管理会计第二章 变动成本法
2.变动成本法
(二) 销售成本和存货成本的不同
采用完全成本法时，无论是销售成本还是存货成 本中均包含固定性制造费用。而采用变动成本法时， 固定性制造费用被作为期间成本直接计入利润表，无 需再转化为销售成本和存货成本，销售成本和存货成 本中只包括变动生产成本。
实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，所发生的产品成本总
额应当随着制造完成产品的产量成正比例变化。如果不存在产品
成本这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动
ห้องสมุดไป่ตู้
成本法下，只有生产成本中的变动部分才构成产品成本的内容。
变动成本法区别于完全成本法，将固定性制造费用作为期间
成本来处理，其理论依据为：
变动成本法产品成本和期间成本构成图
变动成本法区别于完全成本法，将固定性制造费用作为期间
成本来处理，其理论依据为：
第一，产品成本应该只包括变动生产成本。管理会计中，产
品成本应该是指那些随产品实体的流转而流转，只有当产品销售
出去时才能与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成
本法，产品成本必然与产品产量密切相关，在生产工艺没有发生
变动成本法及其理论依据
变动成本法是美国会计学家哈里斯于1936年提出 的，最初并没有引起社会的广泛关注，在实际工作中 也很少被采用。
第二次世界大战后，随着经济和科学技术的迅猛 发展，企业环境发生了重大改变，市场竞争日益激烈 ，企业管理当局强烈要求会计部门能够提供预测、决 策、预算等方面的信息，以帮助其改善日常管理工作 ，加强内部控制与决策。
第二，固定性制造费用应当作为期间成本处理。在管理会计
管理会计变动成本法
目录
• 引言 • 变动成本法的理论基础 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的实际案例
引言
01
主题介绍
变动成本法是一种管理会计中常用的 成本计算方法，它通过将成本划分为 固定成本和变动成本，帮助企业更好 地理解和控制成本。
变动成本法在决策制定、预算编制、 成本控制等方面具有重要应用价值， 是现代企业管理中不可或缺的工具。
营业利润
指企业的总收入减去总成本后的 利润。在变动成本法下，营业利 润等于贡献毛益减去期间费用。
产品成本与期间成本
产品成本
指在生产过程中发生的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。在变动成本法下，只将变动制造费用计入 产品成本，而固定制造费用不计入产品成本。
期间成本
指那些在一定期间内不随产品数量的变动而变动的成本，如固定制造费用、管理费用等。这些成本与特定会计期 间相联系，并随着时间的推移而发生。
直接成本
指与特定产品或服务直接相关的成本 ，如直接材料、直接人工等。这些成 本随着产品或服务的变动而变动，是 变动成本的一部分。
间接成本
指那些与特定产品或服务不直接相关 的成本，如制造费用、管理费用等。 这些成本不随产品或服务的变动而变 动，是固定成本的一部分。
贡献毛益与营业利润
贡献毛益
指销售收入减去变动成本后的差 额，也称为边际贡献。它是企业 为了补偿固定成本而获得的收益 。
对成本管理的要求高
变动成本法需要对成本进行精细的管理，这需要大量的数 据支持和分析。如果管理不善，可能会导致成本的误报或 漏报，从而影响企业的决策。
变动成本法的实际案
Байду номын сангаас
05
《管理会计学》第2章-变动成本法-习题(用-人大-整理)
管理会计学第二章变动成本法习题一、单选1、混合成本的分解方法中，主观性最强的方法是（）A、账户分析法B、高低点法C、散布图法D、回归直线法2、下列费用中属于酌量性固定成本的是（）A、房屋及设备租金B、技术开发费C、行政管理人员的薪金D、不动产税3、下列费用中属于约束性固定成本的是（）A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费4、下列各种混合成本可以用模型y＝a＋bx表示的是（）A、半固定成本 B延伸变动成本 C半变动成本 D阶梯式变动成本5、采用散布图法分解混合成本时，通过目测在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是变动成本。
理论上这条直线距各成本点之间的（）最小。
A距离之和 B离差之和 C离差平方和 D标准差6、（）是分解混合成本诸方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。
A高低点法 B账户分析法 C回归直线法 D工程分析法7、管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（）A成本的可辨认性 B成本的可盘存性 C成本的性态 D成本的时态8、（）成本在决策中属于无关成本A边际 B沉没 C专属 D机会9、造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（）A两种方法对固定性制造费用的处理方式不同B两种方法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同C两种方法计算销售收入的方法不同D两种方法将营业费用计入当期损益表的方式不同10、造成某期按变动成本法与完全成本法确定的营业净利润不相等的根本原因是（）A、两法对固定性制造费用的处理方式不同。
B、两法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同。
C、两法即使销售收入和生产成本之间的水平不同D、两法对期间成本和生产成本之间的区分不同11、在变动成本法下，构成产品成本的是（）A、变动成本成本B、生产成本C、变动成本总额D、变动成本与固定成本之和12、某企业只生产一种产品，本月份生产并销售产品100件，单位产品售价1000元；发生的变动成本30000元，变动管理费用和变动销售费用2080元，固定性制造费用10000元，固定成本40000元。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计一第二章成本性态分析与变动成本法
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
管理会计公式
管理会计公式《管理会计》公式第二章成本性态与变动成本法一（总成本的函数模型在相关范围内，总成本函数可用公式表示为:Y=a+bx。
其中，y代表总成本，X 代表业务量，b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。
由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中，Y代表一定期间某项混合成本总额；X代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；y, y, y高低点半变动成本之差低高b,,,,X高低点产量之差X, X低高计算顺序:先算b,再求a二y高,bx高或a = y 低,bx 低用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。
二（两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减:销售成本期初存货成本加:本期生产成本可供销售的产品成本减:期末存货成本销售成本合计销售毛利减:营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表1销售收入减:变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减:固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三(营业利润差额;完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定费用-完全成本法期初存货吸收的固定费用二固定制造费用分配率X期末存货量-固定制造费用分配率X期初存货量第三章本量利分析一(本量利关系的基本公式利润二销售收入-变动成本-固定成本二销售价格X销售量一单位变动成本X销售量-固定成本二(销售价格一单位变动成本)X销售量-固定成本设销售价格为P，销售量为X,固定成本总额为a,单位变动成本为b,利润为P,则这些变量之间可用下式表达：P = px-bx-a二(p-b)χ-a二(单位边际贡献(CM)=销售价格-单位变动成本=p-b边际贡献(TCM)=销售收入-变动成本=单位边际贡献X销售量=px-bx=(p-b)X=CM?X营业利润(P)=边际贡献-固定成本=TCM - a2边际贡献(TCM)单位边际贡献(CM)边际贡献率=XlOO,= X100,销售收入(PX) 销售价格(PX)单位变动成本（b）变动成本（bx）变动成本率二× 100, =X 100,销售价格（p）销售收入（PX）边际贡献率+变动成本率二1边际贡献率=1-变动成本率固定成本三（盈亏平衡点销售量=销售价格,单位变动成本盈亏平衡点销售额二销售价格X盈亏平衡点销售量固定成本固定成本盈亏平衡点销售量二盈亏平衡点销售额二单位边际贡献边际贡献率安全边际二预算（或实际）销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算（或实际）销售额-盈亏平衡点销售额安全边际量（额）安全边际率二×100,预算（或实际）销售量（额）营业利润=安全边际（数量）X单位边际贡献营业利润二安全边际（金额）X边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率二安全边际率X边际贡献率3固定成本，目标利润四（实现目标利润的销售量=单位边际贡献固定成本，目标利润实现目标利润的销售额二边际贡献率固定成本，目标利润实现目标利润的销售价格=单位变动成本÷销售量固定成本，目标利润实现Fl标利润的单位变动成本:销售价格-销售量实现目标利润的固定成本二（销售价格-单位变动成本）X销售量-目标利润利润变动百分比预算边际贡献经营杠杆系数二经营杠杆系数=销售变动百分比预算利润总额计划期利润变动百分比二销售量变动百分比X经营杠杆系数第四章经营决策分析单位产品边际贡献单位资源边际贡献二单位产品资源消耗标准4第五章经营与定价决策产品价格=单位产品成本+（单位产品成本X加成率）=单位产品成本X （1+加成率）产品价格二单位产品总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品生产成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动生产成本X （1+加成率）加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：目标利润加成率=×100%成本总额以产品生产成本为基础的加成率：目标利润，非生产成本加成率二XlO0%生产成本总额以产品变动总成本为基础的加成率：目标利润，固定成本总额加成率=XlO0%变动成本总额以产品变动生产成本为基础的加成率：目标利润，（固定制造费用，非生产成本）加成率=XlO0%变动生产成本总额5第六章长期投资决策分析1 （一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV?（l+i）n = PV?FVIFinIPV = FV? = FVVPVIFin n(l, i)其中：FV为复利终值，PV为复利现值，FVIFin为复利终值系数，PVIFin为复利现值系数。
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
管理会计第二章 变动成本法
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金 额的工资，当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范 围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线 性关系。 y 成本
相关范围 y=b x
0 变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
y 成本 y=a+b x
变动部分
固定部分 0 半变动成本的性态模型图 x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类
B、半固定成本 半固定成本又称阶梯式混合成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不 变，直到出现另一个新的跳跃为止。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（2）分类
固定成本的相关范围
“固定性”不是绝对的； “相关范围”即一定的时间范围和一定的空间范围。 需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本 依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本 有差异。 新相关范围 y 成本
原相关范围
a
y=a
0
在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量 来表示。
第二章第三节变动成本计算法
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常 水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资 成本属于（ C ）。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不 生产，其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件 ，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本 与售价均无变动）
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例：例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然，如果把不同产 的，变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时，在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动，而边际成本是反 解的话，边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化； 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这 实际数额。所以，只有在相关范围内， 的差量成本。 之后，边际成本又以固定数值 2 ，在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法
19
第二节 成本性态分析
成本
变动成本
成本
半固定成本
0 成本
固定成本 业务量
图 2—7 半变动成本模型
成本
0 业务量
图 2—8 半成本固定成本模型
成本
0 图 2—9 延期变动成本
2021/7/23
业务量
变动成本
固定成本 0
业务量 2-10 递增曲线成本
变动成本
0
BACK
固定成本
业务量 2-11 递减曲线成本 本
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算
公式如下：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
x 2
2021/7/23
【例2-4】
23
第二节 成本性态分析
必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没
有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2021/7/23
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计第二章：变动成本法
第二章：变动成本法
一：计算与核算题。
1.某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。
如果用于生产甲产品，
其收入为50000元，成本费用为30000元；如果用于出租可获得租金收入15000元。
要求：（1）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。
(2)运用差量成本的概念帮助企业决策。
要求;
(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
(2)根据回归直线法的分解结果预测2013年1月的电费支出，假定2013年1月计划产量
为1700件。
3.已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件、1200件和800件。
单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。
要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
（2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
要求：(1)用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
(2)用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同（1）中的比较利润
表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
管理会计,第二章,变动成本法
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历史成本法——散布图法
2、散布图法
• 把过去某一定期间混合成本的 历史数据逐一标明在坐标图上， 一般以横轴代表业务量（x）， 纵轴代表混合成本金额（y）。 然后通过目测，在各个成本点 之间画一条能反映成本变动的 平均趋势直线，并据以确定混 合成本中的固定成本和变动成 本各为多少的一种图示方法
nΣxy-Σx•Σy 4 b=
nΣx2-(Σx)2
以混合成本直线方 程为基础
通过n个观察值， 建立回归直线的联 立方程式 等式（1）左右各 项分别用业务量 （x）来加权
把（1）移项化简
把（3）代入（2）， 并移项化简单，即得
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回归直线法,例题
例题
• 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修 费数据如下表所示
相关范围（relative range， RR）：一定的时间 范围和空间范围； 固定成本与变动成本的区分是有一定条件的； 相关范围的变动；
固定成本总额与单位固定成本；
3
固定成本按“固定性”强弱分类
1、酌量性固定成本
管理当局的决策可以改变其支出数额的固定 成本；
广告费、职工教育培训费、技术开发费等；
永庆工厂去年7～12月份的设备维修费
月份
7月 8月
业务量（x） （千机器小时）
6
8
维修费（y）（元）110 115
xy
660 920
9月 10月 11月 12月
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历史成本法——回归直线法
3、回归直线法
• 根据过去一定期间的业务 量（x）和混合成本（y） 的历史资料，应用最小平 方法原理，算出最能代表 x与y关系的回归直线，借 以确定混合成本中的固定 成本和变动成本的方法
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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一、 成本分类
（一） 成本按经济用途分类
3）制造费用 指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算角度讲， 制造费用包直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生 的全部支出，这部分支出一般情况下须分配计入不同产品。
a、间接人工 指为生产提供劳务而不直接进行产品制造的人工成本。如设备养护、维修 人员、车间主任工资等。 b、间接材料 在产品制造过程中被耗用，但不容易归入某一特定产品的材料成本，或者 是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本，如 各种工具、物料的消耗成本。 c、其他制造费用 其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费，车间动力费， 照明费等。
2、非制造成本 非制造成本也称为期间成本或者期间费用。包括销售成本、管理成 本和财务成本。 销售成本指为销售产品而发生的各项成本，包括专职销售人员工资、 专门销售机构固定资产的折旧费、广告费等等。 管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董 事经费、行政人员工资、差旅费、行政部门办公费，行政部门固定资 产折旧等。 财务成本是指理财过程中发生的各种成本。管理会计中一般不予以 考虑。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（1）特点
A、总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
B、单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而反 比例变动。
课本例题
注意理解一定期间、一定范围
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（1）特点 固定成本的性态模型
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
历史成本法的基本假设是，混合成本属于半变动成本习 性，即符合方程式 y= a + bx 历史成本法又分为：高低点法，散布图法和回归直线法 三种。
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
1、高低点法——（1）定义
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金 额的工资，当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其 总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。
包括直接材料费，产品包装费、计件工资、外部加 工费、销售佣金、按工作量计算的固定资产折旧费等。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（1）特点
共同点：难以确定这些成本与特定产品之间的关系，直接计入当期损 益。
一、 成本分类
（一） 成本按经济用途分类
直接材料
主要成本 直接人工 加工成本 制造费用 总成本 销售费用 管理费用 财务费用 非生产成本 生产成本
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量 （产量或者销售量）的依存关系。
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（2）分类
参照固定成本的分类方法，变动成本也可以分为酌 量性变动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以 改变其指出数额的变动成本，如计件工资、销售佣金等。 约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支 出数额的变动成本。如直接材料。
包括：化验员、质检员的工资，受开工班次影响的 设备动力费等。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 B、半固定成本
y 成本 y=b x 成本的线性近似数
0 半固定成本的性态模型图
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 B、半固定成本
半固定成本与固定成本的差异： 针对固定成本的业务量的相关范围较大，直接取决 于企业的经营能力； 针对半固定成本业务量的相关范围相对较小，面对 的不是生产能力的大问题，而是短期内可以根据需求变 动的生产要素。
成本总额的含义——Y 包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务 费用等非生产成本。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 业务量的表现形式——X
投入量 生产量 实 物 量 产出量
业 务 量
价 值 量
销售量
成本 销售收入 产值
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
一般情况下，为了更好的分析学习成本与业务量之 间的关系，分析过程中，“成本总额”也可以被某一范 围更小的、具有针对性分析的“成本”所替代。
在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量 来表示。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 成本按性态可以分为：固定成本、变动成本和混合 成本三类。 1、固定成本 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围 内，不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。 一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广 告费、不动产税捐、管理人员薪金和按直线法计提折旧 的固定资产折旧费等。
第二章 变动成本法
一、 成本分类
二、
混合成本的分解
三、
变动成本法与完全成本法
二、混合成本的分解
混合成本的分解方法主要有： • • • 历史成本法 账户分析法 工程分析法
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
历史成本法是根据企业以往若干时期的成本与业务量的 相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本 性态分析任务的一种定量分析的方法。 原理：既定的生产流程和工艺设计下，历史数据可以直 观、准确的表现出成本与业务量的依存关系，在保持现有 生产条件不变的情况下，这种相互变动关系还可以应用到 现在或将来的分析、决策中。
对于这部分固定成本可以从降低其绝对数额的角度 予以考虑。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（2）分类
如直线法计提的厂房、设 备折旧费，管理人员工资， 不动产税，保险费等。
约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其数 额大小，而该数额一般只取决于企业生产经营的规模与 质量。因此又成为“经营能力成本”。 对于此类成本只能从合理充分的利用其创造的生产 经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单 位成本。
强调成本的本质
一、 成本分类
成本定义的内涵： • 我国财务会计中成本的概念：
某种产品所归集的与其有某种关联的费用，具有“对 象性”和“归属性”的特点 突出成本的内容
一、 成本分类
成本定义的内涵： • 西方财务会计中成本的概念：
为取得收益的全部支出，“成本”与“费用”不严格 区别； „„
一、 成本分类
A、总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而呈正比例变动
y 成本 y=b x
0 变动成本总额的性态模型图
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（1）特点
B、单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位成本都不会发生任何 变化。
y b 单位成本 y=b
0 单位变动成本的性态模型图
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范 围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线 性关系。 y 成本
相关范围 y=b x
0 变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
y
单位成本 相关范围 y=bห้องสมุดไป่ตู้
0 单位变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本
现实生产中，并没有绝对的变动成本，而且变动成 本由于呈现出来的渐进性变化，导致其不像固定成本的 跳跃性变化那么明显，划分起来相对要困难一些。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 3、混合成本——（1）定义
一、 成本分类
（一） 成本按经济用途分类 注意：
生产方式的改变和改进，对上述直接人工、直接材料和制造费用的 划分或者三者的构成有直接的影响。
当制造费用按一定的标准在各收益对象即产品中分配完毕，制造成 本也就演化成所谓的“产品成本”，即以产品品种来识别的成本。
一、 成本分类
（一） 成本按经济用途分类
混合成本，就是那些“混合”了固定成本和变动成 本两种不同性态的成本。
它介于固定成本和变动成本之间，即随着业务量的 变化而变化，但变化又不成正比例的那部分成本。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 3、混合成本——（2）分类
•
•
半变动成本
半固定成本
•
延伸变动成本
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 A、半变动成本 半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固 定和变动两部分成本合成的。 如电话费、机器设备维修保养费、电费、水费等。
（一） 成本按经济用途分类
成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类，这是财务 会计有关成本分类的最主要的方法，也是一种传统的分类方法。 1、制造成本 制造成本也成为生产成本或生产经营成本，是指为制造产品或提供 劳务而发生的支出。 就制造业企业而言，制造成本可根据具体的经济用途分为直接人工、 直接材料和制造费用三类。 1）直接人工 制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其形态或性质所耗费的 人工成本。核算上即为生产工人的工资。 2）直接材料 制造过程中直接构成产品主要实体的各种材料成本。 直接人工与直接材料的共同特性，是都可以将其成本准确直接的归 属于某一种产品，体现“对象性”。
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本