PPP模式下社会资本方涉税问题分析
PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议
PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议作者：孙懿来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第12期摘要：近年来我国财税主管部门针对于PPP 项目出台了一系列相关的优惠政策，但是从某些角度说这些政策也存在着一些缺点。
所以本文。
针对于PPP 项目中所涉及的相关税收问题，给与相应的分析和政策建议。
关键词：PPP 项目；税收政策；问题；政策建议一、现行的PPP相关税收政策中存在的主要问题（一）缺乏系统性的PPP 专项税收政策目前，PPP 项目主要在政策文件中以及实施细则和多项的税法等相关文件中，有PPP 项目相关的税收政策，这些文件都比较的零散，而且针对性比较弱。
但是结合具体的经验来说，PPP 税收优惠对于发展PPP 和鼓励私人企业对产品进行投资有着很大的促进作用。
一般来说，专业而且系统的PPP 专业税收政策包含着很多的阶段，有社会资本退出以及社会资本的运营和投资等。
与外国的很多企业相比起来，我国目前还仍然缺乏着一种系统以及有针对性的PPP 专项税收政策。
缺乏这种专项的税收政策就对于很多的企业进行相关的投资以及很多的移交阶段来说，缺乏一定的税收优惠力度,也使得企业对这种专项抱有不大的希望。
（二）现存的PPP 相关税收优惠政策所覆盖的行业以及行业的范围比较狭窄目前在公共基础设施和节能环保领域等领域已经出台了相关的PPP 项目到所得税和增值税的相关税收优惠政策,并且很多的项目是在2008 年以后制定的。
主要原因是2008 年，欧美的金融经济对我国的经济发展带来了很大的冲击力和影响力,为了减少这些的负面影响，我国相关部门出台了一系列优惠的政策出台，这些政策是为了鼓励企业参与基础设施的建设以及保护环境，节约能源。
但是一些PPP 模式被广泛应用于社会公共服务以及公共设施的建设和公共交通建设等方面。
比如说医院，机场，铁路，公路，还有垃圾处理，暖气等方面。
和那些比起来这些的PPP 项目的优惠政策在很多领域，都形成了不同领域的税收激励不公平现象。
浅析国内PPP模式实施现状以及存在的问题
浅析国内PPP模式实施现状以及存在的问题随着国家大力推行PPP（政府和社会资本合作）模式，其在国内各地也得到了广泛的应用。
更多的地方政府和企业开始采用PPP模式来推进基础设施建设和公共服务领域，在提高公共服务水平，扩大投资渠道等方面都起到了积极的作用。
但是，PPP模式在国内实施过程中依然存在不少问题，特别是在风险控制、监管、利益分配等方面的问题。
本文将从这些方面进行浅析。
一、PPP模式实施现状近年来，随着国家PPP政策的推动和各地政府的积极响应，PPP项目在国内迅速增多，成为投资热点之一。
截至2019年，全国PPP项目库中的项目数量已高达1.7万个，投资金额超过14万亿元。
其中，以交通、水利、医疗、教育和环保等为主的项目数量最多。
此外，PPP在城市更新、旅游、文化创意等领域也得到了广泛应用。
1. 风险控制不到位PPP项目涉及市场、资本等多个领域，风险极高。
然而，国内PPP项目在风险控制方面存在不少问题。
首先，由于PPP项目涉及多个领域，导致风险分类不够清晰，监管主体难以实时发现风险并采取措施。
其次，PPP项目常常给私人投资者过多的风险承受压力，而政府则承担较小的风险。
这很容易导致风险分担不均，出现利益损失。
2. 监管不够严格PPP项目需要政府部门对项目进行监管，针对相关问题及时采取措施。
但是，当前国内对PPP项目的监管还不够严格，很难保证PPP项目的质量和效益。
此外，PPP项目中的政府部门和私人投资者之间经常发生利益分歧，这也影响了监管效果。
3. 利益分配问题突出在PPP项目中，政府和私人投资者需要进行利益分配，这是关乎利益相关方的大问题。
但是，在国内PPP项目中，政府和私人投资者之间的利益分配常常出现问题，导致交易曲折，最终影响项目的进展。
此外，PPP项目中私人投资者的回报率通常较高，容易引发社会关注。
三、对策建议针对PPP项目的风险问题，政府监管部门需要建立起完善的风险控制机制，采取有效的措施避免风险的发生。
PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨
PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨摘要：从PPP项目管理角度上分析，社会资本方的会计处理分析以及税务筹划应该遵循相关的原则，保证财务处理工作的科学性，确保能够将整体项目的会计处理工作质量处于优秀水准。
文章中分别从项目准备识别环节、项目采购环节、项目建设运营环节以及项目退出环节入手，希望能够为企业相关项目的会计处理分析和税务筹划提供一定参考。
关键字：PPP项目合同；会计处理分析；税务筹划引言： PPP模式对于相关基础工程资金管理发挥着重要的作用，在此模式之下应该积极发挥出会计处理分析以及税务筹划的价值，这样才能够提高风险应对能力，为企业带来更多的经济效益。
一、PPP项目合同模式分析PPP是一种公司与政府的合作，形成一种特殊的商业模式，它需要签订一份合同，承担着对于的风险和工作，同时，在合同完成之后也会获得一定收益。
而在一定的时间内，政府就会收回工程，将项目的经营权还给政府，类似于商业租赁，PPP模式也是新时期的热点，目前很多基础设施项目都是由社会和政府出资建设的。
PPP项目模式在缓解项目融资成本、缓解项目建设压力、稳定有序实施方面具有明显的优越性。
由于基建投资巨大，需要的资金也比较多，所以需要的资金也比较多，而PPP模式则可以缓解政府的短期融资压力，减少财政负担。
而且，在项目实施过程中，通过政府的扶持，可以降低风险，提高效益，实现资金的最大化，激发资金的积极性。
二、会计处理与税务筹划原则（一）遵守法律原则企业在从事任何业务活动时，都要遵循相关的法律规定，在从事一项业务之前，要先了解并了解有关的税收政策。
近年来，国务院、财政部、等多个部门相继出台了有关PPP的法律、法规，在PPP项目成立初期，要充分了解和掌握有关政策，并将其与项目类型、运营模式相结合，为PPP项目在不同阶段的会计处理分析工作和税收筹划做好了准备工作。
（二）提前规划原则会计处理分析与税收筹划要在前期进行，这是PPP项目的关键所在，需要对项目的财务管理全程进行系统的设计。
PPP项目中的相关财税问题研究
ppp项目中的相关财税问题研究对于PPP项目来说，贯彻在交通、医疗、科学等领域，在价值调节机制上更加灵活，市场水平相对较高，投资规模大，需求稳定，使得更多社会资本参与其中，在公共服务上也把市场竞争机制引入其中，对提高公共服务水平、促进政府职能转变、实现社会经济发展有着重要意义。
一、PPP模式的含义和合作主要模式PPP模式也就是指政府部门通过公平竞争方式从中选择具有投资资质和经营能力的社会资本，双方严格按照平等性原则签署相关合同，科学划分工作职责,由社会资本提供公共服务，政府部门结合公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应的成本，确保社会资本自身效益。
在当前国民经济不断提高的情况下，PPP 模式实施有效缓解政府部门债务压力，处理政府融资问题，让群众可以享有政府基础建设成果，促进国民经济更好发展。
PPP项目参与者并非一个主体，执行时间比较长，政府和社会资本双方一同承担风险，利益共享。
和普通工程项目财务比较，在工作内容上存在明显差异。
并且，因为PPP运行方式种类多，导致PPP项目财税处理更为复杂，在财税方面存在各种问题。
如何才能顺利完成PPP项目财会工作，合理税收，对减少PPP 财税成本，提高项目整体效益有着重要意义。
二、PPP项目有关财税问题（一）财务相关内容首先，会计准则应用。
由于PPP项目为政府部门与社会资本一同创建项目公司进行公共基础项目施工建设，形成的会计活动不单单包含企业，也包括政府。
但是企业与政府部门在财会准则上有所明显差异，企业采用的是权责发生制，政府部门采用的是收付实现制。
其次，收益确定和收入配置。
对于建设服务收益确定，如项目企业提供建设服务，结合企业会计准则要求确定相关费用和收入；如果项目企业没有提供建设服务，将项目转包给其他企业，则无法对收益进行确定。
在后期运行服务收益上，主要是结合企业会计准则要求进行确定，不但包含建设服务收益，也涉及后期运营服务收益，在服务上应科学划分，结合服务响应公允价值实现对各项服务的科学分配。
PPP模式下项目公司须关注的税务处理浅析
PPP模式下项目公司须关注的税务处理浅析根据财政部全国PPP综合信息平台发布的项目库最新的季报数据显示，截至2017年12月末，全国PPP综合信息平台管理库项目7,137个、投资额10.8万亿元，与2016年12月末相比，同比净增项目2,864个、投资额4.0万亿元。
随着大批项目签约落地、项目公司成立直至运营期开始，税金尤其是增值税、所得税等主要税种对PPP项目实际收益水平的影响不断显现，特别是营改增后，地方政府对税收优惠的把控性减弱，更应注意实际税负对PPP项目的影响。
笔者在此根据落地项目中的税务相关问题的处理进行探讨，以期为PPP项目的科学决策和精细管理提供依据。
1、前期费用是否可确认成本本文所称“前期费用”是指在PPP 项目签约前实际发生的，按照基本建设财务管理的要求一般应列入项目总投资的部分费用，这类费用在项目投资估算/概算中多数会列入“工程建设其他费用”，按照项目的前期工作进度，具体可以包括工可等项目前期论证费用、设计与勘察费、土地征用及拆迁补偿费等。
实践中，笔者注意到相当多的PPP项目中对前期费用的支付做了类似如下约定：（如征地拆迁或设计）由政府方负责，是政府方在合作期内的基本义务，由政府承担与**（如征地拆迁或设计）工作相关的风险，但项目公司应自成立之日起**个工作日内向政府支付相应金额（或固定金额）。
按照目前的财会管理要求，上述约定很可能会给项目公司带来税负上的不利影响，如：01、对所得税的影响a）无法取得发票在正常的业务往来中，PPP项目公司对于成本相关的支付款项往往会取得相应的发票凭证，但对于上述费用，接收费用的政府方无法对项目公司开具有效的发票凭证，且由于费用不符合行政事业性收费目录中项目，亦无法开具省级财政部门统一印发的行政事业性收据，最终项目公司只能收到相关单位的内部收据，甚至无法提供任何收款凭证给项目公司做账。
b）无法确认成本做账对于项目公司来说，这笔费用无法取得合法的凭证确认成本，无法在所得税前扣除，从而导致未来项目公司收到政府支付的补贴（该补贴通常包括前期费用及其相应回报）时多承担所得税支出。
PPP项目的税收问题
PPP项目的税收问题政府和社会资本合作模式（Public-Private Partnership,PPP）是最近几年比较热门的一种投资和运营模式，由于模式新颖，投资巨大，周期很长，涉及多方，相应的税收问题，一直是个难题。
但是税收问题，又直接关系到有关各方的收益和风险。
本文根据PPP模式的有关规定，结合一高速公路项目的实际情况，分析一下有关方面可能涉及的税收问题。
本文包括以下内容：一、PPP的当事方及权利义务二、PPP项目公司的收入来源三、PPP项目公司的涉税问题四、如何完善有关税收政策一、PPP的当事方及权利义务《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》（财金(2014)156号）中，明确了PPP模式当事各方的业务和责任。
PPP模式的当事方包括：政府、社会资本方、项目公司、融资方、承包商和分包商、原料供应商、专业运营商、保险公司、专业机构等，其中处于核心位置的是项目公司。
政府方：既是公共事务的管理者，也是公共服务的购买者。
社会资本方：与政府签署PPP项目合同的社会资本方或项目公司。
项目公司：是依法设立的自主运营，自负盈亏的具有独立法人资格的经营实体，作为PPP项目合同及其他合同的签约主体，负责项目具体实施。
项目公司可以由社会资本（可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体）出资设立，也可由政府与社会资本共同出资设立，但政府的持股比例应低于50%，不得有实际控制力及管理权。
融资方：包括商业银行、出口信贷机构、多边金融机构、以及非银行金融机构等。
承包商和分包商：承包商负责项目建设，与项目公司签订固定工期、固定价格的工程承包合同。
承包商与分包商签订，分包合同。
专业运营商（部分项目适用）:有的PPP项目公司会将项目部分的运营和维护事务交给专业运营商负责。
原料供应商（部分项目）:燃煤电厂项目，为了保证煤炭的稳定供应，项目公司会与煤炭供应商签订长期供应协议。
产品和服务购买方（部分项目适用）：项目公司与购买方签订长期购买合同，以保证稳定收益。
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析PPP模式（政府合作资本模式）已经成为国家战略性项目建设的主导模式。
不仅有助于加强政府与社会资本的合作关系，还能有效推进基础设施建设，但也存在很多风险。
社会资本方参与PPP项目时，应注意以下风险：1. 技术风险。
PPP项目往往与新技术、新工艺有关。
如果社会资本方对相关技术不了解，容易出现技术问题，从而导致项目失败和损失。
2. 市场风险。
如果同行业竞争过于激烈，如果项目推行过程中出现市场变化，那么相关市场及投资也将发生变化。
社会资本方可能面临投资成本过高、市场需求不足的问题。
3. 政策风险。
PPP项目的建设需要符合相关的法律法规和政策规定。
对投资方来讲，如果政策一旦发生变化，就可能会使得自己的投资前景受到影响。
4. 环境风险。
由于PPP项目的形式可能涉及搞建筑、采矿等领域，如果没有考虑到环境问题可能会构成重大影响，从而导致相关项目无法成功推进。
5. 法律风险。
由于PPP项目的合同周期较长，且涉及到投资、开发、建设等多方面，因此在合同规范和法律保障方面需要支付高度的关注度。
如果合同缺失或法律风险较大，将可能导致相关投资方产生意想不到的风险。
6. 财务风险。
PPP项目需要投入大量资金，但由于收益不可预测和维护成本可能增加，这些成本可能会导致社会资本方出现盈利困难的问题。
7. 运营风险。
PPP项目的运营风险主要涉及到项目的设计、建设和运营。
如果项目建设不合理或运营不当，将可能导致相关项目在营运时期出现困难。
总之，社会资本方参与PPP项目时，需要对于上述七种风险有足够的了解和认知。
同时在合同签署时应明确各方责任、风险分摊和制定详细的风险措施。
只有明确风险，规避安全，才能更好地保证PPP项目推进的顺利进行。
PPP 项目税务问题及税收处理建议——以污水管网PPP 项目为例
ACCOUNTING LEARNING165PPP 项目税务问题及税收处理建议⸺ 以污水管网PPP 项目为例曹慧 东莞市水务集团管网有限公司摘要：政府和社会资本合作模式（PPP）是基础设施和公共服务领域供给方面的改革创新，具有多种运作方式。
因税收优惠政策设计层面上的缺失，PPP 项目实际运作过程中存在不少税务问题。
本文以污水管网PPP 项目为例，梳理PPP 项目税务方面存在的问题，提出延长PPP 项目弥补亏损的期限、扩大税收优惠范围等完善PPP 项目税收政策的建议。
关键词：PPP 项目；税收政策；污水管网引言从2013年11月开始，国家相继出台PPP 相关政策及指导意见以鼓励推广运用PPP 模式。
PPP 项目在基础设施和公共服务领域得到大规模发展和广泛应用。
PPP 项目不仅具有投资规模大、收益率低、回收期长等基础设施类项目的基本投资特征，现有税收政策在PPP 项目实际运作过程中也存在不少问题，导致企业投资PPP 项目的积极性大大降低。
本文结合污水管网PPP 项目现状及在运作过程中主要涉及的增值税、所得税和印花税，对相关税务问题进行探讨。
一、我国污水管网PPP 项目现状污水环境类基础设施项目在我国不少地方仍然实行“厂网分离”的建设及运营管理模式，即污水管网和污水处理厂分别由不同主体进行投融资、建设及运营管理。
因污水管网铺设范围广，投资额远远高于污水处理厂项目，导致地方政府财政缺乏足够的财力投资建设污水管网项目。
经营性收益较高的污水处理厂项目受到社会资本方青睐，纯公益性、政府全额付费的污水管网PPP 项目，因其投资额大、非经营性、回收期长等问题，社会资本方的投资意愿大大降低。
为鼓励企业积极参与污水管网PPP 项目，降低社会资本方的税收负担，平衡PPP 项目成本和收益尤为重要。
二、污水管网PPP 项目的税务问题（一）企业所得税问题1.“三免三减半”所得税优惠范围、条件及标准十分严格根据国税发〔2009〕80号文、财税〔2009〕166号、财税〔2012〕10号等文件精神，“公共污水处理”虽属于“环境保护、节能节水项目”所涵盖的范围，但若要享受“三免三减半”优惠政策必须符合《目录》规定的优惠政策条件，且条件注重“处理”与“利用”的终端环节，如公共污水处理过程中的“污水收集、贮存、运输”等某个或某几个单一环节，因不符合优惠政策条件而不能享受该政策。
浅析PPP项目的涉税问题4400字
浅析PPP项目的涉税问题4400字随着国家城镇化战略目标的推进，基础设施建设日益增加，由于基础设施项目建设投资规模大，建设周期长，回收期长，所需资金量大，仅依靠政府单方面的投资已不能满足城镇化建设的要求，应用PPP模式引入社会资本方参与基础设施建设，成为基础设施建设的主流模式；引入社会资本方将涉及各方投资者对项目的评价和决策，然而税收问题，又直接关系到有关投资者的收益和风险。
相应的税收问题，一直是个难题。
本文根据PPP模式的有关规定，分析项目各个阶段可能涉及的税收问题，并对税收问题提出建议。
PPP项目涉税问题一、PPP模式的定义及各方当事人PPP是政府与社会资本方之间，以公共基础设施项目为基础，引入市场投融资活动，以合作建设基础设施项目为目的，彼此之间形成一种合作关系，通过签署合作协议来明确双方的权利和义务，发挥政府在优化资源配置、平衡资金供给方面的调控作用。
PPP模式的各方当事人主要包括：政府、社会资本方、项目公司、融资方、承包方、专业运营商、原料供应商、保险公司、中介机构等，其中项目公司是核心。
二、PPP项目公司的收入来源PPP项目公司的收入，主要包括三种情况：（一）政府付费政府付费，是指政府直接付费购买公共产品和服务，主要包括可用性付费、使用量付费和绩效付费。
政府付费的依据主要是设施可用性、产品和服务使用量和质量等要素。
（二）使用者付费使用者付费，是指由最终消费用户直接付费购买公共产品和服务。
（三）可行性缺口补助可行性缺口补助，是指使用者付费不足以满足社会资本或项目公司成本回收和合理回报，而由政府以财政补贴、股本投入、优惠贷款和其他优惠政策的形式，给予社会资本或项目公司的经济补助。
三、PPP项目公司的涉税问题目前，我国还没有制定专门的税收法规政策来解决PPP项目的涉税问题，项目公司在建设阶段、营运阶段、退出阶段均可能涉及到的税收问题，税收直接影响项目公司的成本、收益、风险，甚至影响投资决策是否成功。
PPP建设项目财务测算涉税问题分析
PPP建设项目财务测算涉税问题分析作者：张申来源：《建筑与装饰》2019年第10期摘要 PPP项目投资首先应做好测算工作。
作为微利的PPP投资项目，若未做好测算工作，则会对整个项目投资造成不利影响。
为正确决策，本文从PPP项目测算相关税务问题入手，针对不同回报机制的PPP项目分别阐述。
关键词 PPP;涉税;增值税;所得税为了在PPP项目投资决策上规避相关风险，在项目开始之前务必做足功课，做好项目财务测算，特别是对测算涉及的税务问题予以重视，以降低合作风险和收益风险。
本文拟按照PPP 项目不同的回报机制，站在项目公司的角度，就每种项目回报机制涉及的相关税务问题予以分析。
1 PPP项目回报机制项目回报机制，主要是指社会投资人取得投资回报的资金来源。
按照财金〔2014〕113号《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》，PPP项目的回报机制主要包括如下几类：（1）使用者付费。
使用者付费是指公共产品和服务由消费者直接支付，投资人依靠最终消费者的付费，回收项目投资成本及获得项目收益。
该类项目主要包括停车场项目、收入可覆盖投资成本及收益的高速公路项目、民办职业院校项目、垃圾焚烧项目等。
（2）可行性缺口补助。
可行性缺口补助是指有一定的消费者付费基础，但消费者付费尚不能完全覆盖项目的投资成本及获得项目收益，而需政府方予以一定补贴的项目。
该类项目主要有市政供水、污水处理、医院、轨道交通等项目。
（3）政府付费。
政府付费项目是指没有消费者付费基础，项目回报完全依靠政府方付费收回项目投资成本及获得项目收益的项目。
该类项目主要有市政道路桥梁、黑臭水体治理、无门票收入的公园等项目[1]。
2 PPP项目涉及的主要税种一般PPP项目投入较大，产生的支出及收入较多，根据财政部对一般纳税人的相关标准规定，绝大部分项目公司都会被列入一般纳税人，本文也基于项目公司属于一般纳税人进行分析，不讨论小规模纳税人相关涉税问题。
同时PPP项目用地一般是政府直接划拨给项目公司，不涉及土地款的支付，因此不会产生契税等。
PPP模式下BOT项目的财税处理要点探析
PPP模式下BOT项目旳财税处理要点探析PPP模式会计处理要点BOT项目旳认定要点是社会资本方从政府获得特许经营权, 运行期满有将有关基础设施移交旳义务。
1. BOT项目建造资产旳详细核算方式。
BOT项目建造资产包括无形资产和金融资产两种核算模式。
如协议约定运行阶段项目企业可无条件自协议授予方收取确定金额旳货币资金或其他金融资产, 或当项目企业运行收费低于限额时, 协议授予方按约定赔偿差价, 则项目企业应根据确认旳建造收入(自建) 或支付旳建造价款(发包) 确认金融资产, 一般计入“长期应收款”。
如协议规定在运行阶段, 项目企业可收取旳费用金额不确定, 则不构成一项无条件收取现金旳权利, 项目企业应将对应金额确认为无形资产。
2. BOT项目会计核算旳四个重要阶段。
一是项目企业开立阶段。
项目企业按规定核算股本, 对投入旳非货币性资产按评估旳公允价值入账。
二是建造阶段。
如项目企业自己提供建造服务, 应按照收取或应收对价旳公允价值确认建造协议收入(根据实际成本按该类建造服务旳平均利润率确认建造收入) ;如项目企业将建造过程发包, 则不确认建造协议收入。
建造阶段旳融资成本在金融资产模式下应费用化, 在无形资产模式下应资本化。
三是运行阶段。
在金融资产模式下, 应辨别收到旳现金是建造服务部分还是运行服务部分;对金融资产按照摊余成本进行后续计量, 确认利息收入。
在无形资产模式下, 收到旳所有价款作为运行服务收入, 对无形资产进行摊销。
当项目企业存在未来支付维保费等现时义务时, 应根据合理估计确认“估计负债”。
四是移交阶段。
在此阶段无需进行特殊旳账务处理。
PPP项目企业设置阶段以社会资本方为重要股东设置项目企业是PPP业务旳关键一环, 股东一般以货币资金出资, 也会出现以项目所需旳材料、设备、知识产权等出资旳情形。
对于社会资本方来说, 用非货币资产出资视同销售, 需要评估作价并计缴增值税。
因非货币性资产对外投资确认旳非货币性资产转让所得, 可根据《财政部国家税务总局有关非货币性资产投资企业所得税政策问题旳告知》(财税[2023]116号) 规定, 在不超过5年期限内, 分期均匀计入对应年度旳应纳税所得额, 从而实现递延纳税旳效果。
PPP项目中的若干税务处理分析阳光干货
PPP项目中的若干税务处理分析阳光干货为减轻地方政府的债务负担，创新公共财政支出形式，我国在近年来大力推广PPP模式。
作为蓬勃发展的新事物，PPP模式在发展过程中遇到了诸多挑战，税务处理即是其一，参与各方在PPP项目进展过程中往往对于交易各个环节的税务处理缺乏清晰的认识，无法准确测算项目整体税负。
今天，阳光律师拟以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段对PPP项目的税务处理进行分析与讨论。
文/阳光时代律师事务所项目与投融资业务部何翔张钰涵一PPP常见模式目前，国内的PPP项目可以分为存量资产PPP项目和增量资产PPP项目两类。
就存量资产PPP项目而言，其一般由处于运营期的存量公共服务项目改造而来，实践中多采用转让—运营—移交（以下简称“TOT模式”）等方式；就增量资产PPP项目而言，通常采用建造-运营-移交的方式进行运作（以下简称“BOT模式”）。
二PPP项目的税务处理一般而言，PPP项目可以分为项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段（若为存量资产PPP项目，则不存在项目建设阶段），对应的也存在上述四个阶段的税务处理。
本文将以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的四个阶段对PPP项目的常见税务处理进行分析。
1.项目公司设立的税务处理就项目公司设立而言，BOT模式与TOT模式的操作模式基本相同，项目公司设立过程中常见税务问题包括投资人以非货币性资产出资、项目公司进行债权性融资的税务处理。
非货币性资产出资的税务处理在项目公司设立过程中，投资者常会将现金、银行存款、应收账款等货币性资产以外的资产作为出资标的，投入公司，获取股权。
从税务处理角度，非货币性财产出资实质上可以拆解成资产出售和以货币缴付出资两个环节，即我们可以将出资理解为是股东将所享有的非货币性财产出售给公司，再以出售资产所获取的现金对公司缴付出资的行为。
基于BOT方式下的PPP项目对社会资本方所得税的影响
税务园地TAXATION FIELD152基于BOT 方式下的PPP 项目对社会资本方所得税的影响文／谭红明政府和社会资本方合作模式(以下简称PPP)，是增加政府公共产品/服务供给，改进政府管理方式的重要手段。
现在学界对项目公司的财务研究相对较多，但对社会资本方的影响研究较少。
本文拟从社会资本方的角度，探讨基于BOT 方式下的PPP 项目对其企业所得税的相关影响，这一影响包括：基于BOT 方式下的PPP 项目对社会资本方的抵税效果分析、同等投资机会下的社会资本方累计所得税后净现金流量分析及财务净现值分析等。
一、基于ＢＯＴ方式下的社会资本方投资和所得处理的相关规定(一)在BOT 方式下，社会资本方由于对项目公司的剩余资产没有追索权，就该投资的实质来看，是购买了一项特许经营权。
根据《企业会计准则解释第2号》第五条的相关条款规定，该投资应确认为无形资产。
(二)关于投资所得处理相关规定。
《中华人民共和国企业所得税法》第26条规定：符合条件的居民企业之间权益性投资收益为免税收入。
本项目从实质上来看虽然不属于权益性投资，但社会资本方的投资所得主要来源于项目公司的红利，而该红利是项目公司在缴纳了企业所得税后的可供分配利润。
因此，社会资本方从项目公司获得的投资收益属于免税收入。
二、基于ＢＯＴ方式下的ＰＰＰ项目对社会资本方所得税的影响(一)几点假设1.社会资本方在股权投资方式和特许权投资方式下，期满后项目公司的净资产相等。
2.不考虑特定项目或特定行业的具体税收优惠政策，所得税税率相同。
3.社会资本方在两种投资方式下从项目公司年分红所得相等。
4.投资期满，社会资本方在长期股权投资下能按投资额分配到剩余资产，即投资额可全部得到补偿。
5.由于长期股权投资风险相对较大，而投资于PPP 项目由于存在政府可行性缺口补助，风险就会小得多。
因此，在对社会资本方未来收益进行折现时，应采用不同的折现率。
6.项目投资均在年初发生，收益流入均发生在年末。
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析在PPP模式下，社会资本方参与项目具有一定的风险，这些风险需要进行全面的分析和评估。
本文将从政策风险、市场风险、财务风险、运营风险和合规风险等方面对在PPP 模式下社会资本方参与项目的风险进行分析。
一、政策风险政策风险是指政府政策改变对项目经营及投资产生的风险。
在PPP模式下，政府的政策变化可能对社会资本方的投资造成不利影响。
政府可能会出台相关法律法规的变化，导致项目收益减少或者成本增加；政府还可能调整对PPP项目的补贴政策，影响社会资本方的投资回报率。
社会资本方需要对政府的政策变化进行监测和评估，及时调整投资策略，降低政策风险。
二、市场风险市场风险是指市场供求关系变化对项目的经营和收益产生的风险。
在PPP模式下，项目的盈利能力受到市场供求关系的制约，市场风险也是社会资本方需要关注的重要风险之一。
如果项目所处的行业市场竞争加剧，市场需求下降，将影响项目的运营和收益；市场价格波动也可能对项目的盈利能力造成影响。
社会资本方需要对所投资项目所处市场的供求关系和价格变化进行分析和评估，及时采取相应的风险管理措施，减少市场风险带来的损失。
三、财务风险财务风险是指资金投入和资金回报的不匹配对项目经营和投资产生的风险。
在PPP模式下，项目的资金投入和资金回报受到多方面影响，财务风险也是社会资本方需要关注的重要风险之一。
项目建设和运营的成本可能超出预算，导致资金短缺；项目的盈利能力不佳，无法按时按量回报投资资金。
社会资本方需要对项目的财务状况进行全面的分析和评估，规避财务风险，确保项目的经营和投资达到预期目标。
四、运营风险运营风险是指项目运营管理不善导致项目经营和投资产生的风险。
在PPP模式下，项目的运营管理影响项目的经营效益和投资收益，运营风险也是社会资本方需要关注的重要风险之一。
项目管理层对项目运营管理不力，导致资源浪费和效益降低；项目运营环境发生重大变化，导致项目经营受到严重影响。
PPP业务模式会计账务与税务处理分析
PPP业务模式会计账务与税务处理分析一、PPP项目概述（一）基本概念搜索1.定义与范围PPP，政府与社会资本合作模式，即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社会资本获得合理收益。
社会资本经营PPP业务，取得的收入来源主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。
PPP业务的本质是政府购买服务，在PPP项目中政府与社会资本之间存在双重法律关系：一是项目合作的民事法律关系；二是政府对项目及公共服务监管的行政法律关系。
PPP业务关注社会资本对基础设施或公共项目的运营管理，运作方式主要包括委托运营（O&M）、管理合同（MC）、建设-运营-移交（BOT）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交（TOT）和改建-运营-移交（ROT）等。
2.相关主体PPP业务主要涉及下列主体：（1）项目实施机构政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为PPP项目的实施机构，负责项目准备、采购、监管和移交等工作。
（2）社会资本PPP项目的投资方，指已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。
（3）项目公司社会资本为经营PPP项目专门设立的公司，政府可指定相关机构依法参股项目公司。
根据国办发[2015]42号文件，严禁政府的融资平台公司通过保底承诺等方式参与政府和社会资本合作项目，进行变相融资。
当PPP业务涉及基础设施建设时，项目公司有时也是项目承建主体。
（4）监管机构对PPP项目的建设、管理、运营、公共服务提供等方面进行监管的政府相关职能部门。
（5）其他即参与PPP项目的金融机构、保险机构、财务顾问、法律顾问等。
3.项目实施流程注：上图摘自《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）。
（二）业务模式搜索通常情况下，PPP业务模式如下图所示：（三）PPP项目的融资搜索根据国办发[2015]42号文件，对于PPP项目，鼓励符合条件的项目运营主体在资本市场通过发行公司债券、企业债券、中期票据、定向票据等市场化方式进行融资。
ppp模式下spv项目公司经营中回购形成收入涉税问题探析
ACCOUNTING LEARNING157ppp 模式下spv 项目公司经营中回购形成收入涉税问题探析岳慧君 浙江省三建建设集团有限公司摘要：随着ppp 项目大量进入运营移交回购阶段，税务筹划要考虑项目的周期长、实际业务在后期的不确定性等复杂问题，同时还要降低税收成本对项目的重大影响，既有利于政府财政合理支出又保证项目公司成本收回和股东方利益诉求，依据现行税收法规正确理解运用好各税种优惠政策并降低税收风险。
本文着重从企业角度分析spv 项目公司在经营中回购形成收入涉税问题，并提出对应解决策略。
关键词：ppp 模式；spv 项目公司；回购收入；涉税处理引言spv 项目公司设立是基于政府和社会资本之间为实现提供某种公共服务或产品而达成的长期合作关系，为固化明确彼此的权利义务且顺利实现目标而成立的项目公司。
项目公司主要经营对象是在ppp 模式下即政府方与社会资本方之间的合作过程，在保障公共资源建设的同时缓解地方财政支出的压力，也让社会闲置资金得到有效利用。
截至2019年9月，财政部和社会资本中心发布数据显示，综合信息平台ppp 模式项目库在库项目9248个，投资额达到14.06万亿，其中市政工程项目占比37.11%。
2017年至今项目入库和项目落地持续稳步上升，ppp 模式也逐渐成为城市建筑基础设施行业主流模式，伴随快速发展的同时也不断爆出spv 项目经营中存在的税收问题及许多争议，今着重同大家探讨下经营中回购形成收入涉税问题。
一、spv 项目公司经营管理中存在的涉税问题（一）制度缺失引起税务规则口径不一截至目前，财政部及国家税务总局针对spv 公司经营中回购形成的收入对应何种行业税收政策没有统一制度规范，公开可以查询到关于BOT 模式运行的ppp 项目适用税率问题屈指可数，个别省份国税局给予了相关解释，每个省份在解释中基于本省份其他相关政策的关联给予差异性、笼统性等不同的解读，并且各部委之间关于管控职能划分方面也出现相互矛盾冲突现象，造成项目公司在后续经营管控方面存在诸多盲区，税务操作埋下了重大风险。
PPP项目社会资本方会计核算问题研究张洁
PPP项目社会资本方会计核算问题研究张洁发布时间：2023-06-01T00:52:39.376Z 来源：《中国经济评论》2023年6期作者：张洁[导读] PPP项目模式近些年广泛运用于大型公共基础设施建设中，但由于其项目周期普遍较长大华会计师事务所（特殊普通合伙）内蒙古分所内蒙古呼和浩特 010021摘要：PPP项目模式近些年广泛运用于大型公共基础设施建设中，但由于其项目周期普遍较长，投资资金普遍较大，收费模式较为复杂的特点，导致其会计核算问题较为复杂。
本文结合财政部2021年2月颁布的《企业会计准则解释第14号》中的规定，从社会资本方角度出发按照无形资产模式及金融资产模式对PPP项目资产确认、建设期间、运营期间的会计处理进行阐述。
关键词：PPP项目会计核算社会资本方一、概述PPP项目模式是指政府与社会资本合作从事国家大型公共基础设施建设的一种运行模式，它改变了我国传统的大型公共基础设施建设资金仅来源于财政投资的特点，其通过吸收社会资本作为项目建设及运营的主体。
该模式有助于对市场资源进行优化配置，同时能够更好的满足公众服务的需求。
由于PPP模式其自身的优点，该模式在近些年的基础设施建设中得到了普及，截至2022年6月底，全国PPP在库项目10354个，总投资额高达16.5万亿元。
由于PPP项目普遍存在项目周期长、投资规模大、交易价格较为复杂等特点，导致其会计核算一直是实务中的一个难题，2008年颁布的《企业会计准则解释第2号》（以下简称解释公告2号）对企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务如何进行会计处理进行了阐述，但随着《企业会计准则第14号-收入》（2017年）（以下简称新收入准则）的颁布，原解释中的相关规定也需要同步更新，从而实现与新收入准则的衔接。
基于此，财政部于2021年1月底颁布了《企业会计准则解释第14号》（以下简称解释公告14号）以充分解决PPP 项目实务会计处理问题。
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析
在PPP模式下社会资本方参与项目的风险分析随着经济的发展和政府职能转变的不断深化，公私合作模式（PPP）在我国的发展也越来越受到重视。
在PPP模式下，政府和社会资本合作开展各种基础设施建设和公共服务项目，通过政府和社会资本方的共同投资和合作，实现资源优化配置，提高项目的效率和可持续发展能力。
社会资本方参与PPP项目也面临着各种风险挑战，需要进行全面的风险分析和应对措施，以确保项目的顺利实施和投资的安全回报。
一、政策风险政策风险是PPP项目中最为重要的风险之一。
政策的变化和调整可能对项目的整体运行产生不利影响，导致投资方的利益受损。
在PPP项目中，社会资本方需要对政府相关政策进行深入的研究和分析，以及时跟进政策变化，确保项目符合最新的政策法规，降低政策风险带来的不利影响。
二、市场风险市场风险是指由市场供需关系、市场价格波动等因素引起的风险。
在PPP项目中，社会资本方需要面对市场需求不稳定、市场价格波动等问题，可能导致项目的收益受损。
社会资本方需对市场进行全面的调研，了解市场的实际需求和供求情况，避免因市场风险导致的投资损失。
三、技术风险技术风险是指由于技术设备故障、技术原理变化等因素引起的风险。
在PPP项目中，社会资本方需要对项目涉及的技术进行深入研究和分析，确保技术设备的可靠性和稳定性。
社会资本方还需要做好技术储备和技术人才培养，以提高项目的应对能力，降低技术风险。
四、资金风险资金风险是指由于资金来源不稳定、资金回收周期较长等因素引起的风险。
在PPP项目中，社会资本方需要关注资金的来源和运作方式，确保资金的稳定性和可持续性。
社会资本方还需要做好项目的资金规划和运营管理，确保项目能够按时按量获取所需的资金支持，降低资金风险。
五、合同风险合同风险是指由于合同条款不完善、合同执行不到位等因素引起的风险。
在PPP项目中，社会资本方需要做好合同的审查和签订工作，确保合同条款明确和完善。
社会资本方还需要做好合同的执行和监督工作，避免因合同风险导致的投资损失。
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资本运营全国流通经济７９ ＰＰＰ模式下社会资本方涉税问题分析于凤河 李玉春 祖显威（黑龙江农垦建工路桥有限公司，黑龙江哈尔滨１５００００） 摘要：随着社会的不断发展，人们越来越重视社会资本的税务工作。
ＰＰＰ模式是我国官方定义的政府与社会资本的合作模式，能够有效的降低合作风险，提高经济效益。
本文主要围绕ＰＰＰ模式的概念、ＰＰＰ项目下社会资本涉税风险进行分析，探讨ＰＰＰ模式下社会资本税收管理的有效途径，从而为相关部门提供一定的理论参考。
关键词：ＰＰＰ；社会资本；涉税；分析中图分类号：Ｊ５０ 文献识别码：Ａ 文章编号：２０９６－３１５７（２０１９）２５－００７９－０２一、ＰＰＰ模式的概念随着我国社会主义市场经济的快速发展，政府与社会中的经营主体在不断探索一种全新的资本合作方式。
ＰＰＰ模式是在平等协商的基础上建立起来的风险分担合作伙伴关系，通过签署一系列的合同，来明确政府与经营主体的权利义务关系，从而保障合作方案能够顺利进行。
ＰＰＰ模式主要围绕项目的投资、建设、运营等各个方面进行相应的管理，从而提高项目的经济效益，保证合作双方都能取得理想的收益。
目前，ＰＰＰ项目在我国有着广泛的应用，但是由于其结构复杂、周期较长，存在着一系列的财务运营风险，需要政府和相关部门进行有效的调控，重点围绕ＰＰＰ项目的投标阶段、商业谈判阶段以及运营阶段进行有效的涉税风险管控。
二、ＰＰＰ模式下社会资本涉税风险分析１．招标阶段通常情况下，在ＰＰＰ项目的招标阶段，社会资本方会掌握ＰＰＰ的相关流程，重点围绕税种税率以及相应的优惠政策，建立企业风险管控体系，要充分了解项目的投资金额、融资情况以及自身的经营状况。
在测算投标的税收成本时，需要根据提供的税负估算情况来进行精准的报价，从而建立起ＰＰＰ项目的投资预算模型，来审核项目能否取得取得经济效益。
在进行招标阶段的税收，政府、资本方要结合利润表中的成本和税率及税收义务发生时间等相关数据，对项目合同进行充分分析，对销项税和进项税进行抵扣，从而测算出增值税。
对于一些简单的计税项目，资本方应当对成本效益进行考量。
以模拟数据税收总额１００亿元为例进行分析，实际缴纳销项税为１．１亿元，那么社会资本方最后收益需要结合相应的计算条目进行准确计算。
根据税负测算及每年现金流金额相关标准，资本方应当将最低项目投资内部收益与社会资本基准值进行比较，从而判断投资项目的可行性。
２．商业谈判阶段通常情况下，在ＰＰＰ项目商业谈判阶段，政府应当重点关注税收的承担主体，要根据项目的实际情况，适当给予一定的优惠政策，要明确可以享受税收条款的相关内容，并确定其税收框架。
其中，在关注税收承担主体时，社会资本方与政府应当根据ＰＰＰ模式的税收条款进行合同的谈判，要了解社会资本方在后期运营过程中存在的资本不确定性。
政府应当适当添加一系列的政策变化区间，来保证税收的合理性。
合同中的政府方应当明确界定项目的收入来源，要对收入来源金额不足的部分进行支付补助。
社会资本方投标报价在“营改增”之前，政府的补助应当按照营业税的５％进行组合报价，在营改税之后，政府应当根据不动产租赁缴纳增值税１１％来进行变化成本的分担。
在前期费用处理阶段，ＰＰＰ项目的社会资本方如果还没有进入发生前期的论证，产生的费用通常是由政府或政府融资平台公司进行支付，并获取相应的票据。
在后期，引入相应的社会资本方之后，ＰＰＰ项目需要核算前期成本并记录投资总额。
由于票据取得的不规范，在一定程度上造成公司增值税和所得税的损失。
因此，在进行ＰＰＰ项目谈判的过程中，要明确缴纳增值税的计入投资前期费用，如果无法抵扣，那么产生的增值损失要明确由哪一方承担。
此外，要求政府提供相应的前期费用票据，作为项目开展的税收凭证。
明确项目股权框架。
通常情况下不同的股权框架，对社会资本方后期所产生的税收影响存在着明显的差异。
如果项目存在政府方参股，并且政府方放弃股利分红，那么应当将相应的业务关系写入合同中，并按照股权合同的处理原则，进行税收政策的处理。
同时，对引入股权的性质，如引入产业基金、政策性基金等项目，应当明确在引入基金后，双方的分红情况。
如果项目公司属于明股实债，那么不涉及企业所得税。
社会投资方的收益税收，通常可以认定为利息支出，那么基金公司应当开具相应的利息发票，作为后期税收结算的凭证项目公司，不能作为进项税进行抵扣。
通常需要引入股权的方式来避免税收所产生的争议。
明确税收优惠政策的适用性。
在项目公司注册阶段，政府和社会资本方应当了解当地的企业类型和政府对这类企业的税收优惠政策，并分析是否具有适用性。
通常情况下，公益性医院、教育机构应当免征企业所得税，公用基础设施可以享受三年三减半等优惠政策。
确定政府可行性缺口补助纳税方式。
一些ＰＰＰ项目在合同中规定，政府可以通过可行性缺口补助的方式，给予社会投资方一定的税收补偿。
在对缺口补助进行税务处理的过程中，尽管国家尚未出台明确的法律法规，但是在实际操作的过程中应当考虑缺口补助的增值税和企业所得税。
但是从目前执行的实际情况来看，很多地方机关主观认为ＰＰＰ项目的社会资本方经营所得，是从政府中获取的。
这主要是DOI:10.16834/ki.issn1009-5292.2019.25.034资本运营８０ 全国流通经济由于社会投资方从政府获取了一些有形商品和无形服务，这些商品和服务通常伴随着一定的增值税和所得税，属于合同中的交易行为。
因此，在确定补助纳税方式的过程中，政府应当和社会投资方进行相应的谈判，明确补助纳税方式的具体事宜。
３．建设阶段在ＰＰＰ项目的建设阶段，政府方与社会投资方应当围绕项目的建设进度、项目的用地涉税以及拆迁费三个环节进行充分考虑。
在工程施工阶段，社会投资方增值税纳税方式，通常需要进行进项税额的抵扣。
项目公司应当围绕承包方计税方式进行赋税的方式选择，要保证自身效益的最大化。
在项目用地涉税环节，如果项目公司负责征地，并占用了一定的土地，需要向政府方提供土地占用税。
根据所占土地的用途不同，其税收标准也存在着明显的差异。
如果是为投资方所占用的耕地为高速公路等项目，应当按照２元／每平方米的税收标准向政府提供耕地占用税。
如果社会投资房所占用的土地是两年内恢复的耕地，那么应当向税收机关提出先征后退的税收方式，并与当地政府签订临时占用土地协议，商定后期的复耕义务内容。
项目公司需要通过招拍挂的方式，来获得经营时所需要的土地使用权，并按照土地成交总价进行税收的计算。
其中土地前期开发阶段不能扣除成本，项目公司应当采取协议转让的方式，来获得土地使用权，并且根据税收计价标准来确定最终的成交价格。
如果项目没有确定成交价格，或者销售价格明显偏低，当地的政府部门应当根据土地类型进行综合评估。
征地拆迁环节。
由于政府作为拆迁主体，因此对于ＰＰＰ项目的征税内容应该在合同中具体说明。
政府需要委托项目公司负责拆迁，通过签订拆迁合同，补充相应的资料，确定具体的权利义务关系，项目公司的回报应当由政府来进行弥补。
通常情况下，项目公司需要固定收益和自负盈亏的方式。
自负盈亏的模式属于营业税制下的投资行为，对于项目的投资收益不征收营业税。
在营改增之后，由于很多增值税政策没有完善，社会投资方可以与政府方进行协商，来确定税收的执行标准。
如果投资方采取固定收益模式，那么应该在“营改增”之后，政府方应当明确税收的具体标准。
项目公司为拆迁主体。
如果进行ＰＰＰ项目合作，项目公司作为拆迁主体，那么应当在合同中具体规定项目公司的拆迁义务关系。
土地拆迁费用和征地费用应当作为建设成本，根据资产的处理原则，采取适当的拆迁主体税收模式。
如果项目公司采取委托政府机关实施的原则，那么政府方应当不提供增值税发票，项目公司也无法取得进项抵扣凭证，需要全额支付相应的增值税。
如果平台公司负责具体的拆迁行为，那么应当向平台公司支付相关的费用，并取得增值税专用发票。
根据拆迁义务的具体性质可以理解为，投资方委托平台公司进行拆迁行为，按照支付拆迁的征地标准，用余额来进行税收的处理。
４．运营及交易阶段在运营阶段，ＰＰＰ项目需要明确具体的收入结构以及涉税事项。
社会投资方应当及时申请符合条件的税收优惠备案手续，不同类型的ＰＰＰ项目所享受的税收优惠政策也不同。
目前公共设施优惠政策包含的项目类型主要有电站、公路、污水处理、医院和西部大开发等。
在交易阶段，政府和投资方应当根据合同中的内容，明确交易形式和交易标准，对项目进行科学的验收，并进行资产的交割。
通常情况下，需要采取股权转让或者是资产转移的方式进行税收处理。
在资产转交退出的过程中，如果项目运营期满，项目公司需要根据ＰＰＰ合同的相应条款，将约定资产移交给政府方。
项目公司的资产通常会认为是金融资产或者是无形资产，在经营期满后，资产不再属于项目公司，应当进行摊销或折旧。
从法律义务关系的方面进行分析，税务机关应当明确规定这类行为属于销售行为，不需要再缴纳相应的税务条款。
如果是期或提前有偿交易，项目公司需要将项目的资产和取得的收益根据相应的税收原则进行支付。
政府应当明确有偿收回的特许经营权，需要建议项目公司与政府方签订交易补偿协议，明确具体的补偿条款，并取得相应的特许经营文件。
土地使用者将土地使用权归还给政府时，需要转让或回收自然资源使用权，并且免征增值税。
股权转让退出，根据ＰＰＰ项目的合同约定，在经过政府同意的前提下，投资方应当将公司股东所持的股权移交给政府，其他股东作为项目的第三方，需要进行一系列的税收计算，不能扣除股东保留的收益。
三、结语在当前的时代背景下，为了充分保障ＰＰＰ项目的运营效益，政府方与社会投资方应当围绕ＰＰＰ项目的运营目标进行一系列的施工安排和运营收益移交，要充分考虑税收的各方面因素。
在项目前期是要完善合同中的义务关系，在建设过程中，政府与投资方应当进行充分的沟通交流，明确项目运营期间资产移交的税收事项，避免做出错误的投资决策。
同时，政府方和社会投资方应当合理规划ＰＰＰ项目的重点环节，按照不同类型项目的标准，提供相应的凭证，避免出现义务纠纷。
要充分考虑运营和退出阶段的税收问题，合理把控税收风险，从而保证ＰＰＰ项目能够取得最大的综合效益。
参考文献：［１］唐颖梅．不同类型私募股权投资基金特点分析及涉税问题探讨［Ｊ］．纳税，２０１９，１３（１３）：２１６～２１６．［２］郭维真，曲艺，李青昕．国家治理理念下税收法律保留的路径研究———以增值税税率调整权限为例［Ｊ］．财政监督，２０１９，（０８）：１５～２０．［３］胡建雄．全面“营改增”背景下合同涉税问题分析及对策建议［Ｊ］．全国流通经济，２０１９，（０８）：１２８～１２９．［４］陈和，刘远，刘交交．双边金融账户涉税信息自动交换的内涵、问题与对策———基于中港两地的视角［Ｊ］．探求，２０１９，（０１）：８９～９５．［５］于芳芳．新个税法下工资薪金及劳务报酬的涉税分析与会计核算［Ｊ］．中国税务，２０１９，（０１）：６９～７３．［注］项目名称：ＰＰＰ项目融资期及建设期涉税问题研究作者简介：１．于凤河，供职于黑龙江农垦建工路桥有限公司。