点问题。

争论探讨的主题主要是围绕“所得税的分摊问题”展开的。

从2005年开始，我国财政部在对过去改革经验进行总结的基础上，结合我国的国情，借鉴了国际会计准则，进行了会计准则体系的全面改革，并于2006年2月发布了新的会计准则，即会计准则2006。

这一准则的发布，标志着我国正式建立了适应我国市场经济发展与要求，与国际惯例趋同的中国企业会计准则体系。

（二）课题研究的目的与意义所得税是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规定。

一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。

所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。

所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。

意义是有益于完善我国所得税法的体制，使我国的所得税法不再单一，使我国在所得税计税方面得到完善，使税务的征管征收得到有利的推行等方面得到完善，从而促进经济的发展。

（三）课题的主要内容本研究从所得税会计的基本概念、研究存在的问题、存在问题的原因及对策等几方面对所得税会计进行论述，对建立适合我国国情的所得税会计作了一些探讨。

二企业所得税会计的概述（一）所得税的性质企业所得税是国家对企业在一定时期内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

依据我国企业所得税法，在中华人民共和国境内，企业和其他区的收入的组织为企业所得税的纳税人，应依法就境内和境外的各种所得计算缴纳企业所得税。

对于所得税的性质国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。

收益分配观认为：企业向政府缴纳的各种税金，与投资者分配的利润和现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。

区别仅在于分配对象是政府而已，是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。

费用观则认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。

国家会计准则委员会（IASC）和世界上的一些主要国家均将所得税作为费用处理，在计算净利润前扣除。

上述两种观点在会计理论和实务中一直存在争议。

实际上，有关所得税属性的认识，涉及所依据的业主权益理论。

业主权益理论站在企业所有者的角度，关注企业的最终所得，认为企业的所得税与企业的利息费用、薪酬费用等并无本质区别，都是企业的一项费用；而企业理论则站在整个社会的角度，认为所得税是企业的一项利润分配，国家以管理者身份参与企业的利润分配。

在1994年以前，我国将企业上缴的所得税视为利润分配，列示在企业的利润分配表中，其金额为企业当期依据税法规定应缴纳的所得税。

在此情况之下，企业所得税会计的主要任务就是正确核算企业应缴的所得税。

1994年6月财政部颁布《企业所得税会计处理方法的暂行规定》，要求企业自当年起，将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。

（二）所得税会计的产生和发展任何事物的存在，都有其产生和发展的过程，所得税会计也不例外。

所得税会计属于财务会计的一个分支，其产生和发展大致经历了三个主要发展阶段。

1 所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期税法中和会计（指财务会计）联系最为紧密的是所得税法。

会计作为一种社会现象，在远古的印度社会就出现了萌芽。

而所得税法最早出现在英国。

1799年英国首次征收所得税，期间由于战争废止、开征、在废止，直到1842年重新开征并成为永久的税种。

会计的技术水平也远优于同期的税法。

最初的税法基本上是在全盘接纳会计概念、方法和技术的基础上确立的。

如1916年美国税法第一次规定，企业应税所得额的确定必须以会计记录为基础。

这一时期税法和会计走过了一段相互适应、共同发展、会计所得税和纳税所得彼此一致的发展时期。

在此期间，税法借鉴会计的方法，促进了自身的发展。

2 所得税会计和财务会计的逐步分离时期当税法发展到一定时期后，对会计的反作用日趋明显。

如在存货发出的计价方法和固定资产折旧方法的选择方面，税法和会计逐渐产生了差异。

税法与会计的差异主要表现在：（1）目标不同。

会计的目标是为企业提供真实、完整的财务、状经营成果和现金流量信息，以助于会计信息使用者合理决策；税法则以课税为目的，就所得税而言，即确定企业的经营在一定时期内的纳税所得额，进而确定企业应交的所得税。

（2）依据不同。

会计的确认、计量、计录和报告应当依据企业会计准则的规定；而税法的处理则依据国家有关税收法律、法规的规定。

（3）核算基础不同。

企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。

3 所得税会计的产生和发展时期随着所得税法和财务会计偏离程度的加深与发展，对两种所得的差异不进行会计处理和协调将导致企业税后利润不真实。

英国、美国、澳大利亚、等国，首先采用按会计原则编制财务报表，计税按税法编制申请表，并通过会计核算处理会计所得和纳税所得的差异，所得税会计由此产生和发展。

（三）我国所得税会计核算方法沿革我国长期以来企业所得税会计处理方法的依据是财政部1994年颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》。

2001年财政部发布《企业会计制度》规定，企业可以选择应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。

2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第18号—所得税准则》取消了应付税款法，只采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。

二、我国所得税会计发展中存在的问题虽然财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》已颁布实施很久了，从实际情况看，总的情况是好的，但是我国的所得税会计存在许多问题。

（一）所得税法比较简单难以自成一体完备的会计准则和会计制度可以保证财务会计为税收提供可靠、及时的会计信息，为所得税会计实施打下良好的基础，而健全完善的税收法规能使得所得税会计有法可依。

然而目前我国具体会计准则少，实施范围有限。

税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。

这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。

（二）对所得税计税差异认识不足根据我国《企业会计制度》规定，应付税款法、递延法和损益表债务法均可使用，目前大多数企实际选用的是应付税款法，我国《企业所得税会计处理暂行规定》中又明确提出：对于永久性差异，应采用应付税款法；对于时间性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，但出于稳妥的考虑，对于应用纳税影响法（递延法和债务法）限定了约束条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后时法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。