第四章 重要性与审计风险
《审计学》第4讲 重要性和审计抽样(4)
第四章 重要性和审计抽样
第一节 重要性
1 3
2 3 3
重要性的定义及特征
重要性的运用 重要性在实践中存在的问题
一、重要性的定义及特征
定义：重要性(Materiality)是指被审计单位会计 报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 对重要性的理解，必须注意以下几点： 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考 虑。 重要性的判断离不开特定的环境。
参见“汇总数与重要性水平的比较”
不分配的方法
实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为 报表层的20%--50%或1/6—1/3 只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整 事项汇总，超过也要调整。
（四）错报或漏报的汇总
在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括： 已发现的错报或漏报； 推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性 复核所估计的。 前期尚未调整的错报或漏报； 考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。
变量抽样 (variables sampling)
统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 属性抽样
测试种类 控制测试
目标与特点 估计总体错弊的发生频率
变量抽样
实质性测试
估计总体的金额或错误金额
属性抽样与变量抽样举例 属性抽样 对某厂2006年3月现金支出凭证是否经过审核这一 内部控制制度进行抽样审查，审计人员有95％的 把握保证被审项目的差错率不超过７％。 变量抽样 对某企业存货总体金额进行审计，该企业共有500 种存货，采用统计抽样法，审计人员有95％的把 握确保总体金额在199000元和201000元之间。
案例：重要性在实践中存在的问题
4审计习题审计重要性和审计风险
一、判断题1、审计重要性指的是重要的账户余额。
（）2、理解和运用“重要性”需要站在被审计单位管理层的视角去判断。
（）3、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。
（）4、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。
5、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。
6、注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。
（）7、审计重要性水平在计划阶段初步确定后，就不应再变动，以保证审计工作的稳定。
（）8、实际审计风险水平与收集的审计证据数量是呈同向变动的。
（）9、审计风险与合理保证之和等于100%，如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。
（）二、单项选择题1、理解和运用重要性要站在（）的视角去判断。
A、被审计单位管理层B、财务报表使用者C、注册会计师D、被审计单位全体员工2、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要性。
A、总账层次和明细账层次B、资产负债表层次和利润表层次C、财务报表层次和认定层次D、记账凭证层次和原始凭证层次3、（）是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
A、审计风险B、重大错报风险C、检查风险D、审计重要性4、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果可能不同。
这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（）。
A、分析程序B、职业判断C、审计重要性两个层次D、独立性5、在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是（）。
A、同向变动关系B、反向变动关系C、有时同向变动，有时反向变动D、没有确切的关系6、注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据数量之间（）。
A、呈同向变动B、呈反向变动C、呈比例变动D、不存在7、审计重要性与审计风险之间（）关系。
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
审计重要性与风险
CPA124 孟子钰1223426审计风险和审计重要性的关系审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
我国新的审计准则1221号第11条把重要性与审计风险的关系描述为：重要性与审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
举例来说，比如一项重要性水平定为1万元，则意味着低于1万元的错报与漏报不会影响到会计信息使用者的判断与决策，审计人员需要通过执行有关审计程序查出高于1万元的错报或漏报。
如果另外一项重要性水平定为8千元，则审计人员需要付出更多的工作量来查出高于8千元的错报或漏报。
显然，查出所有高于1万元的错报与漏报要比查出所有高于8千元的错报与漏报的风险低。
但重要性水平与审计风险之间也存在着正向关系。
根据审计风险模型“期望的审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”可知，在重大错报风险一定的条件下，检查风险和期望的或可接受的审计风险成正向关系。
即如果期望的或可接受的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，必须扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望或可接受的审计风险的要求；反之亦然。
由于审计工作固有的限制，审计风险的存在是必然的，而重要性水平则是抽样审计理论下的产物。
在现代的审计理论与实务中重要性水平与审计风险的相互作用表现在：一是重要性水平的确定需要考虑可接受的审计风险，如果注册会计师认为检查风险高，则重要性水平就会计划或估计的低一些，如果检查风险低，则重要性水平就会高。
二是重要性水平的确定会影响审计风险。
总之在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性水平与审计风险的关系，一方面从重要性的确定角度考虑审计风险，另一方面从审计风险的角度考虑重要性水平的确定。
审计重要性与审计风险
审计重要性与审计风险审计是一项重要的业务活动，它的目的是通过对企业财务报表的审核，评估财务报表的准确性和完整性，为用户提供一个可靠的财务信息基础。
审计的重要性体现在以下几个方面：首先，审计有助于提高财务报告的可信度。
独立审计机构对企业的财务报表进行审核，可以减少误报和欺诈的风险。
审计师通过对企业财务记录和交易的审核，检查财务报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况和业绩。
这可以增加用户对财务报表的信任，并提高企业的声誉。
其次，审计有助于确保财务报告的合规性。
审计师不仅要关注财务报表的准确性，还要根据国际会计准则和相关法规的要求，检查报表是否符合规定的会计原则和报告要求。
这有助于提高企业遵守法规和规范会计处理的水平，避免违法违规的行为，降低企业面临的潜在风险。
另外，审计可以提供对企业治理结构和内部控制的评估。
审计师会评估企业内部控制的有效性，检查财务报表编制过程中可能存在的错误和风险。
通过发现和纠正内部控制的弱点和缺陷，可以提高企业的运营效率和风险管理能力。
这对于保护企业和利益相关者的利益非常重要。
然而，审计也面临一定的风险。
审计风险是指审计师可能因为错误判断、疏忽或其他原因，未能发现财务报表的错误或欺诈行为。
审计风险的存在可能会导致用户对财务报表的信任度降低，对企业的声誉造成负面影响。
为了减少审计风险，审计师需要具备专业知识和技能，进行充分的准备和审慎的判断。
此外，审计师还应遵守相关的职业准则和道德规范，保持独立、客观和诚实的态度。
综上所述，审计作为一项重要的业务活动，对于提高财务报表的可信度、确保合规性、评估企业治理结构和内部控制都具有重要意义。
审计风险的存在需要审计师充分准备和谨慎判断，确保审计活动的独立性和客观性，以提供一个可靠的财务信息基础。
《审计学教程》第四章
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
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第一节 审计计划
审计证据与审计重要性、审计风险的关系
审计证据与审计风险的关系一、重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间成反向关系。
重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。
”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。
在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。
由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。
二、重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。
审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。
首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。
重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。
假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。
这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的。
其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。
审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。
由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
审计过程与审计计划重要性及审计风险
审计过程与审计计划重要性及审计风险一、大纲（一）审计计划（二）审计重要性（三）审计风险（四）初步审计策略二、本章重点、难点（一）审计计划1．审计计划的含义（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
（3）审计计划的作用：据以收集证据、提高效率与质量、避免误解。
2．审计计划的编制与审核（1）审计计划的内容①总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围与实施方式所做的规划，是注册会计师从同意审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计计划的基本内容包含：A 被审计单位的基本情况；B 审计目的、审计范围及审计策略；C 重要会计问题及重点审计领域；D 审计工作进度及时间、费用预算；E 审计小组构成及人员分工；F 审计重要性的确定及审计风险的评估；G 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；H 其他有关内容。
②具体审计计划。
具体审计计划是根据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间与范围所做的全面规划与说明。
通常是通过编制审计程序表的方式表达的。
具体审计计划应包含下列内容：A 审计目标；B 审计步骤；C 执行人及执行时间；D 审计工作底稿的索引号；E 其他有关内容。
（2）审计计划的编制①编制人：审计项目负责人②为保证审计工作质量，不得随意缩短或者省略审计程序来习惯时间的预算。
③独立编制审计计划是注册会计师的责任。
按照审计准则规定，注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点与某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
（3）审计计划的审核①总体审计计划的审核事项A 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；B 时间预算是否合理；C 审计小构成员的选派与分工是否恰当；D 对被审计单位的内部操纵制度的信赖程度是否恰当；E 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。
第四章审计重要性
问题：重要性水平是高了好还是低了好呢？
重要性与审计风险
审计风险指会计报表存在重大错报漏报，而注 册会计师审计后发表不恰当地审计意见的可能 性。 重要性与审计风险之间呈反向关系。重要性水 平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越 低，审计风险越高。
考虑重要性与审计风险的关系对审计程序 的影响
如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总 数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总 数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审 计重要性水平应定为（ ）万元。
会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状 况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。 由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素, 使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才 能进行有效的核算,因此,现代会计报表不可能 是绝对真实,而只能是公允真实。
所谓会计报表的公允真实性,是指会计报表中 可以存在所有会计报表使用者都能允许的,不 影响他们决策的错报或漏报,即允许存在不重 要的错报或漏报,但不允许存在重要的错报或 漏报。会计报表公允真实性审计,就是要查明 会计报表中是否有重要的错报或漏报。因此, 会计报表审计必须运用重要性原则。
A．确定较高的重要性水平 B．确定较低的重要性水平 C．不考虑项目的流动性 D．以上各项均不对
评价错报的影响
如果同一期间不同会计报表的审计重要性水
平不同，注册会计师应取其（ ）作为会计报 表层次的重要性水平。 A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数
【正确答案】 B【答案解析】 如果同一期间 各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应 当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关 心的会计报表项目，注册会计师应当（ ）。
审计重要性
审计重要性与审计风险报告
审计重要性与审计风险报告一、审计重要性1.1审计的定义审计是指独立的专业机构依据法律、法规及相关规定，对企业、组织、个人的财务报表进行综合性的核查和评价的一项专门活动。
审计的目的是评估财务报表是否公正、真实、准确地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。
1.2审计的重要性审计在现代经济体系中具有重要的地位和作用，其重要性主要体现在以下几个方面：首先，审计可以提供客观、可靠的财务信息。
通过对财务报表的核实和评价，审计师可以判断财务报表的真实性和准确性，为用户提供公正客观的财务信息，避免了可能存在的欺诈行为。
其次，审计可以提高企业的经营管理水平。
审计师通过对企业财务管理制度的审查，发现存在的问题和不足，并提供改进意见，帮助企业改进管理，提升经营效益。
再次，审计可以为投资者提供决策依据。
在投资决策过程中，投资者需要了解企业的财务状况和盈利能力，审计报告可以提供对企业财务状况的独立、客观的评价，为投资者的决策提供重要的参考依据。
最后，审计可以提高市场的透明度和信誉度。
通过对企业的财务报表进行审计，可以提高市场对企业的了解和认可度，增加投资者对企业的信任，促进市场的稳定和健康发展。
2.1审计风险的定义审计风险是指在审计过程中存在的使得审计师无法探明或者错误地表达其观点的不确定性因素。
审计风险由内外部因素共同决定，如企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等。
2.2审计风险报告的内容审计风险报告是审计机构在审计过程中，根据对企业的风险分析结果，对审计风险的程度和可能产生的影响进行评价和报告的文件。
审计风险报告通常包括以下内容：首先，报告会明确风险的类型和风险影响的程度。
按照不同的风险分类，对不同风险的可能影响性进行量化评估，并列举具体案例来说明可能导致的负面影响。
其次，报告会对影响风险的因素进行分析。
对企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等因素进行评估，明确可能导致风险的具体原因。
再次，报告会给出相应的风险应对措施。
审计学5-重要性和审计风险
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）
（三）重要性水平包括以下两个层次
1、会计报表层次的重要性水平
独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否
遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性 是个总体的重要性。
2、账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列
报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通 过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计， 才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册 会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性。
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分
（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报
（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度
练习---审计重要性与审计风险
一、单项选择题1、在编制审计计划时，注册会计师对重要性水平作出初步判断，以便确定（）。
A、所需审计证据的数量B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型答案：A2、应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查15%的样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（）A、200万元B、300万元C、400万元D、500万元答案：B据此CPA推断总体的错报金额为500万元（即5000×10%）,那么上述200万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。
3.在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（）。
A. 100万元B. 150万元C. 200万元D. 300万元答案: A如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。
4. 在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。
A.抽样风险中B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险答案C解析本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B不恰当；重大错报风险是CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险，不是CPA实施进一步审计程序后判断的问题；选项C正确。
5.下列有关审计重要性的表述中，错误的有( )。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断答案：C注册会计师应当根据尚未更正的错报来决定是否建议管理层调整。
审计重要性与审计风险的关系
审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险的关系一、审计重要性的概念1、审计重要性指在具体环境下对错报金额和性质的判断。
2、审计重要性的作用首先，审计重要性是确定具体审计内容的依据。
一个审计项目有多少审计内容，什么内容列入审计范围，什么内容是重点，较大程度上决定于审计重要性水平。
其次，运用审计重要性确定审计程序和方法。
审计人员对审计重要性水平不一的审计事项，采用不同的审计程序和方法。
再次，根据审计重要性来报告审计结果。
在审计报告阶段，审计人员要根据审计重要性水平，对所发现的问题进行分析评价，以此决定发表何种审计意见。
3、审计重要性的评估原则：①重要性评估需要合理运用职业判断。
②重要性的评估要兼顾审计效果与效率。
③重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质。
④重要性的评估要注意小额错报或漏报的金额的累积。
⑤重要性的评估要从财务报表和交易帐户的两个加以考虑。
二、审计风险的概念审计风险是指财务报表而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，也即指出现坏的结果和损失的可能性，他是主观与客观的偏离。
特点主要有以下几点：客观性由于审计风险形成的条件是客观存在的，所以风险的发生是必然的，不可避免的。
复杂性复杂性表现为审计风险形成的原因和形成过程是复杂的。
审计风险形成的原因既有客观原因又有主观的；审计风险存在于审计过程中的每一个环节。
潜在性审计风险是必然的，但对于一个具体的审计事项，其存在的具体时间、空间和形式是潜在的。
三、审计重要性与风险的外在关系重要性与风险的关系：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可接受的审计风险之间的关系。
（一）审计重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。
1、实际的审计风险实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审项目本身所存在的风险。
如果会计信息使用者十分关心流动性较高的项目，该项目就是审计人员实际面对的审计风险。
审计计划、重要性和审计风险
审计计划、重要性和审计风险审计计划的重要性主要体现在以下几个方面：1. 确定审计工作的范围和目标：审计计划帮助审计师明确审计工作的范围和目标，以便在审计过程中能够有针对性地收集、分析和评估相关的审计证据。
这有助于确保审计工作的全面性和全局性，提高审计结果的可靠性和可信度。
2. 制定审计工作的时间表和优先级：审计计划将审计工作的具体任务和时间表结合起来，有助于合理安排和优先处理审计任务。
通过合理分配资源和时间，可以确保审计工作按时完成，并在紧急情况下第一时间应对。
3. 确保审计工作的合规性和规范性：审计计划是审计工作进行的基础，它包含了一系列的规定和要求，旨在确保审计工作的合规性和规范性。
它可以帮助审计师明确工作程序和方法，并提供执行和记录的依据，从而确保审计工作符合相关法律法规和审计准则的要求。
然而，审计计划的制定和执行过程中也存在一定的风险和挑战，主要包括以下几个方面：1. 风险评估不准确：审计计划中的风险评估是基于已有信息和经验进行的，可能存在预设假设，导致对风险的评估不准确。
这可能导致审计计划的制定不合理，无法充分预防和应对潜在的审计风险。
2. 遗漏重要的审计领域：审计计划的制定需要考虑各个审计领域的重要性和风险水平，以确保对重要领域进行足够的审计关注。
如果在制定计划时未能合理评估和评判各个审计领域的重要性，可能会导致审计风险的遗漏和问题的漏报。
3. 缺乏资源和时间：审计计划的制定需要考虑到审计资源和时间的限制，以及其他业务和工作的需求。
但是，由于各种原因，审计资源和时间可能不足，这可能会导致审计计划的不充分和不完整，影响审计工作的质量和效率。
为了克服这些风险和挑战，审计计划的制定应该充分考虑现实情况和业务需求，通过与相关方沟通和协调，以确保计划的合理性和可行性。
同时，审计工作的执行过程中也需要及时调整和更新审计计划，以应对可能出现的问题和变化，确保审计工作的顺利进行和达到预期的目标。
继续写相关内容还需要继续添加信息，以满足1500字的要求。
第四章重要性审计风险和重大错报风险审计程序
思考题：重要性和审计风险之间成反向关系，因
此CPA可以提高重要性水平以降低审计风 险。（ ）
21
第三节 针对重大错报风险 的审计程序
22
1、注册会计师承办审计业务，应当遵守独立审计 准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规 范。（ ）
2、如果注册会计师出具的审计报告是真实的，则 表明被审计单位的会计报表也是真实的。（ ） 3、A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人， 如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所 在会计师事务所（ ）。 A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师 C.终止该审计业务约定
28
4答案：AD 解析：依据职业道德的要求，会计师事务所及注册会计 师不能对其能力进行广告宣传（包括如实的宣传），不能选 B；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务， 不能选C。 5、[答案]BC [解析] 当注册会计师怀疑被审计单位最高层管理人员涉 及偷税、漏税行为，注册会计师若继续审计将面临非常大的 审计风险。当被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税 行为时，其严重的违反法规行为还会继续，并导致会计报表 反映严重失实。因此，注册会计师应解除业务约定。 6、答案：C 解析：2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表 7、答案：BC 解析：固定资产在确定入帐价值时，漏记了运费，表明 该资产的总值估价不正确，不符合估价或分摊认定。
25
6、甲公司将2002年度的主营业务收入列入 2001年度的会计报表，则其2001年度会计 报表存在错误的认定是（ ）。 A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性 7、被审计单位当年购入设备一台，会计 部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被 审计单位违反的"认定"是（ ）。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊
《审计实务》教学课件 审计重要性与审计风险
四、检查风险的评估 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注 册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实 质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试 的性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固 有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的 检查风险。 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍 认为与某一重要账户或交易的认定有关的检查风 险不能降低至可接受的水平，那么他应当发表保 留意见或拒绝表示意见。 期望风险、固有风险、控制风险与审计证据成正 比关系；检查风险与审计证据成反比关系。
第三节 初步审计策略
一、初步审计策略的构成要素 (1)控制风险的计划估计水平 (2)须了解内部控制的范围 (3)估计控制风险时须执行的符合性测试 (4)实质性测试的计划水平 二、主要证实法：(1).不常发生的交易影响的账 户；(2)受调整分录影响的账户 较低的控制风险估计水平法：(1)受大量日常交 易 影响的账户或认定；(2)再次审计
a.固有 风险 构 成 要 素 a.含义 b.性质：固有风险实际所处水平注册会计师 只能评估，但无法改变其实际水平 a.含义 b.控制 风险
b.性质：注册会计师只能通过一定的程序评价 控制风险所处的水平，但无法改变其实际水平
a.含义 b.注册会计师可通过设计的实质性测试程序改 变检查风险
c.检查 风险
(二)审计风险模型 审计风险=固有风险×控制风险检查风 险 AR=IR × CR × DR 可接受的检查风险=［审计风险(可接受 的)］÷(固有风险×控制风险) 二、固有风险的评估 1.评估会计报表层次的固有风险时应考虑 的因素 2.评估账户余额和交易层次有关的固有风 险时应考虑的因素
a.判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润 固定比率 b.计算方法 变动比率
重要性、审计风险和重大错报风险审计程序
1
第一节 重要性
一、重要性的定义：
重要性是指被审计单位会计报表中错
报或漏报的严重程度，
这一程度在特定环境下可能影响会计报表 使用者的判断或决策。
（可以量化）
释义：
1、重要性概念是针对会计报表而言的
2、重要性的概念必须从报表使用者的角度
来考虑
2
二、重要性的运用
修正分配额：在执行外勤审计工作后可能会对初步估
计重要性的分配有所修正。比如，应收帐款被分配的重
要性水平是6000元。若验证应收帐款后只发现2000元
8
❖ 不分配的方法:假设会计报表层的重要性水平 是100万.则可根据各帐户错漏报的可能性,将 各帐户的的重要性水平确定为报表层次的重 性水平的20%—50%.审计时,只要发现该帐户 超过其可容忍误差,就建议被审计单位调整.最 后,编制未调整事项汇总表,若未调整的错漏报 数超过100万,应建议被审计单位调整…..
低以，少此收I时集R就 一高可些以证提据最高。低检查风险较，低即在实中质等性测试中可 IR中 较低 中等 较高
14
三、各风险要素的评估
15
1、IR的评估
评估需要考虑的因素 P77
固有风险评估较高的，例如：
• 易产生错误的帐户：待摊费用、预提费用、产品 销售成本、其他应付款…...
• 需要估计和判断的帐户：折旧、或有损失、无形 资产摊销、存货跌价损失、坏帐准备
B、变动比率法：
总资产或营业收入中较大的一项
变动 6
（3）报表层次的重要性水平的选取
❖ 1）CPA先对每张会计报表确定一个重要 性水平
❖ （运用固定比率法、变动比率法等方法 确定）
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第五章 审计流程与规划
二、民间审计流程
（一）计划阶段及其主要工作 1、业务承接 在调查了解被审计单位的基本情况的基础 上与被审计单位签订业务约定书； 2、编制审计计划 评价被审计单位的内部控制制度； 确定重要性； 分析审计风险；
二、民间审计流程
（二）实施审计阶段及其主要工作
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第五章 审计流程与规划
二、重要性运用的总体要求
（一）审计过程中运用重要性的目的：效率与效果 的考虑 （二）审计过程中运用重要性的情形： 1、编制计划时（确定审计程序的性质、时间和 范围） 2、评价结果时（评价错报的影响） （三）专业判断与职业谨慎 • 合理确定重要性水平（过高、过低均不利） • 金额与性质的考虑 • 两个层次的重要性水平
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第五章 审计流程与规划
第五章 审计流程与规划
链接
教学目的 掌握审计重要性及其运用，审计风险的含义， 审计重要性、 审计风险和审计证据之间的关系； 熟悉审计业务约定书的基本内容，签署审计业务约定书之前 应做的工作； 了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审 计计划编制与复核的内容。 教学重点与难点 审计重要性及其运用 审计重要性、审计风险和审计证据的关系。
一、审计业务约定书
1．性质:经济合约 2．签署审计业务约定书之前应做的工作 （1）明确审计业务的性质和范围； （2）初步了解业务环境； （3）评价独立性和胜任能力； （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作 3．审计业务约定书的主要内容
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第五章 审计流程与规划
二、审计计划
1、总体审计策略：用以确定审计范围、时间和 方向，并指导制定具体审计计划。 2、具体审计计划：为获取充分、适当的审计证据以
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第五章 审计流程与规划
在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有 限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 参考答案：AD 答案解析：内部 控制无论如何有效，都只能为被审计单 位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能 性受其固有限制的影响。这些限制包括：（1）在决策时人为判 断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制 可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控 制之上而被规避。
1. 对内部控制测试 2. 对会计报表项目的数据进行实质性测试
二、民间审计流程
（三）审计完成阶段及其主要工作
1. 2. 3. 4. 整理、评价审计证据； 复核审计工作底稿，审计期后事项； 汇总审计差异； 形成审计意见，出具审计报告。
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第五章 审计流程与规划
第二节 审计业务约定书与审计计划
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第五章 审计流程与规划
• 在评价审计结果时，如果被审计单位尚未 调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水 平，注册会计师应当采取的措施包括 （ ）。 • A、扩大实质性测试范围 • B、扩大符合性测试范围 • C、提请被审计单位调整会计报表 • D、发表保留意见或否定意见
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1、 目的: 识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实 施进一步审计程序: (1) 确定重要性水平； (2) 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财 务报表的列报（包括披露)是否适当；链接 (3) 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、 管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具 有合理的商业目的等； (4) 确定在实施分析程序时所使用的预期值 (5) 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降 至可接受的低水平； (6) 评价所获取审计证据的充分性和适当性。
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第五章 审计流程与规划
第一节 审计流程
审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工作步骤。
一、政府审计（内部审计）一般程序 （一）准备阶段 • 年度项目审计计划——组成审计组——收集资料（培训学习）— —制定审计方案——下达审计通知书。 （二）实施阶段 • 进驻被审计单位——测评内部控制——审查取证——形成审计工 作底稿 （三）报告阶段 • 分析整理资料——拟定提纲、撰写初稿——征求意见、修改定稿、 报送审计机关——审计机关审定审计报告作出审计结论和决定 （审计意见书、审计决定、移送处理书） （四）后续审计与复审
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第五章 审计流程与规划
二、审计风险组成与模型
• （二）经营风险导向审计
• 1、审计风险组成 • （1）重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的 可能性 • （2）检查风险:指某一认定存在错报，该错报单独或连同 其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可 能性 • 2、审计风险模型： • 审计风险=重大错报风险X检查风险 • 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定 层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错 报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风 险越低，可接受的检查风险越高。
第五章 审计流程与规划
4、分析程序的运用 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或 与预期数据严重偏离的波动和关系。 （1）计划阶段： 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 （2）实施阶段： 直接作为实质性测试程序(实质性分析程序) （3）报告阶段： 对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。 注意：分析程序在计划和报告阶段必须使用，而实施 阶段是可选择的。
第五章 审计流程与规划
第四节 审计风险
一、审计风险（Audit Risk)含义
1、一般含义： 已审会计报表与被审计单位事实发生重 大背离的可能性就是通常所说的审计风险 （Audit Risk）。 2、对CPA：是指财务报表存在重大错报而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 3、不同于审计失败
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第五章 审计流程与规划
三、编制审计计划时对重要性的评价 ——重要性的初步判断 （一）应考虑的因素 （二）报表层次重要性水平的确定 • 判断基础与计算方法 • 选择 • 报表尚未编制完成时的确定 （三）帐户或交易层次重要性水平的确定 • 应考虑的因素 • 确定方法
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第五章 审计流程与规划
• 2、内容 • （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素； • （2）被审计单位的性质； • （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； • （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； • （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； • （6）被审计单位的内部控制。
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第五章 审计流程与规划
如果将与存货相关的内部控制评估为高风险， 注册会计师可能( )。 Ａ.增加测试与存货相关的内部控制的范围 Ｂ.要求乙公司在期末进行盘点 Ｃ.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试 盘点日至期末发生的存货交易 Ｄ.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以 确定期末存货余额
将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
3、编制——项目负责人 审核——业务负责人 补充与修订——贯穿整个审计过程
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第五章 审计流程与规划
三、了解被审计单位及其环境
1、 目的 2、 内容 3、 方法 4、 分析程序的运用
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第五章 审计流程与规划
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第五章 审计流程与规划
一、审计重要性的意义
（二）重要性与审计风险的关系——反向关系 重要性水平越高，客观存在的审计风险越低； 重要性水平越低，客观存在的审计风险越高。 （三）重要性与审计证据的关系——反向关系 重要性水平越高，所需的审计证据越少； 重要性水平越低，所需的审计证据越多。
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第五章 审计流程与规划
3、方法 （1）询问：获取对识别重大错报风险有用的 信息。 （2）分析程序：识别异常的交易或事项，以 及对财务报表和审计产生影响的金额、比 率和趋势。 （3）观察和检查：印证对管理层和其他相关 人员的询问结果，并可提供有关被审计单 位及其环境的信息 。
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第五章 审计流程与规划
四、评价审计结果时对重要性的考虑
（一）可能与计划时的重要性水平不同 （二）尚未更正错报的汇总 （三）与重要性水平的比较
当汇总的错漏大于重要性水平时：
1、提请被审计单位调整会计报表； （在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层 就已识别的错报调整财务报表） 2、扩大实质性审计范围，追加审计程序； 考虑审计意见的表述（非无保留意见--保留意 见或否定意见）。
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第五章 审计流程与规划
第三节 审计重要性
一、审计重要性的意义
（一）含义：影响使用者判断或决策的信息的错漏程度 理解要点： 针对信息的错漏而言——具体指错漏的严重程度 从信息使用者的角度——影响使用者对信息的正确分析、 利用和决策 特定环境的影响——涉及审计人员的职业判断 重要性水平往往表现为可容忍误差（一般表现为金额） 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者
二、审计风险组成与模型
（一）传统风险导向审计 1、审计风险组成： （1）固有风险(Inherent Risk,IR) （2）控制风险(Control Risk,CR) （3）检查风险(Detection Risk,DR) 2、审计风险模型： ＡＲ＝ＩＲ×ＣＲ×ＤＲ 即：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 （1）ＩＲ、ＣＲ与ＤＲ的关系 （2）ＩＲ、ＣＲ与审计重要性的关系 （3）DR与审计证据的关系