第十五章 债务重组-以非现金资产清偿债务
债务重组的定义和重组方式--注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1债务重组的定义和重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务1.以现金资产偿债2.以非现金资产偿债注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率[答疑编号3933150101]『正确答案』C『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。
【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。
A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金[答疑编号3933150102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0B.600C.80D.100正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。
故本题选项D正确。
甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本1400坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。
甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。
甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。
不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
A.100B.150C.130D.230正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债务人的会计处理，具体情形为以资产进行债务重组。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
以非现金资产抵偿债务的财税处理
以非现金资产抵偿债务的财税处理以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。
债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。
[案例39] [案情说明] 小本（广州）食品有限公司2003年3月15日销售一批材料给深圳兰星有限公司，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。
2003年5月25日，深圳兰星有限公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，小本（广州）食品有限公司同意减免深圳兰星有限公司40000元债务，余额用现金立即偿清。
小本（广州）食品有限公司未对债权计提坏账准备。
[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则-债务重组》。
[计算说明] 深圳兰星有限公司2003年3月15日，计算债务重组日的金额为： 重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=234000－194000=40000（元） [会计处理] 深圳兰星有限公司2003年5月25日账务处理为： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 资本公积-其他资本公积 40000 小本（广州）食品有限公司2003年5月25日账务处理为：： 借：银行存款 194000 营业外支出-债务重组损失 40000 贷：应收账款 234000 债务人以存货清偿债务要特别注意下列问题： （1）、以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。
债务重组的会计处理解析
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
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一、债务重组的定义
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司 提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金 流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中， 如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的 情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确 认债务重组相关损益。
第十五章 债务重组-以现金清偿债务
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十五章 债务重组知识点：以现金清偿债务● 详细描述：1.债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
2.债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。
例题：1.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元（含增值税），款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元(不含增值税），增值税税额85万元，成本300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了50万元的坏账准备。
A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。
A.-15B.85C.35D.115正确答案：C解析：A公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-50)=35（万元）。
2.关于债务重组的会计处理，下列说法中正确的有（）。
A.以现金清偿债务的，债务人应当将重钽债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项正确答案：A,D解析：以现金清偿债务的，若债权人已对债、权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失，选项B错误；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误。
881212债务重组
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
2．以固定资产清偿债务
债权人受让的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应 当对受让的非现金资产按其公允价值计量，重组债权的账 面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债 务重组损失，记入“营业业外支出——债务重组损失”账 户；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，冲减后尚有余额的，记入“营业外支出—— 债务重组损失”账户；冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减或当期资产减值损失。
3.以无形资产清偿债务
债务人以无形资产清偿债务的，应按照无形资产的公 允价值与该项无形资产账面价值和相关税费的差额， 作为转让无形资产的利得或损失，记入“营业外收入 ——处置非流动资产利得”账户；同时将无形资产的 公允价值与重组债务账面价值的差额，作为债务重组 利得，记入“营业外收入——债务重组利得”账户。
A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免 80 万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还 D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 E.以 400 万元现金偿还 【答案】ABE
第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： 1．以资产清偿债务 2．将债务转为资本 3．修改其他债务条件 4．混合重组方式
第二节 债务重组的会计处理
【例15-4】甲公司2012年8月1日从乙公司购得一 批产品，价值300 000元（含增值税），到20011 年1月尚未支付货款，经协商，乙公司同意甲公司 以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的公允价 值为280 000元，账面价值250 000元，应交营业 税为14 000元。甲公司未对该专利技术计提减值 准备。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备30 000元，不考虑其他相关税费。
第十五章债务重组习题（22）
第十五章债务重组一、单项选择题1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。
合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
甲公司已经计提坏账准备10万元。
甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7B.10C.74D.1442.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345B.745C.620D.3303.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。
则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
A.160，0B.40，74C.114，0D.15，204.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。
但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。
“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
CPA会计学习笔记第15章债务重组
第十五章债务重组无形资产金融资产若为交易性金融资产借：应付账款投资收益--（公允—账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入—债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。
）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出—债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组一、单项选择题1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫB.2008年１1月15日C.2008年11月2０日Ｄ.2008年1１月２2日２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。
２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
A.12 500,8 000 ﻫＢ.8 000，1００00 ﻫC.9000，８0００D.１3 500,8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（)。
A.应收债权账面价值Ｂ.应付债务账面价值ﻫＣ.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时,累计利息为1 000元,乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 0０0元,则乙公司计入营业外收入的金额是( )元。
11-51 负债-债务重组-以资产清偿债务的会计处理-非现金案例
以资产清偿债务的会计处理—非现金案例以非现金清偿债务案例例：甲公司因购货原因于2X17年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2X17年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
以非现金清偿债务案例甲公司：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元以非现金清偿债务案例债务人甲公司之账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 20贷：固定资产 100借：应付账款——乙公司 100营业外支出——处置非流动资产损失 30 贷：固定资产清理 80 营业外收入－－债务重组利得 50以非现金清偿债务案例债权人乙公司账务处理：借：固定资产 50营业外支出——债务重组损失 50贷：应收账款——甲公司 100练习以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。
（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
练习以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。
（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照账面价值结转相应的成本。
以资产清偿债务的会计处理—非现金案例。
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题一、债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵偿债务，是指债务人可以以原材料、库存商品、固定资产、有价证券、无形资产等清偿债务。
在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。
例一：甲企业欠乙企业购货款70，000元，甲企业在短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为50，000元，已提跌价准备8，000元。
乙企业对该项应收账款计提了5，000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。
根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：（1）甲企业的会计处理应计入资本公积的金额=70，000-（50，000-8，000）=28，000（元）借：应付账款——乙企业70，000短期投资跌价准备8，000贷：短期投资50，000资本公积——其他资本公积28，000（2）乙企业的会计处理：借：短期投资65，000坏账准备5，000贷：应收账款70，000如果债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，计入资本公积；债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为存货的成本，如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。
第15章债务重组
会计处理： 借：应收账款等——债务重组
坏账准备等 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
（重组后的债权的公允价值） （已计提的减值准备） （差额，或贷记资产减值损失） （重组债权的账面余额）
三、修改其他债务条件（续）
2、附或有条件的债务重组
（1）债务人的会计处理
①债务重组日
借：应付账款等
（重组债务的账面价值）
甲公司：
债务重组损失=3000-60-400-2000-340=200
借：银行存款
400
固定资产
2000
应交税费－－应交增值税（进项税额） 340
坏账准备
60
营业外支出――债务重组损失
200
贷：应收账款
3 000
乙公司：计算债务重组利得＝3000－（400＋2000×1.17）＝ 260（万元）
债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后 债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。
借：应收账款等——债务重组 Nhomakorabea（重组后的债权的公允价值）
坏账准备等
A．40．5万元 D．180万元
B．100万元
C．120．5万元
2.债权人
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组
日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，
重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间
的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减
当期资产减值损失。
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入
计算固定资产的处置损益＝2000－（1850－50）－5＝195（万 元）
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
借：固定资产清理 贷：银行存款
关于债务重组中债务人的会计处理
二、将债务转为资本
3.债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
1.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。
2.例如，债务人欠债权人1000万元，经协商将债务转为资本，债权人享有债务人股份的公允价值为800万元，股份面值为500万元。
4.借：应付账款150万；贷：应付账款——债务重组135万，预计负债8万，营业外收入——债务重组利得7万。
四、混合清偿债务
6.债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行处理。
1.例如，债务人以现金20万元、一台设备（公允价值50万元）和自身股权（公允价值80万元）清偿债务，同时修改剩余债务的条件。债务人欠债权人160万元。
3.会计分录为：借：应付账款1000万；贷：股本500万，资本公积——股本溢价300万，营业外收入——债务重组利得200万。
三、修改其他债务条件
4.不附或有条件的债务重组
1.债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。
3.首先结转固定资产账面价值：借：固定资产清理80万，累计折旧等；贷：固定资产。
4.然后确认债务重组利得：借：应付账款120万；贷：固定资产清理100万，营业外收入——债务重组利得20万。
5.同时，确认资产处置利得：借：固定资产清理20万；贷：营业外收入——资产处置利得20万。
2.（2）视同销售非现金资产
第15章 债务重组
营业外收支 营业外收支 投资收益
债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资 产发生的相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
【例1】200×年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格
为100 000元，增值税率为17%。A公司计提了1000元的坏账准备。 3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 A公司： 借：银行存款 97 000 坏帐准备 1 000 营业外支出 19 000 贷：应收账款 117 000
(二)附或有条件的债务重组(274)
1. 债务人的会计处理 (1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符 合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。
（2）债务重组利得=重组债务的账面价值 -（重组后债务的入账价值+预计负债） (3）或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。
（1）乙公司的账务处理 20×7年1月1日债务重组时 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 20×7年12月31日支付利息 借：财务费用 贷：银行存款（50000×2%） 1000 1000
20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款——债务重组 50000 贷：银行存款 51000
（1）乙公司的账务处理 借：应付账款 6000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 3000 营业外收入——债务重组利得1000 （2）甲公司的账务处理 借：长期股权投资 5000 营业外支出——债务重组损失 800 坏账准备 200 贷：应收账款 6000
会计经验：以非现金资产清偿债务的会计处理
以非现金资产清偿债务的会计处理
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2.债权人的会计处理
借：xx资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费应交增值税(进项税额)
营业外支出债务重组损失(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
中级会计职称每日攻克一考点：以非现金资产清偿债务
中级会计职称每日攻克一考点：以非现金资产清偿债务再有一个月各位中级会计师考试的考生们就要去检验自己的学习成果了，回想这几个月来的辛苦付出，真的觉得每一位考生都应该为自己鼓鼓掌，为了帮助大家更牢固的掌握基础知识，小编每天为大家整理中级会计实务重要考点，要跟上小编的步伐认真复习哦。
【名师视频讲解】以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”(假设可以转损益)、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。
乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。
(1)甲公司的账务处理思路：借：银行存款421200贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税(销)61200借：主营业务成本315000贷：库存商品315000借：应付账款450000贷：银行存款421200营业外收入28800正确处理：计算债务重组利得=450000-(360000+360000×17%=28800(元) 借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税(销项税额)61200营业外收入——债务重组利得28800同时，借：主营业务成本315000贷：库存商品315000(2)乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，应作为债务重组损失。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十五章 债务重组
知识点：以非现金资产清偿债务
● 详细描述：
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
两个差额不能抵销。
【链接第十四章】
1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入
（产品类存货记主营业务收入，材料类存货记其他业务收入），同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账
面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3.换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值和换出资
产账面价值的差额，计入投资收益（借、贷方都有可能）
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。
1.以库存材料、商品产品抵偿债务
2.以固定资产抵偿债务
例题：
1.A、B公司均为增值税一般纳税人。
A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元，款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元（不含增值税），增值税税额为85万元，成本300万元，假设重组日A公司应收账款已计提了100万元的坏账准备。
B公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A.100
B.300
C.15
D.385
正确答案：C
解析：B公司应确认的债务重组利得=600-(500+85)=15(万元）。
2.甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。
2014年4月1日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。
该写字楼原值为1000万元，已计提累计折旧350万元，公允价值为800万元。
处置写字楼应交营业税40万元，不考虑其他因素。
则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。
A.150
B.350
C.310
D.200
正确答案：C
解析：债务重组利得=1000-800=200（万元），处置资产损益=800-(1000-350)-40=110（万元），计入营业外收入的金额=200+110=310（万元）。
3.甲公司因购货原因于2014年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2014年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务
，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。
该专利权原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。
A.30，30
B.10，30
C.10，20
D.20，20
正确答案：B
解析：应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10（万元），应计入营业外收入的金额=100-70=30（万元）。
4.2014年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2012年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。
乙挺业银行同意将贷款延长至2015年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则3年利率恢复至9%；若无盈利，仍维持6%的利率。
甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为（）元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
正确答案：C
解析：债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)=12600（元），债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400（元）。
5.甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2014年8月1日与乙公司签订债务重组协议。
协议规定甲公司通过增发1700万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。
乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。
甲公司在2014年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。
不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。
A.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元
B.甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为1100万元
C.甲公司计入股本的金额为1700万元
D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元
正确答案：A,B,C
解析：选项D，乙公司计入营业外支出的金额=(4000-360)-2800=840（万元）。
6.2014年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。
股票每股面值1元，该股份的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。
乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。
甲公司于2014年4月1日办妥了增资批准手续。
关于该项债务重组，下列表述中正确的有（）。
A.债务重组日为2014年4月1日
B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元
C.甲公司应确认债务重组利得为200万元
D.乙公司应确认债务重组损失为100万元
E.乙公司应确认债务重组损失为200万元
正确答案：A,B,C,D
解析：双方解除债权债务关系的日期为债务重组日,选项A正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确；甲公司应确认债务重组利得=2000-1800=200（万元），选项C正确；乙公司应确认债务重组损失=(2000-100)-1800=100（万元），选项D正确，选项E错误。