新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范
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新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范
孙翯! （东北财经大学! 辽宁! 大连）
【摘要】! "##$ 年 % 月 % 日， 我国上市公司开始施行新的会计准则， 但是我们不难看到， 目前， 上市公司财务报表粉饰已经成为一股日益 汹涌的风潮。上市公司财务报表造假案不断被揭露， 造假的危害也越来越大。人们普遍对上市公司的财务报表粉饰问题越来越关注。 【关键词】 ! 上市公司! 财务报表粉饰! 防范对策
特别要在企业领导、 会计工作人员中进行宣传。各地财政部门应 当重视 《 小企业会计制度》 在本地区的宣传培训工作， 将其作为小 企业会计人员后续教育的重要内容， 在本地区内形成宣传贯彻 《小 企业会计制度》 的氛围， 确保该制度在本地区的贯彻实施。通过不 同形式、 不同层次的宣传， 使企业领导转变观念， 充分认识实施 《小 企业会计制度》 的意义及重要性， 引起对会计工作的高度重视， 以 促进 《 小企业会计制度》 的顺利实施， 促进小企业财务报告的规范 发展。 #" !" %$ 加强监督检查 ) 根据国有大中型企业会计工作经验， 定期的执行情况监督检查对法规、 制度的落实、 实施起到有力的促 进、 保障作用。对财经法规、 财经纪律执行情况的检查会促进企业 领导从思想上重视财务工作， 在行动上支持并配合财务工作， 保证 财经法规的贯彻实施； 促进企业财务工作人员加强业务学习， 提高 会计工作水平； 促进员工遵守财经法规纪律， 配合财务工作。总 之， 对小企业进行有效的监督检查， 有利于法规、 制度的贯彻执行， 促进小企业财务工作逐步走向规范。因此， 实施 《 小企业会计制 度》 并要达到预期效果， 则必须做好定期监督检查工作。
万方数据
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授予证书的方式为主。我国可以利用现有的广大财经类高等院校来 培养后备注册会计师。 !" #" !$ 注册会计师管理的改进 首先， 积极推进会计师事务所改革所有制。加快合伙制在会计师 事务所行业内的普遍实行， 适当发展个人独资会计师事务所， 强制会 计师事务所必须提取执业风险准备金， 增强会计师事务所的风险意 识。会计师事务所内部建立专门的执业监察机构， 从组织结构上减少 会计师违规行为的发生。其次， 建立注册会计师 “定期述职” 制度和个 人职业诚信档案。由行业协会定期对单个注册会计师或会计师事务 所进行监督检查， 建立注册会计师个人诚信档案， 对注册会计师个人 诚信、 履行职责情况向全社会进行公开， 接受社会监督。注册会计师 定期总结前一时期履行职责情况， 行业委员会纪律委员会对此进行监 督检查。通过这些工作促进注册会计师诚信、 勤勉地履行职责。 !" %$ 改革上市公司内部治理体制 上市公司内部治理体制是防止财务报表粉饰行为的直接屏障。 改革上市公司内部治理体制应该作好以下两方面工作： !" %" &$ 国家实行政策引导， 促进上市公司股权结构多元化， 减少 信息不对称现象 只有上市公司股权结构多元化， 才能形成股东权力间的有效制约 机制， 从而减少中小股东与控股股东之间的信息不对称现象。因此， 国家有必要出台一系列法律规定， 保证上市公司上市流通股的数量大
"! 财务报表粉饰行为防范体系的建立 中国证券市场发展的时间很短， 资本市场很不规范， 而现实中上 市公司进行财务报表粉饰的动机和手段又是如此复杂， 那么要想有效 解决问题， 不能采用简单的方法， 必须建立一个综合有效的防范体系。 为建立财务报表粉饰防范体系， 必须做好以下几方面工作： "& %! 完善会计监管的法律体系 健全的财务法律、 法规体系是我们进行会计监管的有效工具。为 完善财务法律、 法规体系必须马上进行以下三方面工作： "& %& %! 健全会计规范体系， 做到账务处理有法可依 自 %’’$ 年 ) 月起， 我国财政部相继颁布了 %. 个具体会计准则。 但是就我国目前情况看， 这 %. 个会计准则面对不断变化的现实， 显然 有些力不从心， 远远谈不上对国内会计实务做出全面的规范。 "& %& "! 协调各种财务法律制度， 使现有财务法规相互衔接 我国有关财务报告的法规虽然初步形成体系， 但是各项法规、 制 度之间缺乏衔接， 各种相关规定不一致， 很容易引起适用法律混乱， 导 致司法空白或漏洞的出现。国家完全有必要将类似上述情况的法规、 法律进行重新修订或给出统一的严格的司法解释。 "& %& -! 修改司法实践形式， 成立专门司法机构 财务报表粉饰行为是由具有相当高水平的财务知识的专业人员 直接参与完成的。必须修改司法实践形式， 规定举证责任倒置， 即由 辩方提出反证来证明自己不存在违反规定的行为。 "& "! 发挥经济系统的整体监督作用 审计、 工商、 税务、 银行等财政部门组成了国民经济监督系统。在 这些部门中， 税务、 工商、 银行和企业有密切的联系， 在经济监督中起到 了重要作用。但是四者之间并没有建立彻底的联系， 只是有着不同领 域的分工职责， 因此它们只能片面的对企业起到监督作用。对上市公 司而言， 这种监督作用可能更加微弱。 工商、 税务、 银行等部门发现的问题， 反馈给审计部门， 由审计部 门对相关公司进行独立审计， 发现公司真正存在的问题， 由财政部门 根据审计结果提出处理意见。最终处理意见责成证监会及相关交易 所或专门的司法机构负责具体执行。 "& -! 财务监管外部从业人员的培养和管理 财务监管外部从业人员主要指注册会计师。改进财务监管外部 从业人员的培养和管理， 充分发挥注册会计师的财务监督作用， 必须 做好以下两方面工作： "& -& %! 恢复在有条件的高等财经院校设立注册会计师专业的做 法， 建立高素质的人力资源储备库 目前我国注册会计师培养以自主考试获取执业资格， 实践期满后
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_shidjm200703073.aspx
（上接第 &#% 页） #" !" &$ 会计中介机构应当掌握 《小企业会计制度》 的各项规定 $ $ 会计中介机构在接受执行 《 小企业会计制度》 的小企业的委托 进行审计服务时， 应当以该制度为会计标准对其进行审计， 出具审 计报告。因此， 需要会计中介机构能够掌握 《 小企业会计制度》 的 各项规定， 以促进小企业会计工作的发展。 #" !" !$ 各级财政、 税务部门要加强对贯彻实施 《 小企业会计 制度》 工作的组织领导 全面贯彻实施 《 小企业会计制度》 是一项系统工程， 各地财政、 税务部应当高重视， 切实加强领导， 各地区应当根据本地区小企业 的实际情况、 按照 《 小企业会计制度》 的规定， 督促小企业依法建 账， 如实记载经营事项、 核算盈亏、 正确编制财务会计报告。税务 部门在征收所得税， 以按照 《 小企业会计制度》 核算的利润总额作 为纳税调整的基础， 对于没有按照 《 小企业会计制度》 核算、 或者账 目严重混乱的小企业， 税务部门应依法加强征税管理。 #" !" #$ 加大宣传力度， 提高认识 在实际工作中， 由于实际情况及历史原因， 很多小企业会计结 构不健全， 各项管理制度不够规范， 会计人员素质低， 企业领导对 会计工作不够重视， 会计信息质量不高。在目前这种现状下， 实施 《 小企业会计制度》 ， 并要达到预期效果， 则首先要进行大力宣传，
［&］ $ 杜爱霞， 沙江" 财务报表粉饰的动因及对策分析 ［ ’］ " 经济研究参考， !((% （#!） " ［!］ $ 李佳明， 安同良" 财务报表粉饰行为及其防范 ［ ’］ " 现代管理科学， !((% （!） "
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Hale Waihona Puke Baidu
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新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 孙翯 东北财经大学,辽宁,大连 时代经贸（学术版） ECONOMIC & TRADE UPDATE 2007,5(3)
参考文献(2条) 1.李佳明;安同良 财务报表粉饰行为及其防范[期刊论文]-现代管理科学 2004(02) 2.杜爱霞;沙江 财务报表粉饰的动因及对策分析[期刊论文]-经济研究参考 2004(32)
大超过控股股东所持有量； 国家股要指定明确的代理人， 改变国有上 市公司中国家股 “一股独大” 的局面。上市公司内部要均衡信息分布， 提高会计信息的透明度， 从而增强外部股东对公司财务报表粉饰的约 束力。 !" %" !$ 上市公司内部转变治理模式， 完善 “以董事会为中心” 的 治理模式 上市公司必须建立监事会、 董事会和股东大会等机构， 而且要定 期召开相关会议， 建立 “以董事会为核心的” 公司治理模式。这是企业 允许上市的必须条件， 而且是先决条件。董事会的权力与责任必须得 到强化。董事会成员的来源必须是公司股东中精通财务知识与会计 制度的人员或监事会聘请的相关专家学者。完善上市公司治理模式 的关键在于保持外部非独立董事、 独立董事和内部董事之间的恰当的 比例， 并形成董事之间的权力制约。完善上市公司治理模式的目的在 于提高公司董事会相对于公司经理层的独立性， 增强董事会对经理层 的监督约束。 参考文献
! ! "##$ 年 % 月 % 日， 我国上市公司开始施行新的会计准则， 但是我们 不难看到， 当前， 上市公司财务报表粉饰已经成为一股日益汹涌的风 潮。上市公司财务报表造假案不断被揭露， 造假的危害也越来越大。 人们普遍对上市公司的财务报表粉饰问题越来越关注。 %! 财务报表粉饰行为的现状 解决上市公司财务报表粉饰的问题， 首先必须分析正确认识财务 报表粉饰的实质， 认清财务报表粉饰的危害。 %& %! 财务报表粉饰行为的现状 随着我国经济的迅猛发展， 证券市场不断成熟。但是， 几乎与此 同时， 上司公司财务报表粉饰现象也越来越普遍， 其危害也日益严重。 根据统计我国每年由于财务造假和腐败所造成的经济损失和消费者 福利损失估计每年在 ’($) 亿元到 %")$# 亿元之间， 占 *+, 的 %-& ./ 0 %.& (/ ； 其中上市公司财务报表造假所引起的损失至少占总损失的 1#/ 。 %& "! 财务报表粉饰行为的危害 财务报表粉饰的危害主要体现在以下四个方面： %& "& %! 干扰市场经济的正常运行 上市公司作为企业群体中被认为是经营业绩突出的一部分。它 们粉饰财务报表的行为掩盖了企业的真实经营状况， 增加国民经济的 不确定因素， 欺诈广大投资者， 误导国家对目前宏观经济形势的判断， 直接危害市场经济的正常运转。 %& "& "! 危害广大中小投资者的利益 投资者投资的主要依据是公司的财务报表。虚假的财务报表会 误导投资者的行为， 不但直接造成投资者经济损失， 而且同时还会使 投资者对投资环境丧失信心。而后者带来的各种损失是难以用货币 来衡量的。 %& "& -! 阻碍注册会计师行业的健康发展 目前， 注册会计师行业内部竞争激烈， 少数会计师事务所为了拉 拢客户而竞相压价甚至与企业串通共同作弊。这种恶性竞争的直接 后果是事务所过度依赖客户， 在执业中处于被动地位。如果上市公司 财务报表粉饰的风潮得不到有效的遏制， 注册会计师行业只能畸形发 展， 无法发挥其正常的经济监督作用。 %& "& 1! 影响会计人员本身 上市公司内部会计人员参与粉饰财务报表、 作假账是很常见的现 象。这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。人们对会计从 业人员普遍持有一种怀疑的态度。这种态度对会计行业的长期健康 发展是十分不利的。现有从业人员的执业环境和行为也会受到严重 影响。
孙翯! （东北财经大学! 辽宁! 大连）
【摘要】! "##$ 年 % 月 % 日， 我国上市公司开始施行新的会计准则， 但是我们不难看到， 目前， 上市公司财务报表粉饰已经成为一股日益 汹涌的风潮。上市公司财务报表造假案不断被揭露， 造假的危害也越来越大。人们普遍对上市公司的财务报表粉饰问题越来越关注。 【关键词】 ! 上市公司! 财务报表粉饰! 防范对策
特别要在企业领导、 会计工作人员中进行宣传。各地财政部门应 当重视 《 小企业会计制度》 在本地区的宣传培训工作， 将其作为小 企业会计人员后续教育的重要内容， 在本地区内形成宣传贯彻 《小 企业会计制度》 的氛围， 确保该制度在本地区的贯彻实施。通过不 同形式、 不同层次的宣传， 使企业领导转变观念， 充分认识实施 《小 企业会计制度》 的意义及重要性， 引起对会计工作的高度重视， 以 促进 《 小企业会计制度》 的顺利实施， 促进小企业财务报告的规范 发展。 #" !" %$ 加强监督检查 ) 根据国有大中型企业会计工作经验， 定期的执行情况监督检查对法规、 制度的落实、 实施起到有力的促 进、 保障作用。对财经法规、 财经纪律执行情况的检查会促进企业 领导从思想上重视财务工作， 在行动上支持并配合财务工作， 保证 财经法规的贯彻实施； 促进企业财务工作人员加强业务学习， 提高 会计工作水平； 促进员工遵守财经法规纪律， 配合财务工作。总 之， 对小企业进行有效的监督检查， 有利于法规、 制度的贯彻执行， 促进小企业财务工作逐步走向规范。因此， 实施 《 小企业会计制 度》 并要达到预期效果， 则必须做好定期监督检查工作。
万方数据
・ %-)・
授予证书的方式为主。我国可以利用现有的广大财经类高等院校来 培养后备注册会计师。 !" #" !$ 注册会计师管理的改进 首先， 积极推进会计师事务所改革所有制。加快合伙制在会计师 事务所行业内的普遍实行， 适当发展个人独资会计师事务所， 强制会 计师事务所必须提取执业风险准备金， 增强会计师事务所的风险意 识。会计师事务所内部建立专门的执业监察机构， 从组织结构上减少 会计师违规行为的发生。其次， 建立注册会计师 “定期述职” 制度和个 人职业诚信档案。由行业协会定期对单个注册会计师或会计师事务 所进行监督检查， 建立注册会计师个人诚信档案， 对注册会计师个人 诚信、 履行职责情况向全社会进行公开， 接受社会监督。注册会计师 定期总结前一时期履行职责情况， 行业委员会纪律委员会对此进行监 督检查。通过这些工作促进注册会计师诚信、 勤勉地履行职责。 !" %$ 改革上市公司内部治理体制 上市公司内部治理体制是防止财务报表粉饰行为的直接屏障。 改革上市公司内部治理体制应该作好以下两方面工作： !" %" &$ 国家实行政策引导， 促进上市公司股权结构多元化， 减少 信息不对称现象 只有上市公司股权结构多元化， 才能形成股东权力间的有效制约 机制， 从而减少中小股东与控股股东之间的信息不对称现象。因此， 国家有必要出台一系列法律规定， 保证上市公司上市流通股的数量大
"! 财务报表粉饰行为防范体系的建立 中国证券市场发展的时间很短， 资本市场很不规范， 而现实中上 市公司进行财务报表粉饰的动机和手段又是如此复杂， 那么要想有效 解决问题， 不能采用简单的方法， 必须建立一个综合有效的防范体系。 为建立财务报表粉饰防范体系， 必须做好以下几方面工作： "& %! 完善会计监管的法律体系 健全的财务法律、 法规体系是我们进行会计监管的有效工具。为 完善财务法律、 法规体系必须马上进行以下三方面工作： "& %& %! 健全会计规范体系， 做到账务处理有法可依 自 %’’$ 年 ) 月起， 我国财政部相继颁布了 %. 个具体会计准则。 但是就我国目前情况看， 这 %. 个会计准则面对不断变化的现实， 显然 有些力不从心， 远远谈不上对国内会计实务做出全面的规范。 "& %& "! 协调各种财务法律制度， 使现有财务法规相互衔接 我国有关财务报告的法规虽然初步形成体系， 但是各项法规、 制 度之间缺乏衔接， 各种相关规定不一致， 很容易引起适用法律混乱， 导 致司法空白或漏洞的出现。国家完全有必要将类似上述情况的法规、 法律进行重新修订或给出统一的严格的司法解释。 "& %& -! 修改司法实践形式， 成立专门司法机构 财务报表粉饰行为是由具有相当高水平的财务知识的专业人员 直接参与完成的。必须修改司法实践形式， 规定举证责任倒置， 即由 辩方提出反证来证明自己不存在违反规定的行为。 "& "! 发挥经济系统的整体监督作用 审计、 工商、 税务、 银行等财政部门组成了国民经济监督系统。在 这些部门中， 税务、 工商、 银行和企业有密切的联系， 在经济监督中起到 了重要作用。但是四者之间并没有建立彻底的联系， 只是有着不同领 域的分工职责， 因此它们只能片面的对企业起到监督作用。对上市公 司而言， 这种监督作用可能更加微弱。 工商、 税务、 银行等部门发现的问题， 反馈给审计部门， 由审计部 门对相关公司进行独立审计， 发现公司真正存在的问题， 由财政部门 根据审计结果提出处理意见。最终处理意见责成证监会及相关交易 所或专门的司法机构负责具体执行。 "& -! 财务监管外部从业人员的培养和管理 财务监管外部从业人员主要指注册会计师。改进财务监管外部 从业人员的培养和管理， 充分发挥注册会计师的财务监督作用， 必须 做好以下两方面工作： "& -& %! 恢复在有条件的高等财经院校设立注册会计师专业的做 法， 建立高素质的人力资源储备库 目前我国注册会计师培养以自主考试获取执业资格， 实践期满后
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_shidjm200703073.aspx
（上接第 &#% 页） #" !" &$ 会计中介机构应当掌握 《小企业会计制度》 的各项规定 $ $ 会计中介机构在接受执行 《 小企业会计制度》 的小企业的委托 进行审计服务时， 应当以该制度为会计标准对其进行审计， 出具审 计报告。因此， 需要会计中介机构能够掌握 《 小企业会计制度》 的 各项规定， 以促进小企业会计工作的发展。 #" !" !$ 各级财政、 税务部门要加强对贯彻实施 《 小企业会计 制度》 工作的组织领导 全面贯彻实施 《 小企业会计制度》 是一项系统工程， 各地财政、 税务部应当高重视， 切实加强领导， 各地区应当根据本地区小企业 的实际情况、 按照 《 小企业会计制度》 的规定， 督促小企业依法建 账， 如实记载经营事项、 核算盈亏、 正确编制财务会计报告。税务 部门在征收所得税， 以按照 《 小企业会计制度》 核算的利润总额作 为纳税调整的基础， 对于没有按照 《 小企业会计制度》 核算、 或者账 目严重混乱的小企业， 税务部门应依法加强征税管理。 #" !" #$ 加大宣传力度， 提高认识 在实际工作中， 由于实际情况及历史原因， 很多小企业会计结 构不健全， 各项管理制度不够规范， 会计人员素质低， 企业领导对 会计工作不够重视， 会计信息质量不高。在目前这种现状下， 实施 《 小企业会计制度》 ， 并要达到预期效果， 则首先要进行大力宣传，
［&］ $ 杜爱霞， 沙江" 财务报表粉饰的动因及对策分析 ［ ’］ " 经济研究参考， !((% （#!） " ［!］ $ 李佳明， 安同良" 财务报表粉饰行为及其防范 ［ ’］ " 现代管理科学， !((% （!） "
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新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 孙翯 东北财经大学,辽宁,大连 时代经贸（学术版） ECONOMIC & TRADE UPDATE 2007,5(3)
参考文献(2条) 1.李佳明;安同良 财务报表粉饰行为及其防范[期刊论文]-现代管理科学 2004(02) 2.杜爱霞;沙江 财务报表粉饰的动因及对策分析[期刊论文]-经济研究参考 2004(32)
大超过控股股东所持有量； 国家股要指定明确的代理人， 改变国有上 市公司中国家股 “一股独大” 的局面。上市公司内部要均衡信息分布， 提高会计信息的透明度， 从而增强外部股东对公司财务报表粉饰的约 束力。 !" %" !$ 上市公司内部转变治理模式， 完善 “以董事会为中心” 的 治理模式 上市公司必须建立监事会、 董事会和股东大会等机构， 而且要定 期召开相关会议， 建立 “以董事会为核心的” 公司治理模式。这是企业 允许上市的必须条件， 而且是先决条件。董事会的权力与责任必须得 到强化。董事会成员的来源必须是公司股东中精通财务知识与会计 制度的人员或监事会聘请的相关专家学者。完善上市公司治理模式 的关键在于保持外部非独立董事、 独立董事和内部董事之间的恰当的 比例， 并形成董事之间的权力制约。完善上市公司治理模式的目的在 于提高公司董事会相对于公司经理层的独立性， 增强董事会对经理层 的监督约束。 参考文献
! ! "##$ 年 % 月 % 日， 我国上市公司开始施行新的会计准则， 但是我们 不难看到， 当前， 上市公司财务报表粉饰已经成为一股日益汹涌的风 潮。上市公司财务报表造假案不断被揭露， 造假的危害也越来越大。 人们普遍对上市公司的财务报表粉饰问题越来越关注。 %! 财务报表粉饰行为的现状 解决上市公司财务报表粉饰的问题， 首先必须分析正确认识财务 报表粉饰的实质， 认清财务报表粉饰的危害。 %& %! 财务报表粉饰行为的现状 随着我国经济的迅猛发展， 证券市场不断成熟。但是， 几乎与此 同时， 上司公司财务报表粉饰现象也越来越普遍， 其危害也日益严重。 根据统计我国每年由于财务造假和腐败所造成的经济损失和消费者 福利损失估计每年在 ’($) 亿元到 %")$# 亿元之间， 占 *+, 的 %-& ./ 0 %.& (/ ； 其中上市公司财务报表造假所引起的损失至少占总损失的 1#/ 。 %& "! 财务报表粉饰行为的危害 财务报表粉饰的危害主要体现在以下四个方面： %& "& %! 干扰市场经济的正常运行 上市公司作为企业群体中被认为是经营业绩突出的一部分。它 们粉饰财务报表的行为掩盖了企业的真实经营状况， 增加国民经济的 不确定因素， 欺诈广大投资者， 误导国家对目前宏观经济形势的判断， 直接危害市场经济的正常运转。 %& "& "! 危害广大中小投资者的利益 投资者投资的主要依据是公司的财务报表。虚假的财务报表会 误导投资者的行为， 不但直接造成投资者经济损失， 而且同时还会使 投资者对投资环境丧失信心。而后者带来的各种损失是难以用货币 来衡量的。 %& "& -! 阻碍注册会计师行业的健康发展 目前， 注册会计师行业内部竞争激烈， 少数会计师事务所为了拉 拢客户而竞相压价甚至与企业串通共同作弊。这种恶性竞争的直接 后果是事务所过度依赖客户， 在执业中处于被动地位。如果上市公司 财务报表粉饰的风潮得不到有效的遏制， 注册会计师行业只能畸形发 展， 无法发挥其正常的经济监督作用。 %& "& 1! 影响会计人员本身 上市公司内部会计人员参与粉饰财务报表、 作假账是很常见的现 象。这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。人们对会计从 业人员普遍持有一种怀疑的态度。这种态度对会计行业的长期健康 发展是十分不利的。现有从业人员的执业环境和行为也会受到严重 影响。