注会会计第十五章债务重组
精品高财注会债务重组
详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。
会计学第十五章
第十六章债务重组打印本页第一节债务重组概述一、债务重组的概念指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
二、债务重组方式债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第二节债务重组的会计处理一、以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
（二）债权人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
请参考例题：P310 例1二、以非现金资产抵偿某项债务（一）债务人的会计处理以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入"营业外支出"或"资本公积"账户的金额。
（二）债权人的会计处理以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。
如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
请参考书上的例题：P310例2请参考书上的例题：P310例3例题1：A公司应收B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。
A公司的会计处理如下：借：库存商品80[（226.8-20-6.8）×40/（40+60）]应交税金--应交增值税（进项税额）6.8固定资产120坏账准备20贷：应收账款226.8例题2：甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
第15章债务重组
60 10 30
100
2021/3/2
6
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2021/3/2
7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
4
以上三种方式的组合
2021/3/2
33
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 债务人 金 清 偿 债 债权人 务
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/3/2
12
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的
裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债
2012年注会复习资料：会计债务重组的总结
2012年注会复习资料：会计债务重组的总结学习这一部分，我们首先要理解何为债务重组，债务重组必须满足两个条件，第一债务人发生财务困难，导致债务人无法按期偿还债务；第二债权人做出让步，比如说减少债务本金，降低贷款利率，必须同时满足上述两个条件。
其次我们要了解债务重组的形式：现金、非现金资产偿还债务，债务转为资本，修改其他债务条件，组合形式。
这里就会涉及到债务重组损益的计算，债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价，如果包括处置非流动资产损益，处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费，债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。
第三也是最重要的一方面－－进行账务处理。
要学会如何进行账务处理，债务人和债权人的处理要进行区分。
债权人的处理有相似之处，比较简单，一般来说，先抵减坏账准备，重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出，贷方冲减资产减值损失，债务人处理则比较麻烦，需要正确确认损益。
这里介绍一个技巧，一般来说债务重组损失=债务重组收益；存在坏账准备情形下，营业外支出+坏账准备=债务重组收益；债务重组收益=坏账准备-资产减值损失，这3个公式可以进行换算，加快我们做题速度，因此建议大家要记住啊。
1、现金进行清偿债务（1）债务人借：应付账款贷：银行存款营业外收入（2）债权人借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款资产减值损失2、非现金资产进行清偿债务（1）债务人借：应付账款累计摊销贷：固定资产清理应交税费－－应交增值税（销项税额）无形资产营业外收入－－债务重组损益－－处置非流动资产损益借：应付账款贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）营业外收入借：主营业务成本贷：库存商品借：应付账款公允价值变动损益贷：交易性金融资产－－成本－－公允价值变动投资收益营业外收入（2）债权人资产按公允价值入账，注意相关交易费用处理，长期股权投资，可供出售金融资产计入成本；交易性金融资产计入投资收益。
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
7
一、债务重组的定义
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司 提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金 流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中， 如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的 情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确 认债务重组相关损益。
注会会计章节目录
注会会计章节目录第一章总论会计的定义与职能会计目标与会计信息质量要求会计的基本假设和会计基础会计要素与会计等式第二章会计政策与估计会计政策的概念与选择会计估计的定义与方法会计政策与估计的变更会计政策与估计的应用实例第三章存货存货的概念与分类存货的计量存货的采购与入库存货的发出与盘点存货的期末计价第四章固定资产固定资产的定义与分类固定资产的初始计量固定资产的折旧与减值固定资产的后续支出与处置第五章无形资产无形资产的定义与分类无形资产的初始计量无形资产的摊销与减值无形资产的后续计量与处置第六章投资性房地产投资性房地产的定义与分类投资性房地产的初始计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的转换与处置第七章长期股权投资长期股权投资的定义与分类长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置与减值第八章资产减值资产减值的定义与原因资产减值的测试与计量资产减值的会计处理第九章负债负债的定义与分类流动负债的会计处理非流动负债的会计处理第十章职工薪酬职工薪酬的定义与分类职工薪酬的会计处理社会保险与福利的会计处理第十一章借款费用借款费用的定义与分类借款费用的会计处理借款费用与资本化第十二章股份支付股份支付的定义与分类股份支付的会计处理股份支付的应用实例第十三章或有事项或有事项的定义与分类或有事项的会计处理或有事项的风险评估与披露第十四章金融工具金融工具的定义与分类金融工具的会计处理金融工具的公允价值计量第十五章租赁租赁的定义与分类承租人的会计处理出租人的会计处理第十六章所有者权益所有者权益的定义与分类实收资本的会计处理资本公积的会计处理留存收益的会计处理第十七章收入、费用、利润收入的定义与分类费用的定义与分类利润的形成与分配第十八章政府补助政府补助的定义与分类政府补助的会计处理政府补助的披露与影响第十九章所得税所得税的定义与分类所得税的会计处理所得税的会计估计与变更第二十章非货币性投资交换非货币性投资交换的定义与分类非货币性投资交换的会计处理非货币性投资交换的计量与披露第二十一章债务重组债务重组的定义与分类债务重组的会计处理债务重组的影响与披露第二十二章外币折算外币折算的定义与方法外币交易的会计处理外币财务报表的折算第二十三章财务报告财务报告的定义与目的财务报告的组成与格式财务报告的编制与披露第二十四章会计政策、估计变更会计政策变更的定义与处理会计估计变更的定义与处理会计政策与估计变更的披露第二十五章资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义与分类资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项的披露第二十六章企业合并企业合并的定义与分类同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第二十七章合并财务报表合并财务报表的定义与目的合并范围的确定与调整合并财务报表的编制方法第二十八章每股收益每股收益的定义与计算2第二十九章公允价值计量公允价值的定义与确定公允价值计量的层次与方法公允价值变动的影响与会计处理第三十章政府及民间非营利组织会计政府会计的概念与特点政府会计的预算与核算民间非营利组织会计的特点与原则民间非营利组织的财务报告与披露此目录涵盖了注会会计学科的主要章节，从总论到具体的会计政策与估计，再到复杂的金融工具和财务报告，内容全面且深入。
零基础通过注会考试-会计笔记15债务重组
第十六章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(与去年不同，强调对债务人有利才算重组。
）债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务；将债务转为资本（注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组。
）；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。
2.债权人的会计处理，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
2022CPA考点(债务重组)
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
注会CPA：债务人以包含非金融资产的处置组及将债务转为权益工具方式债务重组
【例题·计算分析题】2×22年3月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为4000万元。
甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。
乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
4月18日，甲公司应收乙公司账款4000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。
乙公司以一项作为无形资产核算的土地使用权抵偿上述债务。
5月18日，双方办理完成该资产转让手续，甲公司支付相关过户费用15万元。
甲公司该项应收账款在当日的公允价值为3 585万元。
甲公司已对该债权计提坏账准备100万元。
假设甲公司管理层决议，受让该土地使用权后将在半年内将其出售。
该项土地使用权在当日的公允价值为3510万元，预计未来出售该项土地使用权将发生10万元的出售费用。
甲公司取得该项土地使用权时满足持有待售资产确认条件。
要求：编制债权人甲公司在2×22年5月18日的相关会计分录（为比较分别说明未划分为持有待售资产和划分为持有待售资产的会计处理）。
【例题·计算分析题】2×22年乙公司（债权人）和甲公司（债务人）债务重组资料如下：（1）3月6日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项5000万元（假定无重大融资成分）。
乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
（2）6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为4250万元。
（3）9月6日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。
当日应收款项和应付款项的公允价值均为3800万元。
（4）10月8日，乙公司办理了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用75万元和60万元。
债转股后甲公司总股本为6250万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20％，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。
注会会计第十五章债务重组
第十五章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
考生应重点关注如下考点：1.确定债务重组日，因为这是进行会计处理的日期；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金资产的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算。
（二）历年试题分析二、知识点精讲15.1 债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定会计准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题－1【多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还[答疑编号01]【正确答案】ACD【答案解析】略（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
注会会计·第十五章 债务重组(2)
二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）营业外收入——债务重组利得说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【教材例15-5】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。
经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。
甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。
股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
（1）乙公司的账务处理：①计算应计入资本公积的金额：股票的公允价值 50 000减：股票的面值总额20 000应计入资本公积 30 000②计算应确认的债务重组利得：债务账面价值 60 000减：股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000③应作会计分录如下：借：应付账款 60 000贷：股本 20 000资本公积——股本溢价 30 000营业外收入——债务重组利得10 000（2）甲公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额 60 000减：所转股权的公允价值 50 000差额 10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000②应作会计分录如下：借：长期股权投资 50 000营业外支出——债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款 60 000假如计提坏账准备12 000元借：长期股权投资 50 000坏账准备12 000贷：应收账款 60 000资产减值损失 2 000【例题5·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。
债务重组会计知识归纳
债务重组会计知识归纳一、债务重组的方式1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，（不包括上述1和2两种方式）；4、以上三种方式的组合等。
二、债务人的会计处理1、现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
2、债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
3、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
4、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
5、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
6、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则的规定处理。
三、债权人的会计处理1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，比照"以现金清偿债务"的规定处理。
新高财会-债务重组
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款
204000
坏账准备
40000
贷：应收账款
234000
⑥、延期付款
⑦、用非现金资产正常还债。
7
二、债务重组的方式（在作出让步的前提下）
（一）以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务
（二）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人的股 权，用以清偿债务。
（三）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组方式 外，以作出其他让步方式进行债务重组，如减少债务本 金或债务利息等。
B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C．以公允价值为500万元的固定资产偿还
D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产 偿还
E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还
6
不属于债务重组的情况 ①、可转换债券正常转为股权 ②、破产清算时发生的 ③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的 ④、借新债还旧债 ⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之 间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入 当期损益。
14
【例15－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材 料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于2019年4月1日前偿付 货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期 限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债 务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债 务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账 支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账 偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000 元的坏账准备。
2022年考研重点之债务重组规范、课后阅读：其他易考会计知识
第05 讲债务重组标准、课后阅读：其他易考会计知识知识点：债务重组标准一、债务重组的定义及范围〔一〕债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方法等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指（企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量）标准的金融工具，不包含合约资产、合约负债、估计负债，但包含租赁应收款和租赁应付款。
（教师提示）债务重组准则标准的债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不管债权人是否作出让步。
例如，债权人在减免债务人局部债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组准则标准的债务重组。
〔二〕债务重组的方法债务重组一般包含以下方法，或以下一种以上方法的组合：1.债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方法。
2.债务人将债务转为权益工具债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指依据（企业会计准则第 37 号——金融工具列报）分类为“权益工具〞的金融工具，会计处理上表达为股本、实收资本、资本公积等科目。
3.修改其他条款修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方法，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。
4.组合方法组合方法，是采纳债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方法中一种以上方法的组合清偿债务的债务重组方法。
〔三〕对权益性交易的考虑1.与全部者的资本交易〔通常称为“权益性交易〞〕，是指企业与全部者以其全部者身份进行的、导致企业全部者权益变动的交易。
权益性交易是企业与全部者之间的交易，不是与正常商业关系的企业之间的交易，不属于企业一般经营所得，因此，权益性交易相关的利得或损失，应直接计入全部者权益〔资本公积〕，不计入利润表。
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理注会考试被称为最难考，每一位考生在备考过程中都承受着沉重的压力，如今已进入考前冲刺阶段，注册会计师考试栏目为大家分享“2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理”，希望对考生能有帮助。
想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组收益”。
借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组收益2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款营业外支出——债务重组损失(重组债权的账面价值大于收到的现金)坏账准备贷：应收账款资产减值损失(重组债权的账面价值小于收到的现金)(二)以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理2、债权人的会计处理1.债务人的会计处理2.债权人的会计处理●债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账;●重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费——应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等银行存款(支付的取得资产相关税费)资产减值损失(贷方差额)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积——股本(资本)溢价营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资(公允价值)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十五章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
考生应重点关注如下考点：1.确定债务重组日，因为这是进行会计处理的日期；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金资产的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算。
（二）历年试题分析二、知识点精讲15.1 债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定会计准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题－1【多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还[答疑编号5732150101]【正确答案】ACD【答案解析】略（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。
7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。
【要点提示】此节的重点有两个：一是债务重组的界定；二是债务重组日的界定。
15.2 债务重组的会计处理15.2.1 以现金清偿债务1.会计处理原则①债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。
②债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组收益3.债权人的会计处理①如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失15.2.2 以非现金资产清偿债务1.会计处理原则①债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
②债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.债务人的会计处理①如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［债务额－存货的公允价值+收到的补价（或-支付的补价）-增值税］b.借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税经典例题－2【基础知识题】甲、乙企业为一般纳税人，增值税率为17%、消费税率为3%。
2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。
于2012年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。
乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了11万元的坏账准备。
[答疑编号5732150102]【答案解析】（1）甲企业的账务处理①借：应付账款200贷：主营业务收入110应交税费——应交增值税（销项税额）18.7营业外收入——债务重组收益71.3［＝200－110-18.7］②借：主营业务成本102存货跌价准备 18贷：库存商品120③借：营业税金及附加（110 ×3% ）3.3贷：应交税费——应交消费税 3.3【考点一】债务重组收益71.3万元【考点二】商品转让损益＝110－102－3.3＝4.7（万元）（2）乙企业的账务处理借：库存商品 110应交税金——应交增值税（进项税额）18.7坏账准备11营业外支出——债务重组损失60.3贷：应收账款——甲企业200【考点三】商品的入账成本110万元；【考点四】债务重组损失60.3万元。
②如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c.借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税d.借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出贷：固定资产清理经典例题－3【基础知识题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元。
由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产用动产设备偿还债务。
该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。
该设备公允价值为200万元，增值税率为17%，甲公司支付补价6万元给乙公司。
乙公司对该项债权未计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
[答疑编号5732150103]【答案解析】（1）甲公司的账务处理借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备 15贷：固定资产 300借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款——乙公司 250贷：固定资产清理 200应交税费——应交增值税（销项税额）34银行存款 6营业外收入——债务重组收益10借：固定资产清理54（＝200－145-1）贷：营业外收入——固定资产处置损益54（2）乙公司的账务处理借：固定资产200应交税费——应交增值税（进项税额）34银行存款 6营业外支出——债务重组损失10贷：应收账款——甲公司250③如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值］④如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值］⑤如果抵债的是多项非货币性资产只需将上述处理合并即可。
3.债权人的会计处理一般账务处理如下：借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）【要点提示】非现金抵债方式下的债务重组，债务人的测试重点是债务重组收益额的计算及转让非现金资产的损益额的计算；债权人的测试重点是换入非现金资产的入账成本的计算及债务重组损失额的计算。
经典例题－4【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
2012年6月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计468万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。
于2012年12月8日，双方协商，由甲公司以其生产设备偿还债务，该设备的公允价值为250万元，原价300万元，已提折旧110万元，已提跌价准备11万元，甲公司支付补价15万元。
乙企业接受甲企业生产设备后当作固定资产使用，乙企业对该项应收账款计提了6万元的坏账准备，则甲公司因此形成的累计收益额为（）。