第十一章 货币资金审计

（二）库存现金内部控制的测试
4．抽取一定期间的库存现金日记账与总账 核对。 5．检查外币现金的折算方法是否符合有关 规定，是否与上年度一致。 6．评价库存现金的内部控制。
二、库存现金的实质性程序
（一）审计目标
确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金 在资产负债表日是否确实存在。（存在） 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均 记录完毕，有无遗漏。（完整性） 确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 （权利和义务） 确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资 金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（计价 和分摊） 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报。（列报）
案例 甲会计师事务所对A公司的银行存款进行审计，审计 人员只对其进行了实质性测试，具体包括以下4个审计程 序： 编制了银行存款明细表，并与总账、明细账核对相 符； 获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；
摘录了30笔会计分录，没有发现重大问题；
复印了两张会计凭证及其原始凭证，没有发现重大 问题。
（二）库存现金内部控制的测试
2．抽取并检查收款凭证。 (1)核对现金日记账的收入金额是否正确。 (2)核对收款凭证与应收账款明细账的有关 记录是否相符。 (3)核对实收金额与销货发票是否一致等等。
（二）库存现金内部控制的测试
3．抽取并检查付款凭证。 (1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与应付账款明细账的记录 是否一致。 (4)核对实付金额与购货发票是否相符，等 等。
（二）库存现金和银行存款的管理
1.库存现金的管理 （1）限额管理； （2）明确开支范围； （3）不坐支； （4）不设小金库； 2.遵守银行结算纪律：专人定期核对银行 账户，每月至少核对一次，编制银行存款 余额调节表。
按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，开 户单位可以在下列范围内使用现金： （l）职工工资、津贴。 （2）个人劳务报酬。 （3）根据国家规定颁发绘个人的科学技术、 文化艺术、体育等各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对 个人的其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点以下的零星支出。 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他 支出。
（二）库存现金内部控制的测试
1．了解现金内部控制。 检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点 包括： (1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 (2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情 况。 (3)出纳与会计的职责是否严格分离。 (4)库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对， 等等。
第一节 货币资金业务概述
货币资金业务涉及的资产负债表账户有库存现金、 银行存款、其他货币资金。
一、货币资金与交易循环
二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录
（1）现金盘点表；
（2）银行对账单；
（3）银行存款余额调节表；
（4）有关科目的记账凭证；
（5）有关会计账簿。
三、 货币资金的内部控制
（一）岗位分工及授权批准 1.出纳员的职责 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的 日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 2.授权批准制度 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权 限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办 理货币资金业务的职责范围和工作要求。
事后发现被审计单位的出纳通过伪造银行对账单等 手段贪污公款80万元。请分析总结审计失败的原因。
案例分析
无论什么项目的审计，现代审计准则都要求进行 风险评估、控制测试与实质性测试。其中控制测试在 很多情况下是可以选择的，但风险评估与实质性测试 是必须执行的审计程序。 在本案例中，注册会计师只对银行存款进行了实 质性测试，而没有对其进行风险评估与控制测试；另 外，对银行存款而言，只核对其内部凭证，而不进行 函证，容易出现案例中的审计失败。
第十一章 货币资金审计
第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计
导入案例
2005年，山东省审计厅对某证券营业部进行审计时，发现 该证券营业部每月银行对账单与企业的银行存款日记账的余额 均相符，就连年末余额也同样不存在未达账项。但是，经过外 围调查，发现财务经理和出纳用大笔资金炒股，审计人员怀疑 该二人有挪用银行存款的嫌疑，该企业银行存款很可能存在重 大错报风险。但是，为什么银行对账单却与银行存款月月平衡， 是企业伪造了银行对账单还是另有蹊跷？问题到底出在哪里？ 注册会计师应该如何利用专业怀疑并据此实行什么样的审计程 序？
案例分析
在对Q公司2007年度会计报表进行审计时，Y注 册会计师负责审计货币资金项目。Q公司在总部 和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金， Y注册会计师在监盘前一天通知Q公司会计主管人 员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对 总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午 十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险 柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日 记账，结出现金日记账余额；然后，Y注册会计 师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库 存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不 当之处，并提出改进建议。
（四）监督检查
（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制 度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期 和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括： ①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。 ②货币资金授权批准制度的执行情况。 ③支付款项印章的保管情况。 ④票据的保管情况。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制 中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和 完善。
（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如 有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计 单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审 计单位按管理权限批准后做出调整； （6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未 作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时 应提请被审计单位做出调整； （7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调 整至资产负债表日的金额。 7．将监盘结果填入审计工作底稿。
资料：2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产
负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为 1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10 元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点， 结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明 用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元， 支出现金2580元。
【单选题】2011年1月5日对X公司全部现金进行 监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月 4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的 现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000 元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4 日现金收入总额为165200元、现金支出总额为 165500元，则推断2010年12月31日库存现金余 额应为( )元。 A．1300 B．2300 C．700 D．2700 【答案】B
监盘库存现金
1．目的：证实资产负债表中所列库存现金 是否存在； 2．参加监盘人员：出纳员、会计主管和注 册会计师； 3．监盘时间：最好选择在上午上班前或下 午下班时进行； 4．监盘范围：一般包括企业各部门经管的 库存现金； 5．监盘方式：突击进行；
监盘库存现金
6．监盘过程： （1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时 间； （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收 付凭证相核对； （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加 计累计数额，结出现金结余额； （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “库存现金监盘表”，分币种、面值列示 盘点金额；
（三）票据及有关印章的管理
1.企业应当加强与货币资金相关的票据的 管理，明确各种票据的购买、保管、领用、 背书转让、注销等环节的职责权限和程序， 并专设登记簿进行记录，防止空白票据的 遗失和被盗用； 2.企业应当加强银行预留印鉴的管理。财 务专用章应由专人保管，个人名章必须由 本人或其授权人员保管。严禁一人保管支 付款项所需的全部印章。
第二节 库存现金的审计
一、库存现金的控制测试
（一）库存现金内部控制的特点 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下 几点： (1) 现金收支与记账的岗位分离。 (2) 现金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，以做到账实相符。 (6)加强对现金收支业务的内部审计。
（一）岗位分工及授权批准
3.付款程序 （1）支付申请 （2）支付审批 （3）支付复核 （4）办理支付
（一）岗位分工及授权批准
4.对于重要货币资金支付，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度，防范贪 污、侵占、挪用货币资金等行为； 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金 业务或直接接触货币资金。
【例题· 单选题】下列情形中，未违反货币 资金“不相容职务分离控制”的是（ ）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登 记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记 工作 【答案】D
【例题· 单选题】以下对货币资金内部控制的情形 中，可能表明存在重大缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其 授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管 领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额 与银行对账单调节相符 【答案】C