CPA 《会计》郑庆华 精华串讲 第二章 金融资产-15
[备考2011]—CPA《会计》串讲内容详解
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[CPA]—注册会计师串讲内部资料《会计》高志谦一、客观题的关键知识点（一）《金融资产》的关键知识点1．交易性金融资产关键指标的推算，一是最终出售时投资收益的金额计算,二是累计投资收益的推算。
2．持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。
3．可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。
（二）《存货》的关键知识点1．存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。
2．存货的期末计价。
（三）《长期股权投资》的关键知识点1.同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算；2.同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序；3.同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算；4.非同一控制下购买日的确认标准；5.非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；6.成本法与权益法适用范围的确认；7.成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算；8.权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现；9.被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理；10.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算；11.掌握成本法转权益法时投资方的会计处理；（四）《固定资产》的关键知识点1.固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；2.非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；3.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；4.固定资产弃置费的会计处理原则；5.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；6.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；7.固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；8.固定资产出售时损益额的计算。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
注会第二章 金融资产
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
其账务处理如下：
应计债券利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息
贷：投资收益
2 400 2 400
三、期末计量
◦ 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准， 对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列 示于资产负债表中的会计程序。
◦ 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按 资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当 期损益。
例4—8Байду номын сангаас
接［例4—2］和［例4—6］资料。20×7年9月10日，华联实业股份 有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。 股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000 元，已确认公允价值变动收益45 000元。
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第二节讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第二节讲义1持有至到期投资的内容一、内容定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
特征：从以上定义归纳出三个方面：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的这一点将股权投资排除在外，因为股权投资是没有明确的到期日，回收的金额也是不确定的，所以持有至到期投资一定是债券投资。
2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产对于衍生工具，如果属于套期保值，执行的是套期保值会计准则；如果是投机的，则应划分为交易性金融资产。
由此，持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都是非衍生金融资产。
注意一：企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
注意二：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。
比如企业从债券市场购入了五年期的债券，债券的期限虽然是五年，但是企业并不想持有到五年以后，这就意味着企业持有的期限是不确定的，企业随时都有可能将债券对外出售，这种情况下就不能划分为持有至到期投资。
2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
也就是说当市场上出现对企业不利的情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持有至到期。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。
3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
2 注会第二章 金融资产-PPT资料149页
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
例4—4
接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。 华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
【 2019.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
3000
2000
1000
0 08.01.02
2736.10
08.06.30
1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2019年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
资产。
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
关于交易费用的说明
郑庆华 注册会计师 会计 基础班 第2章 金融资产3
300000 元，增值税销项税额为 51000 元，款项尚
未收到。双方约定，乙公司应于 2015 年 10 月 31 日 付款。 2015 年 6 月 1 日，经与中国银行协商后约
定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，
价款为 330000 元；在应收乙公司货款到期无法收 回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收
应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不
重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括 在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减
值测试，例如账龄分析法。
6
单独测试未发现减值的金融资产 ( 包括单项金 额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似 信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有
度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础
上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
31
企业（除融资性担保公司外）通过对所转移金 融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移 日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之 中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照
债权出售有关的账务处理如下：
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2015年6月1日出售应收债权 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 330000 21000 351000（终止确认）
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②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协 议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价 值回购。 【现场案例分析】
借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失
——
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七、金融资产转移 （一）金融资产转移概述 金融资产 ( 含单项或一组类似金融资产 ) 转移， 是指企业 ( 转出方 ) 将金融资产让与或交付给该金融
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
CPA会计第二章(txh)(1)
CPA会计第二章(txh)(1)第二章金融资产授课内容：本章说明新准则对金融资产的定义和分类，并补充（中级财务会计）介绍各类金融资产的确认和计量，主要讲授的内容包括：1、金融资产的定义和分类；2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；3、持有至到期的投资；4、贷款和应收款项；5、可供出售金融资产；6、金融资产减值。
（教材该章第1-6节的例题纳入授课范围）第一节金融资产的定义和分类P27第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——公允价值变动“公允价值变动损益”损益类（一）企业取得交易性金融资产☆实际支付的款项=买价+交易费用P29公允价值股票投资：买价－买价中包含的已宣债券投资：买价－买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产——成本（公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付＝买价＋交易费用）（初始计量：按公允价值初始计量；交易费用直接计入当期损益）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息借：应收利息（面值×i？）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入当期损益）（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收？）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累计变动额）贷：投资收益或反? ？或者借：银行存款（实收）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累积变动额）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已计入未收到）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述Ｐ31二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本？）——成本；——利息调整；——应计利息计算实际利率r：内插法？P35（一）企业取得的持有至到期投资量）的）成本×实际利率？）②借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）③“持有……”的初摊余成本P34最后一次计息？△收到利息借：银行存款贷：应收利息△到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息△？★P36（后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量）（三）资产负债表日发生减值？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反（减值以后计息？）（四）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备息二、贷款和应收款项的会计处理P40“贷款”资产类（金融企业；——本金、——利息调整、——已减值）1、企业发放的贷款借：贷款——本金（合同本金）贷：吸收存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款——利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金×合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）借或贷：贷款——利息调整（差额）P40 （收到利息？）3、收回贷款时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——本金应收利息4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：贷款损失准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息（已计未收到的）？5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款损失准备贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）（按合同本金×合同利率？计算确定的应收利息金额进行表外登记）收到利息借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值6、收回减值贷款时借：吸收存款等（实收）贷款损失准备（余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）7、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款损失准备贷：贷款——已减值（减少表外“应收未收利息”）8、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款——已减值（原转销的）贷：贷款损失准备同时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值（原转销的）资产减值损失（差额）△收到抵债资产？P41应收款项？P40第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述P42二、可供出售金融资产的会计处理“可供出售金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——利息调整；——应计利息；——公允价值变动（一）股票投资1、企业取得股票划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（公允价值？＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实付）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到时？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的初始成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收？）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（二）债券投资计算实际利率r：内插法？1、企业取得债券划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2③3价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的摊余成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）（可供出售债券投资发生减值后计息？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资产减值损失（以原累计确认的减值损失为限）资本公积——其他资本公积（差额）？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额及…？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（四）第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认P45二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”P46账务处理：资产负债表日计算：账面价值？、预计未来现金流量的现值？比较？账面价值＞预计未来现金流量…计提（差额）借：资产减值损失贷：…准备账面价值≤预计未来现金流量…转回（差额，转回到“…准备”的余额=0为止？，P47）反（二）可供出售金融资产减值损失的核算P51第七节金融资产转移P53△企业出售应收债权的1、不附追索权的应收债权出售（符合终止确认条件）：借：银行存款（实收）其他应收款（估计的退回、折扣、折让）营业外支出（差额）坏账准备贷：应收账款等实际退回时：？2、附有追索权的应收债权出售（不符合终止确认条件）：？△商业汇票的贴现1、“商业承兑汇票”：不符合2、“银行承兑汇票”：符合。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
CPA《会计》最新考点讲解,第二章(2)
CPA《会计》最新考点讲解:第二章(2)第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动) 贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益。
CPA考试会计科目学习笔记第二章金融资产
第二章金融资产（七）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动【例题】2014年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。
2014年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2015年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
【答案】（1）2014年12月1日借：可供出售金融资产——成本 100贷：银行存款 100（2）2014年12月31日借：其他综合收益 5贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5（3）2015年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益 5可供出售金融资产——公允价值变动352.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例题•多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。
（2014年）A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售债务工具投资减值准备【答案】ABCD【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。
(金融保险)金融资产注会讲义精编
（金融保险）金融资产注会讲义第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和计算分析题，分数较高，属于重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理等。
2011年教材主要变化本章内容没有变化。
一、金融资产的概念金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
金融资产的重分类如下图所示：【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
CPA 会计 郑庆华 基础班 第2章 金融资产转移(2)
类和第 4 类可以重分类。
2.四类金融资产分为二条线，分别按“公允价值”和“摊余成本”进行后续计量：
四类金融资产的初始计量和后续计量
类别
初始计量
后续计量
交易性金融资产
成本=公允价值；交易费用计入 期末按公允价值计量；公允价值变动计入当
当期损益
期损益（公允价值变动损益）
持有至到期投资
成本=公允价值+交易费用
债券期初摊余成本×实际利率 ×期限
票面利率又称为名义利率，之所以实际利率 与名义利率不同，是因为存在折价、溢价和 交易费用；如果不存在折价、溢价和交易费 用，则实际利率与名义利率相同，利息收入 等于应收利息
3.金融资产减值：第 234 类金融资产出现减值迹象应进行减值测试；持有至到期投资、贷款 和应收款项计提减值，应将金融资产账面价值与其未来现金流量现值进行比较；可供出售金 融资产计提减值，应将累计损失计提减值。 4.金融资产转移：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当 终止确认该金融资产；风险和报酬没有转移，不应终止确认金融资产。 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，但放弃了对该金融 资产控制的，应当终止确认该金融资产；未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入 所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。
注册会计师考试《会计》第二章重点
第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当根据自身情况在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产金融资产的分类一经确定，不得随意变更第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：（1）交易性金融资产①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理③属于衍生金融工具（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况②企业基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录（四）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资（二）到期前处置或者重分类对持有剩余非衍生金融资产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额）—应计利息（到期一次还本付息已包含的利息）应收利息（分期付息已包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（利息调整摊销额）（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息其他综合收益（四）发生资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（五）资产减值损失的转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（六）出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益三、摊余成本的确定金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金融经下列调整后的结果（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销（3）扣除已发生的减值损失期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期确认的投资收益－本期应收利息－本期计提的减值准备－本期收回的本金第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.债权投资借：可供出售金融资产—成本（面值）—利息调整（差额）—应计利息（到期一次还本付息已包含的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（债券面值×票面利率）可供出售金融资产—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整（利息调整摊销额）（三）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（四）资产负债表日公允价值正常变动（可供出售债权工具在资产负债表日，先计算出摊余成本，然后再调整至公允价值）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益（五）发生资产减值损失借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—公允价值变动其他综合收益（六）资产减值损失的转回1.可供出售债务工具（债券）资产减值损失转回，计入当期损益（资产减值损失）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2.可供出售权益工具（股票）资产减值损失转回，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益（七）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息其他综合收益（八）出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息投资收益同时借：其他综合收益贷：投资收益第五节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备金融资产发生减值的主要客观证据（1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等（2）权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌等二、金融资产减值损失的计量（1）发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备（应收账款、其他应收款减值部分）贷款损失准备（贷款减值部分）（2）减值测试方法如果单项金融资产金额比较大，需要单独进行减值测试；如果单项金融资产金额不大，可以单独进行减值测试，也可以采用组合的方式进行减值测试（3）减值转回借：坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失（4）外币金融资产发生减值①外币未来现金流量现值＝∑（外币未来每期现金流量×外币折现率）②记账本位币反映的现值＝外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率③减值损失＝相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值－记账本位币反映的现值第六节金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理（二）符合终止确认条件的情形（1）符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方①不附任何追索权方式出售金融资产②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
金融保险金融资产注会讲义
（金融保险）金融资产注会讲义第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和计算分析题，分数较高，属于重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理等。
2011年教材主要变化本章内容没有变化。
一、金融资产的概念金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
金融资产的重分类如下图所示：【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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第二章金融资产★★★
本章学习技巧
本章重点分析（结合2011年《会计》教材划重点）
◆【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷：银行存款100.2
②2010年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动8
贷：公允价值变动损益8（未实现收益）
③2011年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110
公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产——成本100
——公允价值变动8
投资收益（110－100）10（已实现收益）
◆【例2】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲公司2010年1月1日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。
该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。
该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。
相关会计处理如下：
（1）2010年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本100 （即面值）
——利息调整6 （即溢价）
贷：银行存款106
（2）2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息＝票面金额100×票面利率10％×期限1＝10（万元）
②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限
a.先计算该债券的实际利率r=7.7％。
计算过程如下：
（本＋息的现值）＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
当r＝8％时：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
当r＝7％时：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.7％
b.再计算各年利息收入
2010年12月31日，账务处理如下：
借：应收利息10（本＋息）
贷：投资收益8.16（利息收入）
持有至到期投资——利息调整1.84 （即溢价摊销，还本额）借：银行存款10
贷：应收利息10
（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息10
贷：投资收益8.02（利息收入）
持有至到期投资——利息调整1.98（即溢价摊销，还本额）借：银行存款10
贷：应收利息10
（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
借：应收利息10
贷：投资收益7.82（利息收入）
持有至到期投资——利息调整2.18（即溢价摊销，还本额）
借：银行存款110
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值）
应收利息10
◆【例3】长期应收款按摊余成本计量
2011年1月1日，甲公司对乙公司出售一项投资性房地产，应收价款为2000万元，分别在2011年末和2012年末收取1000万元。
假设折现率为8％。
则有关处理如下：
（1）2011年1月1日，计算现值作为收入
现值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（万元）
借：长期应收款2000（本＋息）
贷：其他业务收入1783.27（代垫，本金）
未实现融资收益216.73（利息）
(2)2011年末确认利息收入
①利息收入＝长期应收款期初摊余成本×实际利率×期限
②长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益
利息收入计算表
2011年12月31日，账务处理如下：
借：银行存款1000
贷:长期应收款1000
借：未实现融资收益142.66
贷：财务费用142.66
（3）2012年末确认利息收入
借：银行存款1000
贷:长期应收款1000
借：未实现融资收益74.07
贷：财务费用74.07
◆【例4】购入股票作为可供出售金融资产
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本100.2
贷：银行存款100.2
②2010年末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动7.8
贷：资本公积——其他资本公积7.8
③2011年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110
资本公积——其他资本公积7.8
贷：可供出售金融资产——成本100.2
——公允价值变动7.8
投资收益（110－100.2）9.8
◆【例5】说明可供出售金融资产减值
甲公司于2010年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本100
贷：银行存款100
2010年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：
借：资本公积——其他资本公积10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
2010年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：
借：资产减值损失40（100－60）
贷：资本公积——其他资本公积10
可供出售金融资产——公允价值变动30
注：可供出售金融资产计提减值，是因为不能将发生的减值损失“藏”在资本公积中，而应体现在当期损益里。