【税会实务】商业银行表外业务会计处理

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规范我国商业银行表外业务的会计处理

重庆工商大学学报西部论坛
第巧卷增刊
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规范我国商业银行表外业务的会计处理
任利平
重庆工商大学会计学院重庆
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统一表外业务核算方法与体系 ∗ 在帐簿设置方面除了设置有关登记簿以外还要设置有关总分类账
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对或有资产和或有负债业务还要建立一套与总分类账相匹配的明细分类账 Φ 在记账方法方面应根据具体情况结合表外业务的发展实际适时地采取单复式记账法同
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务表外业务日益成为银行成败的关键
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由于我国长期以
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来存在重资产负债业务轻表外业务重表内业务核算轻表外业务核算造成各个商业银行的表外业务发展缓慢其核算体系也不完善无法直观地反映表外业务情况和风险情况因此借鉴西方银行的先进经验规范商业银行的会计处理成为了当前我国面对的一个重要问题表外业务会计处理的现状分析

商业银行第八章表外业务

第八章表外业务第一节表外业务概述一、表外业务与中间业务（一）银行表外业务一般定义：商业银行所从事的不列入银行资产负债表内（按照通行会计准则）并不直接影响银行资产负债增减变化，但能够影响银行当期损益并改变银行资产收益率的经营性业务。

注：由于商业银行所从事的中间业务也不列入银行资产负债表内并不直接影响银行资产负债增减变化，因此中间业务也可以称为表外业务。

（二）银行表外业务分类１、技术性服务业务（中间业务）其经营特点是银行必须遵循“不予客户垫款”的经营原则。

２、经营性服务业务（表外业务）其经营特点是与银行资产负债表内的资产业务或者负债业务有着密切关系，同时有可能转变成资产业务或者负债业务的服务业务，即人们通常所说的“或有”资产业务与“或有”负债业务。

（三）表外业务与中间业务的联系与区别１、表外业务与中间业务之间的联系第一，中间业务都是表外业务，表外业务却不一定是中间业务，但两者有时是重合的。

例如信用证结算业务。

作为结算业务，它应该归属于中间业务；但作为信用担保业务，它却应该是表外业务。

第二，两者都不直接影响银行资产负债的增减变化，而且它们都是通过为客户提供各种服务来收取费用收入或者非利息收入的。

这与银行通过信用业务（资产业务与负债业务）经营来获取利息收入截然不同。

第三，银行经营表外业务与中间业务的身份是相同的，即银行是以中间人或者受托人的身份来经营表外业务与中间业务的。

换言之，表外业务与中间业务是银行的受托业务而不是其自营业务。

２、表外业务与中间业务之间的区别主要表现在以下几个方面：第一，经营目的不同。

第二，业务经营风险程度不同。

第三，银行经营表外业务的身份有可能被突破或者移位。

二、银行表外业务迅速发展的原因（一）规避资本管制与增加赢利来源（二）为了适应国内与国际金融环境变化（三）转移与分散经营风险（四）适应客户对银行服务多样化的需求（五）银行拥有发展表外业务的有利条件（六）科技进步为表外业务发展提供了空间三、表外业务的经营特点与经营风险（一）银行表外业务经营特点１、能够充分利用银行的非资金资源。

第八章商业银行表外业务

担保业务即银行应某一交易中的一方申请，承诺当申请人不能履约时由银行承担对另一方的全部义务的行为。担保业务不占用银行的资金，但形成银行的或有负债。银行担保要承担违约风险、汇率风险以及国家风险等多项风险，是一项风险较大的表外业务。
一、备用信用证
1.备用信用证含义
是指对客户的担保行为，通常发生在某种商业票据发行时。当某个信用等级较低的企业试图通过发行商业票据筹资时，通常会面临不利的发行条件，此时他可以向一家银行申请备用信用证作为担保，一旦这家企业无力还本付息，则由发证行负责偿还其债务。
3. 汇票到期收取票款。
四、贷款销售
贷款销售的意义贷款销售的类型贷款销售的和程序
（一）贷款销售的意义
贷款销售是指商业银行在贷款形成后，进一步采取各种方式出售贷款给其他投资者，出售贷款的银行将从中获得手续费收入。
对出售银行来说：一是贷款销售具有较高盈利性，二是贷款销售可以帮助出售银行规避信用风险，进而实现银行资产的流动性；三是贷款销售还可以回避监管部门关于资本金和准备金的管制。
1. 以银行信用为保证，便于商业交易及其他经济活动的顺利进行；
2. 适用范围广，凡是需要银行信用介入的经济活动，几乎都能使用银行保函；
3. 在作为支付工具时，保函既可以独立使用，也可以与其他结算工具组合使用；
4. 种类繁多。不同经济活动的需求推动了品种的不断创新； 5. 国际通行的保函是独立性担保，即银行保函是依据商务
票据发行便利是国际金融市场金融证券化的结果。
（二）票据发行便利的种类
1. 循环包销便利 2. 可转让的循环包销便利 3. 多元票据发行便利 4. 无包销的票据发行便利
1.循环包销便利。

【税会实务】金融企业外币业务——商业银行外币业务的核算(下)

【税会实务】金融企业外币业务——商业银行外币业务的核算（下）三、国际结算业务国际结算业务，是指商业商业为国内客户与国外或港、澳、台地区发生贸易、劳务供应及其他经济往来引起的债权债务所进行的清算，是商业银行的主要外汇业务之一。

它可分为记账结算和现汇结算两种方式：记账结算，是按贸易双方政府间签订的支付协定中的有关规定，双方贸易结算都通过两国银行间开立的清算账户记账办理，结算不必动用现汇支付，只有超过规定的信用摆动部分，协定年度末的账户差额，及协定期满后的账户差额，才根据协议规定采取相应的清偿方法进行清算；现汇结算，是以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，办理进出口业务，双方贸易结算一律以现汇逐笔结清。

我国目前以现汇结算为主，主要采用汇兑、信用证、代收和托收等三种结算方式。

㈠汇兑结算。

汇出国外汇款，是银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇的方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。

接受汇款人委托、汇出款项的银行，称为汇出行。

汇出国外汇款，通常有电汇、信汇、票汇和旅行支票五种。

⑴电汇、信汇、票汇。

这三种方式各有利弊。

汇款人可以根据实际需要，灵活选择。

银行对三种方式的处理程序基本相似。

汇款的申请。

汇款人要求汇款时，必须首先填制“汇款申请书”一式两联，经国家外汇管理局或银行审批同意后，一联作银行传票附件，一联加盖业务公章后退还汇款人，作为汇款回单。

汇款凭证的填制。

银行经办人员根据汇款通知书，计算业务手续费后，应按汇款人申请的汇款方式，分别填制不同的汇款凭证。

电汇方式应一次套写一式五联的电汇凭证；信汇方式应一次会写一式七联的信汇委托书；票汇方式应填制一式五联的票汇凭证。

汇出汇款的核算。

若以结汇项下汇出时，会计分录为：借：现金或其他有关科目（人民币）贷：外汇买卖（人民币）营业收入——其他手续费收入（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：汇出国外汇款（外币）若以外币存款汇出时，会计分录为：借：活期存款——××户（外币）贷：汇出国外汇款（外币）借：活期存款——××户（人民币）贷：营业收入——其他手续费收入（人民币）汇款解付后的核算。

我国商业银行表外业务会计处理浅析

我国商业银行表外业务会计处理浅析（作者：__________ 单位： ___________ 邮编：____________ ）【摘要】本文根据国际通行的银行表外业务定义，详细分析了表外业务的特征，并结合我国银行表外业务现状总结了其会计处理的难点，进而从宏观的规范、统一表外业务的定义及会计处理原则及微观方面进行单式记账和复式记账相结合的角度提出改善表外业务会计处理的对策建议。

【关键词】银行；表外业务；会计一、引言近年来，随着金融市场的日趋完善，表外业务的发展也越来越成为银行业务的主要内容，在西方部分发达国家，表外业务创造的收入已经超过了表内项目收入。

自2006年底,随着我国WTO承诺的进一步实现，外资银行逐渐进入，其完善的业务发展系统对我国的银行业带来了不小的冲击，而我国大部分银行对此的认识尚不够深入，对表外业务的会计处理更存在着一些严重的问题。

因此，研究目前银行表外业务会计处理问题有着重大的现实意义。

二、国际上银行表外业务范围确定及特征分析巴塞尔委员会将商业银行表外业务定义为指商业银行从事的，按通行的会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动。

具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。

根据商业银行在从事这些具体业务时承担的风险责任的不同，巴塞尔委员会将表外业务分成两大类：狭义的表外业务和广义的表外业务。

狭义的表外业务包括或有债权/债务类表外业务，它们在一定条件下可转化为表内资产或负债业务，这类业务主要包括贷款承诺、担保和金融衍生工具类表外业务。

另外一类是金融服务类表外业务,即银行提供金融服务收取手续费，满足客户多方面的需求。

这类业务主要包括信托与咨询服务、支付与结算、代理服务、与贷款有关的服务如贷款组织、贷款审批、辛迪加贷款代理等及进出口服务如代理行服务、贸易报单、代理保险业务等。

随着表外业务项目的日益繁荣，其在商业银行经营活动中也占有越来越重要的地位，其主要表现在：首先,它拓宽了商业银行的服务领域。

商业银行表外业务分录

商业银行表外业务分录商业银行表外业务分录商业银行的表外业务是指不在银行资产负债表中体现的交易和业务。

这些业务通常包括担保、信托、委托、保险、租赁等。

下面将详细介绍商业银行表外业务的分录。

一、担保业务1. 担保贷款分录：借：应收担保费用贷：担保贷款2. 担保函分录：借：应收担保费用贷：担保函二、信托业务1. 信托资金收入分录：借：信托资金贷：信托收益2. 信托资金支出分录：借：信托支出贷：信托资金三、委托业务1. 委托存款分录：借：委托存款贷：客户存款2. 委托贷款分录：借：借出贷款贷：委托贷款四、保险业务1. 保险费收入分录：借：应收保费贷：已赚保费2. 保险赔付分录：借：已赚保费贷：保险赔付五、租赁业务1. 租金收入分录：借：应收租金贷：已收租金2. 租赁费用分录：借：租赁费用贷：应付租金六、其他表外业务1. 手续费及佣金收入分录：借：应收手续费及佣金贷：已收手续费及佣金2. 手续费及佣金支出分录：借：已付手续费及佣金贷：应付手续费及佣金以上是商业银行表外业务的一些常见分录。

在实际操作中，根据具体的业务情况和会计准则的要求，可能会有一些变化和调整。

商业银行需要根据自身的经营状况和风险管理需求，合理设置和处理表外业务，确保风险可控，并且遵守相关法律法规和监管要求。

商业银行在进行表外业务时需要做好相应的风险管理工作，包括风险评估、风险控制、资产负债管理等。

同时，商业银行还需要建立健全的内部控制体系，确保表外业务的合规性和安全性。

在会计处理上，商业银行需要根据会计准则的要求进行相应的核算和披露。

表外业务的分录需要清晰明确地记录交易和业务的发生、变动和结算情况，以便于监管机构、股东和其他利益相关方进行监督和评估。

商业银行的表外业务分录是对不在资产负债表中体现的交易和业务进行会计处理和记录的过程。

通过合理设置和处理表外业务，商业银行可以提供更多样化的金融产品和服务，满足客户需求，并为自身创造更多收入来源。

商业银行表外业务的会计核算

会计结算结果缺乏可比性。（）目设置对或有业务的反映不够明晰四科
已达银行业务收入２％以上，５大银行甚至超过５％。瑞士银行０如表外业务盈利占其总利润的６％一０英国巴克莱银行表外业０７％；
资产还是或有负债，能由有经验的：作人员凭表外科目名称［和自身工作经验判断，利于广大投资者、不内部管理者ｌ表『解
外业务状况，无法满足信息披露的要求，仅能起到登记的作用，
无法区分或有资产、或有负债，也无法直观反映其风险程度；二是采用复式记账法，务发生时同时借｝或有资产和贷记或有业已负债的增加，终结时同时借记或有负债和贷记或有资产的减少。这种记账方法由于与表内业务相混淆，无法体现表外业务和表内业务本质上的区别，将或有事项与确定事项合并披露，
务盈利可抵补其业务总支出７％以上；９２０１９年美国美洲银行表外业务收入占总利润近４％。而在我国，０表外业务收入占总收入比重，中国农业银行为３中国工商银行为５中国建设银％，％，行为８中国银行最高也仅１％；国商业银行表外业务收入％，７全在总收人中所占比例不到８％。
轨。
（）外业务界定不明确，二表易使会计信息失真
在金融企业会计制度及具体会计准则中，对表外业务并没
有明确的定义，而是以其包含的内容说明的，这使表外业务与中间业务两个概念容易混淆，致使银行表外业务核算界限不明、统计口径不一、成会计信息的失真与混乱从概念、质造性上看，表外业务是指已经发生但不涉及或尚未涉及资金增减变化，不影响资产负债表试算平衡，不列入资产负债表的业务。它是从会计角度来认识的，是与表内业务相对应的概念。而中间业务则是指商业银行通过自身特殊的服务功能为客户办理的

商业银行表外业务分录

商业银行表外业务分录一、概述商业银行表外业务是指银行在传统存贷款业务之外，通过各种金融工具进行的非传统业务活动。

表外业务分录是商业银行在进行表外业务时所记录的会计凭证，用于记录和反映银行与客户之间的资金往来和债权债务关系。

本文将围绕商业银行表外业务分录展开探讨，从概念、分类、会计处理等多个方面进行详细介绍。

二、概念及分类1.表外业务概念表外业务是指商业银行通过与客户签订各类金融合同，进行的非传统业务活动。

这些业务通常不以存贷款形式出现，而是通过各种金融工具进行，如信托、租赁、保险、担保等。

2.表外业务分类表外业务可分为以下几类：–信托业务：商业银行作为信托公司，承担信托委托人的信托资产管理职责。

–租赁业务：商业银行作为租赁公司，向客户提供租赁融资服务。

–保险业务：商业银行通过设立保险子公司或合作方式，开展保险业务。

–担保业务：商业银行为客户提供担保服务，承担债务人的债务责任。

三、商业银行表外业务分录的会计处理商业银行在进行表外业务时，需要进行相应的会计处理，记录和反映与客户之间的资金往来和债权债务关系。

具体的会计处理如下：1. 信托业务分录•委托人向银行存入信托资金：–借：信托资金–贷：委托人存款•银行从信托资金中提取管理费用：–借：管理费用–贷：信托资金•银行将信托资金投资于其他资产：–借：投资资产–贷：信托资金2. 租赁业务分录•客户租赁资产并支付租金：–借：租赁资产–贷：客户租金收入•银行向供应商支付租赁款项：–借：供应商应付款项–贷：银行存款3. 保险业务分录•客户购买保险并支付保费：–借：保险合同准备金–贷：客户保费收入•银行向保险公司支付保险赔付款项：–借：保险赔付款项–贷：银行存款4. 担保业务分录•银行为客户提供担保服务：–借：担保责任–贷：担保业务收入•银行收回担保责任：–借：银行存款–贷：担保责任四、商业银行表外业务分录的重要性商业银行表外业务分录的准确记录和处理，对于银行的财务报告和经营决策具有重要意义。

商业银行表外业务会计核算问题研究

ACCOUNTING LEARNING87商业银行表外业务会计核算问题研究文/黄璐璐摘要：随着金融市场的日益完善，表外业务逐渐成为银行业务的主要内容。

表外业务己经成为我国商业银行金融创新的途径之一，成为盈利的又一增长点。

表外业务作为商业银行特有的业务模式，具有特殊性，采用单式和复式记账相结合的方法进行会计核算。

同时，表外业务会计核算也存在着许多问题。

本文详细分析了商业银行表外业务的特点，从会计的角度列举了目前表外业务会计核算存在的问题，并据此提出改进对策。

关键词：表外业务；特点；单式记账；问题；对策商业银行的业务分为资产业务、负债业务以及表外业务。

表外业务是指商业银行从事的，不列入资产负债表内，与表内的资产业务或负债业务关系密切，影响银行当期损益和经营业绩的活动。

担保类业务、承诺类业务和金融衍生交易类业务都是传统的表外业务。

表外业务在商业银行中扮演着重要角色，是银行利润的重要来源。

特别是西方发达国家，表外业务繁荣，创造的收入甚至已经超过了表内项目收入。

近年来，我国商业银行逐步重视发展表外业务，表外业务已经成为我国各家商业银行在激烈竞争中生存发展的新手段。

一、表外业务的特点(一)非资金的金融服务，资金与服务相分离银行的表内活动，都是与其它主体之间直接的债权债务交易：或者借入存款人的资金，按约定支付利息；或者向借款人提供资金，按约定收取利息。

但是在从事表外业务活动中，并不直接运用商业银行自身的资金，而主要是通过运用自身的非资金资源优势为客户提供服务，比如信誉、机构、设备及人员等。

(二)表外业务杠杆高，盈亏波动剧烈金融衍生工具类表外业务，具有很高的杠杆性，可能诱发较高的投机性。

相对于传统的存贷款业务，衍生金融交易具有“以小博大”的特点，即以较少的资本金来参与大金额的交易活动。

例如金融期货交易，通常只要持有占合约金额很小比例的保证金就可以做数倍甚至数十倍的交易。

但是相对地，如果预测失误，也会导致亏损的数目成倍放大，形成巨亏。

商业银行第七章表外业务.

2.成本较低、收入相对稳定不需要运用存款和市场借款所获得的资金；银行拥有搜集、分析和评价信息的比较优势，能以低廉的交易费用为客户提供担保、承诺、咨询等形式多样的金融服务；电子化设备和信息技术在银行业务领域的广泛运用，提高经营效率，降低了银行表外业务交易的单位成本
3.经营状况的透明度较低通常只有或有性质的表外业务被要求在会计报表附注中披露有关情况。由或有资产和或有负债的性质决定，对这类交易是否导致经济利益流入或流出银行，以及其产生的时间和金额不能可靠地测量，难以对银行的财务影响作出恰当的评价。衍生金融工具交易的风险取决于该类工具市场价格的波动性，因此其风险也难以计量和控制
四、表外业务（狭义）的特点
1.利用非资金资源提供服务表外业务是银行集合和依托其信誉、人才、信息、技术和机构网点等资源方面的优势，为客户提供的非资金服务。表外业务并不要求银行运用资金，或不涉及资金同时转移，只有在未来当约定的或有事件发生时，才会有资金的交割或支付。表外业务集中体现银行服务功能的完善和扩张
4.银行可以多种身份参与，灵活性大银行直接参与交易，还可以充当中介人可以在场内交易，也可以在柜台交易 5、表外业务大多数具有杠杆交易性质，交易规模巨大，参
与者以大银行为主
保证金交易，以小博大
第二节主要的表外业务介绍
一、银行保函 letter of guarantee
银行保函又称“银行保证书”、“银行信用保证书”或简称 “保证书”。银行作为保证人向受益人开立的保证文件。银行保证被保证人未向受益人尽到某项约定的义务时，则由银行承担保函中所规定的付款责任。
第七章商业银行表外业务
什么是表外业务表外业的种类表外业的的特点中外商业银行表外业务比较

商业银行表外业务会计处理浅探

全国中文核心期刊
现代金融２１第６００年期
总第３８期２
１５
金融实务０ｌ～０ｌ
僻磷：；。
。
负债表上、不形成现实资产负债但对空白凭证、有价单证、实物及其他一些重要和经济现实的核算要求，只对其收取的咨
资产负债表构成潜在实质影响、能够改变的业务事项，而没有设置明细核算和综合询服务费进行会计处理，即按权责发生制
务嘉会
有资产及或有负债科目，而是混在其它表发生时虽未引起银行内部资产负债的变外科目中反映。其三，结算与代理收付款等化，但它是银行经济活动的重要组成部分，
业务收入的科目设置较为笼统和单一，大可能会引起未来资产负债的变化，进而给部分银行只设 “ 续费收入 ” “ 他营业收银行带来收益或损失。对于这种具有收益手、其入 ”等．这与表外业务的发展趋势不相适确定性和业务风险不确定性的或有事项的应，其是在经益所有者、在投资者、府和社尤表权潜政因此，表外将较多的地区，作为银行会计核算与管理过会监督管理层等都有知情权。程中重要手段的表外科目的设置已不能适业务全部纳入会计核算的范畴，并将表外

商业银行理论与实务表外业务

1.银行保函与备用信用证的比较
主要区别： ①二者适用的国际惯例或国际公约不同。 ②在银行保函项下，根据索偿条件的不同。 ③备用信用证是独立性的担保，而银行保函分为独立性保函和从属性保函两大类。 ④银行保函与备用信用证的到期地点不同。
2.银行保函与跟单信用证的比较
相同点： ①跟单信用证与银行保函都属银行信用。 ②独立性保函与跟单信用证都是以基础合同依据而开立的，但二者均独立于基础交易合同。 ③跟单信用证业务和银行保函业务各方当事人所处理的只是单据，而不是单据所涉及的货物、服务或其他行为。
⒋其他担保
⑺借款保函是指银行应借款人的申请，向贷款人开具的书面付款保证承诺，保证借款人一定将按借贷合约的规定偿还借款并支付利息。借款保函金额一般为借款总额加上贷款期间所产生的利息。
⒋其他担保
⑻补偿贸易保函是银行应进口设备（或技术）方的请求，向供应设备方开具的书面付款保证，保证委托人在收到与合同相符的设备和技术后，在一定时期内将以其所生产的产品或其他产品来抵偿所引进设备和技术的价值，或以产品出售后所得款项进行支付。
⒊直接保函和间接保函
⑴直接保函：是指银行应申请人的要求直接向受益人开立的保函。 ⑵间接保函：申请人所在地的银行以提供反担保的形式委托受益人所在地的一家银行向受益人开立并对受益人承担付款责任的保函。
⒋其他担保
⑴投标担保：是指在以招标方式成交的国际贸易和劳务承包业务中，招标方为了防止投标者不遵守在投标书中做出的承诺，要求投标人通过其银行出具的一种书面付款保证文件。 ■担保银行保证投标人履行的责任和义务： ①保证在其报价的有效期内不修改原报价、不撤标、不改标； ②保证中标后按照招标文件中的规定在一定时间内与招标人签订合同，并按招标人规定的日期提交履约保函。索赔金额通常为投标人报价总额的1%-5%。

第五章商业银行的表外业务课件

第五章
内容提要学习目的学习重点导入新课本章小结复习思考
商业银行的表外业务
1
第五章商业银行的表外业务
内容提要
商业银行表外业务概述表外业务的种类及其工具表外业务的风险与管理
2
第五章商业银行的表外业务
学习目的
了解表外业务的含义、特点及其种类，理解与掌握表外业务的工具、内容、交易原理及其风险监管。
第二，启用费。这一费用不仅被用于银行的交易费用，而且还抵消由暗含的现货市场交易额引起的资本需求的增长。启用费的高低因报价银行实力和具体交易要求而异，起伏较大。
第三，利差收益。即商业银行从事远期利率协议交易所需获得的服务报酬，通常是25个基本点，同时出于
银
行
22
间的竞争，利率有下降的趋势。
第五章商业银行的表外业务
8
第五章商业银行的表外业务
通常所说的表外业务主要是指前一类狭义的表外业务，是伴随国际金融市场及现代电讯技术的发展而发展起来的；而后一类金融服务类业务，我国通常将其称为银行的中间业务。
9
第五章商业银行的表外业务
三、表外业务与中间业务的区别
第一，纯粹的中间人身份被突破第二，不同的业务风险第三，不同的发展时间
3
第五章商业银行的表外业务
学习重点
掌握表外业务的工具、内容、交易原理及风险监管。
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第五章商业银行的表外业务
导入新课
5
第五章商业银行的表外业务
第一节商业银行表外业务概述
一、表外业务的含义
商业银行的表外业务是指商业银行从事的不列入资产负债表内，但能影响银行当期损益的经营活动。
6
Agreement ，简称FRA) 是一种买卖双方通过预

表外业务的进展及会计处理状况-商业会计论文-会计论文

表外业务的进展及会计处理状况-商业会计论文-会计论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——近年来，随着同业竞争日趋激烈和“金融脱媒”的快速发展，银行业表外产品的种类日益增多，交易数量不断扩大，对于银行经营业绩的影响也越来越大。

表外业务虽然不会形成商业银行现实的资产负债，但因其潜在的风险特征，一旦转化为现实风险，可能给商业银行带来巨大的经济损失。

而作为对企业经济事项和经营状况的反映，表外业务的会计处理相对比较薄弱，信息披露不够完整，尚不能向投资人和监管部门提供足够、有效的信息。

因此，如何规范表外业务的会计处理，更好的防范风险和推进表外业务发展，已经成为业界亟待解决的热点问题。

一、商业银行表外业务情况及特点表外业务是一个宽泛的概念，各银行间有不同的理解。

按照我国银监会的定义，表外业务是指商业银行从事的，按照现行的会计准则不计入资产负债表内，不形成现实资产负债，但有可能引起损益变动的业务。

国际上目前比较通行的是巴塞尔委员会关于表外业务的定义，即商业银行从事的、按通行的会计准则不列入资产负债表，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动，主要包括了衍生产品、承诺、承兑、信用证、失败交易和未清算证券等。

银行实务中，传统上的表外业务包括：1）担保业务，如保函、银行承兑汇票、信用证等；2）承诺业务，如贷款承诺、透支额度等；3）衍生金融工具。

此外，近年来业界还出现了一些虽不承担现实义务、但可能对银行产生损益影响的新兴产品，如资产证券化、非保本理财产品等，在一定意义上也应纳入表外业务范畴（见下页表1）。

近年来我国商业银行表外业务增长速度很快。

截止2011年底，表外信贷承诺（含担保、承诺等）和衍生金融工具同口径比较，四大国有银行均超过2万亿，表外占表内资产的比例基本保持在20%左右，四行表外平均复合增速达到18%，明显高于表内资产增长速度。

与传统表外业务相比，理财产品等新兴业务发展更为迅猛。

[经济学]商业银行第六章表外业务

第十六页，共33页。
（三）商业(shāngyè)信用证的交易程序
1.开证申请(shēnqǐng)人（进口商）在与出口商签订买卖合同后，向银行提出开立信用证的申请(shēnqǐng)。
2.开证银行根据开证人的申请向受益人（出口商）开立信用证。
3.开证行向通知行（出口商所在地银行）传递信用证，通知行核对后立即通知受益人（出口商）。
（1）对借款人而言，备用信用证提高了其信用等级，使其能够以较低的成本获得资金。
（2）对开征银行而言，备用信用证的业务成本（信用评估费）较低；可给银行带来较高的盈利。
（3）对债权人而言，备用信用证提高了其投资的安全性。
第十二页，共33页。
（三）备用信用证的交易(jiāoyì)程序
1.借贷(jièdài)双方订立合同，明确以备用信用证方式提供担保； 2.借款人向开征行提交申请。申请书中要明确受益人。
商业信用证产生的原因：进出口双方缺乏了解和信任。
▪ 对于商业信用证业务(yèwù)，通常被看作是一种结算工具，实际上，在这项业务(yèwù)中，银行以自身信用为进出口商之间的交货、付款作担保，形成银行的一项担保业务。 (yèwù)
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（二）商业(shāngyè)信用证的特点和优点 1.特点（1）开证行是第一付款人，出口商可以直接要求开证行凭
▪ 在此金融环境下，西方商业银行选择了大力开展表外业务的经营策略，从而使表外业务迅速扩张。
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（三）转移和分散风险(fēngxiǎn)
▪ 1973年，布雷顿森林体系崩溃，汇率制度由固定汇率转向浮动汇率，银行经营面对汇率变动带来的汇率风险；进入80年代，由发生了拉美国家债务危机，严重影响了国际商业银行的资产质量和资信，资金缺口扩大，流动性风险增大。

商业银行表外业务会计处理问题

商业银行表外业务会计处理问题
薛青
【期刊名称】《广西会计》
【年(卷),期】2003(000)011
【总页数】2页(P34-35)
【作者】薛青
【作者单位】广西大学商学院530004
【正文语种】中文
【中图分类】F832.33
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