第九章 审计抽样
笔记 第九章 审计测试中的抽样技术
第九章审计测试中的抽样技术9.1.1审计抽样的定义1.定义：指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。
2.适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。
审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
3.抽样审计与详细审计的区别①详细审计一一全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
4.审计抽样与抽查的区别9.1.2审计抽样种类（-）按抽样决策的依据不同一一统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下:（-）按审计抽样所了解总体特征的不同一一属性抽样与变量抽样9.1.3统计抽样与专业判断1.关系：在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。
2.错误观点：①统计抽样能够减少审计过程中的专业判断；②统计抽样可以取代专业判断。
X9.1.4样本的设计（抽多少，充分性）围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计11.审计目的I2.审计对象总体与抽样单位 ---------- ►相关性、完整性C抽样风险与样本量成反向关系抽样风可样本量越大，抽样风险越低C I①信赖不足风险与误拒风险的产生，降低审计效率增加审计工作量[②信赖过度风险与误受风险，导致CPA形成不正确的审计结论3.抽样风险和非抽样风险V 危险啊C（1）人为错误I"非抽样风险y2）运用了不切合审计目标的程序。
L（3）错误解释样本结果设计样本的]基本因素/ 4.可信赖程度（=＞注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大\ 抽样风险+可信赖程度=100%5.可容忍误差=＞孑控制测试的可容忍误差-------------- 所愿意接受的最大误差,实质性测试的可容忍误差——所愿意接受的最大金额误差。
第九章 审计抽样
估计总体既定控制的 偏差率（次数） 偏差率（次数） 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
变量抽样
实质性程序
属性抽样风险矩阵图 属性抽样风险矩阵图
内部控制实际状况
实际运行状况达 实际运行状况未达 到预期信赖程度 到预期信赖程度 正确的决定 信赖不足风险 信赖过度风险 正确的决定
抽样结果 肯定 否定
• 变量抽样风险矩阵图 变量抽样风险矩阵图
优点
如果设计适当，也能提供 如果设计适当， 与设计适当的统计抽样 有助于CPA高效地设计样本， CPA高效地设计样本 有助于CPA高效地设计样本，计量所获取证据 方法同样有效的结果 的充分性， 的充分性，以及定量评价样本结果
可能发生额外的成本： CPA使用非统计抽样时 使用非统计抽样时， 可能发生额外的成本： CPA使用非统计抽样时，必 需要特殊的专业技能， （1）需要特殊的专业技能，因此使用统计抽 须考虑抽样风险并将其 样需要增加额外的支出培训CPA；（2 CPA；（ 降至可接受水平， 样需要增加额外的支出培训CPA；（2）要 降至可接受水平，但不 缺点 求单个样本项目符合统计要求， 求单个样本项目符合统计要求，这些也可 能精确地测定出抽样风 险 能需要支出额外的费用
–在实施控制测试时 在实施控制测试时
• 信赖不足风险 • 信赖过度风险
–在实施实质性测试时 在实施实质性测试时
• 误受风险（β风险） 误受风险（ 风险） • 误拒风险（α风险） 误拒风险（ 风险） • 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在 只要使用了审计抽样，
Hale Waihona Puke 审计测试抽样风险种类 信赖过度风险[坏人当好人] 信赖过度风险[坏人当好人]
• 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具 统计抽样的样本必须具有这两个特征， 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样
第9章 审计抽样
第三节 实质性测试中抽样技术的运用
变量抽样的方法包括：单 位平均估计抽样、比率估 计抽样和差额估计抽样。
例题
• 下列各项中，受误受风险和过度信赖风 险影响的是（ ）。 • A.审计的效率 A. • B.审计的效果 • C.初步判断的重要性水平 • D.可接受的审计风险水平
例题
• 注册会计师在进行控制测试时，应关注 的抽样风险有（ ）。 • A.信赖不足险 A. • B.误拒风险 • C.信赖过度风险 • D.误受风险
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 （1）管理层高度参与的、或错报可能性较大的交易事项或账户余额 （2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或 余额 （3）长期不变的账户余额 （4）可疑的或非正常的项目，或明显不合规的项目 （5）以前发生过错误的项目 （6）期末人为调整的项目 （7）其他存在特别风险的项目 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项 目进行检查符合成本效益原则
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样 结果评价的基础上， 结果评价的基础上， 应根据所取得的证 据，确定审计证据 是否足以证实某一 审计对象总体特征， 审计对象总体特征， 从而得出审计结论。 从而得出审计结论。
例题
• 在进行控制测试时，注册会计师如认为 抽样结果无法达到预期信赖程度，则应 当（ ）。 • A. A.增加样本量或执行替代审计程序 • B.增加样本量或执行追加审计程序 • C.增加样本量，扩大测试范围 • D.增加样本量或修改实质性测试程序
第九章 审计抽样
无法量化抽样风险
相同点
1．在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征 3．运用得当都可以获取充分、适当的审计证据 4．通过扩大样本量来降低抽样风险
第二节 审计抽样的一般程序
样本 设计
抽样 样本 的选取
结果
评价
一、样本设计
样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽 样工作质量要求所进行的计划工作。
全部审查 系统随机抽样
3
5000以下
1000
50
简单随机抽样
（五）定义误差构成条件 在控制测试中，误差是指控制偏差； 在细节测试中，误差是指错报。 （六）可信赖程度与可容忍误差 可信赖程度是指抽样结果能够代表审计对象总体特征的程度或可能性的 大小，通常用百分比表示。在审计过程中，审计人员对可信赖程度的要求越 高，所选取的样本量就越大。 可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的 审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所需选取的样本量越大。 预期总体误差越大，所需的样本量就越多；反之，所需的样本量就越少。
统计抽样方法 抽样方法 属性抽样 测试环节 控制测试 测试特征和目的 对总体中某一事件发生率得出结论的统 计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率 对总体金额得出结论的统计抽样方法， 其目的是测试错报金额
变量抽样
细节测试
控制测试是指用于评价内部控制在防止发现并纠正认定层次重大错 报方面的运行有效性的审计程序。 细节测试（实质性测试）是对各类交易、账户余额和披露的具体细
运用判断评价样本结果
记录结论
项目
统计抽样
非统计抽样
优点
1．客观地计量和精确地控制抽样风险 2．高效设计样本 3．衡量已获得的审计证据的充分性 4．能定量评价样本的结果
审计学(9)[审计抽样]
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江苏科技大学经济管理学院
审计学
第二节
审计抽样概述
3.抽样风险 3.抽样风险
控制测试风险
抽 样 风 险 细节测试风险 细节测试风险
只要使用了审计抽样， 只要使用了审计抽样，抽样风 险总会存在。 险总会存在。 抽样风险只与被检查的项目的 数量有关， 数量有关，所以无论是控制测 试和细节测试，CPA都可以通过 试和细节测试，CPA都可以通过 扩大样本规模降低抽样风险。 扩大样本规模降低抽样风险。 信赖不足风险 该风险可能导致CPA 该风险可能导致CPA 不恰当的审计意见 即放走坏人的风险 信赖过度风险
⑵误拒风险： 误拒风险：
350万元（恰当的重要性水平） 万元（恰当的重要性水平） 万元
·
240万元 万元
CPA会扩大细节测试的范围并 CPA会扩大细节测试的范围并 考虑获取其他审计证据， 考虑获取其他审计证据，最终 会得出恰当的结论。 150万元（已选取的重要性水平） CPA会得出恰当的结论。在这 万元（ 万元 已选取的重要性水平） CPA会得出恰当的结论 种情况下，审计效率可能降低。 种情况下，审计效率可能降低。
审计学
实质性程序 交易、 （交易、账户 余额、 余额、列报的 细节测试和分 析程序） 析程序）
直接用以发现 认定层次重大 错报
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第二节
审计抽样概述
例：试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？ 试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？ ①复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序） 复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序） ；（分析程序 观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离； ②观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离； 控制测试） （控制测试） 审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（ ；（控 ③审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（控 制测试） 制测试） ④选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试） 选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试） ；（控制测试 将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（ ⑤将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（ 交易的实质性测试） 交易的实质性测试） ①抽样不适合分析程序； 抽样不适合分析程序； 抽样不适合观察程序； ②抽样不适合观察程序； ④⑤适用 适用。 ③④⑤适用。
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过对样本的检查来
推断总体的特征。
在实际的审计工作中，抽样方法的选择对于审计
结果的准确性和可靠性具有重要影响。
下面将介绍几种常用的审计
抽样方法及其特点。
一、随机抽样。
随机抽样是指在总体中每个个体被抽中的概率相等的抽样方法。
随机抽样能够保证样本的代表性和客观性，减少抽样误差，是一种
常用的抽样方法。
在审计工作中，可以通过随机抽样来选取需要检
查的样本，从而对总体进行推断。
二、系统抽样。
系统抽样是指按照一定的规则从总体中选取样本的抽样方法。
例如，每隔一定数量的个体选取一个样本，或者按照一定的顺序选
取样本。
系统抽样能够减少抽样过程中的偶然性，提高抽样效率，
适用于总体规模较大的情况。
三、整群抽样。
整群抽样是指将总体按照一定的特征分成若干个群体，然后从
这些群体中选取部分群体作为样本的抽样方法。
整群抽样能够减少
样本的数量，提高抽样效率，适用于总体分布不均匀的情况。
四、复核抽样。
复核抽样是指在抽样过程中对已选取的样本进行再次检查的抽
样方法。
复核抽样能够提高审计的准确性和可靠性，减少抽样误差，是一种常用的抽样方法。
综上所述，审计抽样方法包括随机抽样、系统抽样、整群抽样
和复核抽样等多种方法，每种方法都有其特点和适用范围。
在实际
的审计工作中，应根据具体的情况选择合适的抽样方法，以确保审
计结果的准确性和可靠性。
同时，还需要在抽样过程中注意抽样误
差的控制，确保审计工作的顺利进行。
第九章审计抽样答案
第九章审计抽样－答案一、单项选择题1.下列属于信赖不足风险是（C ）。
A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度2.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C ）。
A.误拒风险B.信赖不足风险C.非抽样风险D.误受风险3.下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（D）。
A.信赖过度风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.误受风险4.应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（C ）。
A.误拒风险B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险5.下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，不正确的是（C ）。
A.信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标B.系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响C.系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响D.在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变6.为了实现信息处理完整性目标，注册会计师设计的下列程序中，恰当的是（A ）。
A.编辑检查以确保无重复交易录入B.将客户、供应商、部分数据、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较C.检查交易流程中是否包含恰当的授权D.访问控制是否满足适当的职责分离7.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（A ）。
A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率C.计算的总体错报上限低于可容忍错报D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报8.ABC股份有限公司现金支票由连续编号由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。
审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
6.审计抽样的适用范围
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实 施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。
A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行 的有效或验证某一认定金额是否正确 C．抽样风险的最理想值是零 D．所有抽样单元都有被选取的机会
第一节 审计抽样的基本概念
2．信赖过度风险
信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险。信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险。 信赖不足风险影响审计效率。
第一节 审计抽样的基本概念
（三）细节测试的抽样风险
第九讲 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义
1．审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2. 采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、 适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计 证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
第一节 审计抽样的基本概念
二、抽样风险及其对审计工作的影响
（一）抽样风险的含义（教材P189，修订内容） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果
对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（A2）的风险。
第九章审计抽样共54页PPT资料
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3）审计抽样
抽样风险和非抽样风险/抽样风险 抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
抽样风险种类 对审计工作的影响
信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序
误受风险 误拒风险
效果 效率
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3）审计抽样
抽样风险和非抽样风险/非抽样风险 √ 非抽样风险定义，指与审计抽样无关的因素
说明，t：可信赖程度系数（查可信赖程度系数表），△ 精确度，SD：标准差，N：总体项目个数。
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1）在细节测试中使用概率抽样
选取样本
√ 实施审计程序，审查样本； n如果大于预备样本
量，就可以随机选取补充样本。通过计算整个样 本平均值、标准差和达成精确度（△＊）
说明
√ 很难做到
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三种方法说明
三种方法均可选出代表性样本。但随机数表 法和等间距选样属于随机基础选样方法，即 对总体的所有项目按随机规则选取样本，因 而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非 统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选 出代表性样本，但它属于非随机基础选样方 法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非 统计抽样中使用。
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2）在细节测试中使用非概率抽样
一般采用以下公式计算样本规模（数量）
在分配样本数量（规模）时，一般与该组账户 的账面余额成比例。
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说明 √ 随机起点和选号路线可以任意选择，但一 经选定就不得改变。
审计抽样-审计抽样的种类
4.变量抽样方法的选用
一般来说，在被审总体较接近于正态分 布，样本的平均值将能较好地代表总体 的平均值情况下应选用单位平均数推算 法。若发现被审总体中各项目的真实值 与其帐面值近似于有一定的比例关系， 则选用比率推算法会更为恰当。而在总 体各项目的误差较接近于正态分布，样 本的平均差额能较好地反映总体的平均 差额情况下，选用差额推算法更为恰当。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
（５）选取并审查样本 （６）从样本的审查结果推断总体
样本发现的误差率小于或等于总体预 计的违反率，因而可导出此项内部控制 有效，可以依赖的结论。
样本发现误差率大于总体预计的误差 率。此项内部控制无效，应扩大相应的 实质性审查。
2.停－走抽样
采用停－走抽样进行内部控制符合性测 试的步骤如下： （１）确定审计目的与抽样总体。 （２）定义“违反”的标准。 （３）确定抽样要求的可靠程度和可容 忍的最大误差率。 （４）确定初始样本量。 （５）选出并审查样本，进行停－走抽
1.（１）确定审计的目的和抽样总体 （２）定义“违反”的标准 （３）确定抽样要求的可靠程度、可容 忍的最大误差率（即精确度上限）和总 体预期的误差率。 （４）确定样本量
固定样本量抽样的样本量 确定
审计第09章审计抽样
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
第9章 审计抽样(修订稿)
（1）固定样本量抽样（2）停走抽样（3）发现抽样。
固定样本量抽样介绍： （一）确定测试目标
（二）定义“误差”
（三）定义审计对象总体 （四）确定样本规模 （五）选取样本并实施审计程序 （六）评价样本结果
第四节
抽样技术在实质性程序中的运用
审计人员在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和 概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样），变量抽样主要包括三种具 体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额 进行推断估计的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体 差错额的一种统计抽样方法。 3．比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估 计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总 体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
三、样本设计 （一）基本要求 在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体 的属性。 （二）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 （三）分层 ◆分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由 一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 ◆实施细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账 户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 例如：应收账款函证时，对应收账款(明细账）按余额大小分层
43853元
（9）估计总体金额区间 上例40,000件存货的总体金额为： 40,000×75＝3,000,000元 所以，有95％的把握保证40,000件A材料的真实金额 在3000000（＋－）43853之间，即，在2956147～ 3043853之间。 本例中，40000件材料的账面金额为2950800元，没有 落入此范围。因此，审计人员应要求被审计单位详 细检查A材料，并加以调整。 （END）
第 九 章 审计测试中的抽样技术(答案解析)
第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。
1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。
A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】抽样风险不是影响审计效果就是影响审计效率。
只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。
2.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（）。
A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】首先，分层属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试即决定审计对象总体特征的正确发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选B不恰当。
C是教材中对于分层的明文论述，应选择。
至于无偏见地选取样本项目（D），它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观经验进行的。
3.审计抽样通常不适用于（）审计程序。
A、观察、函证和计算B、检查、观察和询问C、观察、询问和分析性复核D、盘点、计算和询问【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】审计抽样通常不适于观察、询问和分析性复核。
4.如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当（）。
A、增加样本量或执行替代审计程序B、增加样本量或执行追加审计程序C、增加样本量或执行扩大审计程序D、增加样本量或建议管理当局调整会计报表【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当增加样本量或执行替代审计程序。
5.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。
A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】可容忍误差越小，为降低审计风险就需要采用较大规模的样本。
9第九章审计抽样(精)
（二）选取样本阶段
1. 确定可接受的信赖过度风险 可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 一般将信赖过度风险确定为 5%~10%，特别重要 的测试则可以将信赖过度风险确定为 5%。 信赖过度风险的反面就是可信赖程度，即控制测 试结论的可靠性。 【例】本例中假定确定的可接受信赖过度风险为 5%。
实质性程 序（细节 测试和分 析程序）
直接用以发现 认定层次重大 错报
第一节 审计抽样概述
【例.多选】在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是 （ ）。 A．长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资 总额的80%以上 B．存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况， 经提请Y公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与 舞弊的职员。2007年全年领用1万余次，每次按规定 只能领取30公斤 C．销售收入：12月底发生20笔，金额均在8000万元 以上，除9笔年末尚未收回外，其余均已在2007年12月 底之前收回
第一节 审计抽样概述
小结： 抽样风险分为两种类型： （1）影响审计效果的抽样风险，包括控制测试 中的信赖过度险和细节测试中的误受风险； （2）影响审计效率的抽样风险，包括控制测试 中的信赖不足险和细节测试中的误拒风险。
第一节 审计抽样概述
【思考】 如何降低抽样风险？ 抽样风险与样本规模 呈反方向变动：样本 规模越小，抽样风险 越大；样本规模越大， 抽样风险越小。可以 通过扩大样本规模降 低抽样风险。
第一节 审计抽样概述
可以利用凭证或记录原有的号码，原来没有号码 时可以重新编号。编号可以是连续的，也可以是 不连续的。 如：P190销售通知单的编号（可以只取后两位 数）。 3. 建立总体项目编号与随机数的对应关系 如：销售通知单后两位数字与随机数表的后两位 数字相对应。
审计学课件 第九章 审计测试中的抽样技术
一．审计抽样概述
w注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：
w①误受风险
w②误拒风险
w上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。
信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。
w可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。
而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。
估计审计对象总体中。
9审计抽样
2019年3月25日星期一
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（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑 在被审计单位的控制的运行留下轨迹的情 况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施 控制测试。 某些控制的运行可能没有书面记录或文件 记录与证实控制运行有效性不相关，即属于没 有留下运行轨迹的控制，对这类控制实施测试 不涉及审计抽样。
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（2）定义抽样单元。 在定义抽样单元时，注册会计师应当使其 与审计测试的目标保持一致。注册会计师在定 义总体时通常都指明了适当的抽样单元。在控 制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运证 据的资料；而在细节测试中，抽样单元可能是 一个帐户余额、一笔交易或交易中的一项记录， 甚至为每个货币单位。
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3.定义误差构成条件。 注册会计师必须事先准确定义构成误差的 条件，否则，执行审计程序时就没有别误差 的标准。在控制测试中，误差是指控制偏差。 注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能 出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错 报，注册会计师要确定什么构成错报。
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例如，如果应收账款中没有个别重大项目，注 册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样， 则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。 如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将 应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试， 只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只 包括构成应收账款期末余额的部分项目。
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重难点
内部审计考试习题 第09章 审计测试中的抽样技术(答案解析)
第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。
1.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。
A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差2.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。
A.10B.20C.50 D.1003.审计抽样通常不适用于（）审计程序。
A、计算B、检查C、观察D、盘点4.统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（）A．不需要判断；任何项目都是由公式所算出的B．所需样本数较少C．可获得较正确的结果D．控制抽样风险可量化5.下列属于抽样风险的信赖不足风险是（）。
A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度6.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（）。
A．未附验收单据的任何发票B．发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票C．发票与验收单据所记载的数量不符D．每张凭单上均附有验收报告及发票7.有关审计抽样的下列表述中正确的是（）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.赖过度风险和误受风险影响审计效率二、多项选择题。
1.注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括（）。
A、前期审计所发现的误差B、被审计单位经营业务和经营环境的变化C、内部控制的评价D、分析性复核的结果2.注册会计师为了测试企业是否在将验收报告与进货发票核对后才核准支付采购货款时，应将（）的发票视为误差。
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第九章审计抽样
一、单项选择题
1、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（）。
A、误拒风险
B、信赖不足风险
C、误受风险
D、信赖过度风险
答案:C
解析:误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
由于重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，所以注册会计师承担误受风险。
2、有关审计抽样的下列表述中，正确的是（）。
A、注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据
B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
D、信赖过度风险和误受风险影响审计效率
答案:A
3、下列有关选取测试项目的方法表述恰当的是（）。
A、在对实收资本账户审计时一般采用选取全部项目的方法
B、由于余额超过10万元的应收账款占全年应收账款的95%，注册会计师决定100%的函证以此来代表所有的应收账款的错报，属于选取全部项目的方法
C、注册会计师在采用系统选样的方法审查发票，抽取发票时对小金额的没有考虑在抽查之列，属审计抽样
D、注册会计师在审计前对固定资产账户的特别风险进行评估，准备重点抽查生产设备类固定资产，属审计抽样
答案:A 解析:BCD均属选取特定项目的方法。
4、注册会计师将统计抽样运用于下列（）项目，属于变量抽样。
A、未经批准而赊销的金额
B、赊销是否经过严格审批
C、赊销单上是否均有主管人员的签字
D、收款环节的职责分工是否合理
答案:A
解析:属性抽样的对象是总体的非金额特征（BC），而变量抽样的对象是金额特征（A）。
对职责分工的审查方法主要是观察，而观察环节不适用抽样。
5、一般来说，在下列（）情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样。
A、实施风险评估程序时
B、实施细节测试时
C、实施实质性分析程序时
D、控制没有留下轨迹时
答案:B
解析:由于风险评估程序通常不涉及审计抽样，如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的，不选择A；由于在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计
证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值），选择B。
由于在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样，不选择C；由于当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样，不选择D。
6、抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。
下列关于非抽样风险的叙述错误的是（）。
A、非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性
B、注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险
C、在实施细节测试时，误差是指控制偏差
D、可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差
答案:C 解析:在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。
二、多项选择题
1、以下各项中，将引起非抽样风险的有（）。
A、注册会计师选择的总体不适合于测试目标
B、注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报
C、注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款
D、注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误
答案:ABCD
解析:在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：注册会计师选择的总体不适合于测试目标；注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；其他原因。
2、抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
影响审计效果的风险包括（）。
A、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
B、在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险
C、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险
D、在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险
答案:AB
解析:在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
此类风险影响审计的效率。
3、审计抽样应当具备三个基本特征（）。
A、选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平
B、所有抽样单元都有被选取的机会
C、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
D、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
答案:BCD 解析:选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。
三、判断题
1、由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险。
（）对错答案:×
解析:虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策的程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序来降低非抽样风险。
2、在控制测试中，注册会计师为了对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效。
（）
答案:×
解析:在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。
在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。
3、对变量抽样而言，在同样的样本数量下，其可靠程度和可容忍误差之间成同向变动关系，即当降低可容忍误差时，如不增加证据的数量，将降低抽样结果的可信赖程度。
（）对错答案:√
解析:可容忍误差越低，所需的证据数量越多，这就需要增加证据的数量。
如不增加，说明证据的数量减少。
由于可信赖程度与证据之间或同向变动关系，故减少数量意味着降低可信赖程度。