第十二章货币资金的审计

对
已经收到的现金 定期盘点现金并 检查是否定期盘 盘点库存现金， 确实为企业所有 与账面余额核对 点，检查盘点记 如与账面应有数 存在差异，分析 （权利和义务） 录 差异原因
内部控制目标
登记入账的现金 已经如数存入银 行并登记入账 （计价或分摊）
关键内部控制
常用控制测试
常用实质性测试
定期取得银行对 检查银行对账单； 检查调节表中未 检查银行存款余 达账项的真实性 账单； 编制银行存款余 额调节表 以及资产负债表 额调节表 日后的进账情况
3．票据及有关印章的管理：
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明 确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等 环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防 止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章 应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保 管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
3、抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否 齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭 证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录 于恰当的会计期间等项内容。 4、检查收支的正确截止 5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确 6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露
（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有 资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签 发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套 取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他 人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少 核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符， 应查明原因，及时处理。 （8）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余 额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出 处理。
二、库存现金常见的错弊形态
错弊类型
贪 污 现 金 隐瞒收入
操作手法
（1）收入现金后，撕毁票据不入账 （2）收入现金后，不开票据不入账
利用篡改、刮擦 利用管理上的漏洞或工作上的便利： 消退等手段涂改 （1）将收入金额改小 凭证金额 （2）将支出金额改大 支出的原始凭证 一证多报，多发生在财务部门 重复报销 大头小尾巴 多发生在费用报销环节，即利用假复写的办 法，使得发票联的金额超过存根记账联的金 额（以此达到 的目的。）
职工不正常借款 职工借款未办正常手续，而是挪作他用 侵吞银行借款 由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人 员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款 存根
应收账款收回不 应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作 及时处理 （例） 他用，多发生在会计或出纳身上
坐支 收入现金不存入银行，直接支付使用
白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收
现金收入在资产 现金日记账与总 观察 负债表上的披露 账的登记职责分 正确（列报） 开
存在的问题： （1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应 收款，或限期归还。 （2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查明 原因，按规定追究有关人员责任。 （3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。 （4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清 月结。
2．现金和银行存款的管理
（1）加强现金库存限额的管理。 （2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位 现金的开支范围。 （3）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐 支）。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序 （4）单位不得私设“小金库”，严禁收款不入账。 （5）单位应当加强银行账户的管理，严格按照规定开 立账户，办理存款、取款和结算。 单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况， 发现问题，及时处理。 单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管.
4．监督检查：

对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取 措施纠正和完善。
一、库存现金的审计目标
1．确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日 是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。 2．确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录 完毕，有无遗漏。 3．确定库存现金余额是否正确。 4．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。
货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关 系表现为： 1、销售与收款循环 2、购货与付款循环 3、生产与存货循环 4、筹资与投资循环
返回
货币资金同各交易循环关系
发行股票
借款 收 款
筹资循环
支付股利
还本付息 付 款
货币资金
收回投资 投资循环 进行投资
销售与收款 循环（收取 货款）
收取股利
生产循环（支付 各种生产费用） 购货与付款循环 （支付购货款）
（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制 “库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差 异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查 明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的 原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的 调整。 （7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日 的金额。
调节公式
银行存款日 记账
+ +
银行已收企 业未收
－
－
银行已付企业 未付
=
银行对账 单
企业已收银 行未收
企业已付银 行未付
（四）函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列 货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存 款实质性测试的重要程序。 1、函证的目的。 （1）证实企业银行存款的存在性。 （2）了解企业所欠银行的债务。 （3）发现未登记的银行借款。 2、函证的范围 所有存过款的开户银行。 3．银行存款函证的方式：积极式询证函； 4．一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整 （列为“其他非流动资产”）。
（三）审查银行存款余额调节表（即对银 行存款余额的审查） 主要包括： 1、核实调节表数据计算的正确性。 （1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账 日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对， 验证调节表上的 项目是否正确； （2）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实 调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、 多记调节项目的现象都应引起高度警惕； （3）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调 节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符， 说明其中一 方或双方存在记账差错，并要进一步追查 原因、扩大测试范围。
支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。 例如，有的单位为了给职工多搞“福利”，由经办人 以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职 工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出 具一说明并加盖总经理办公章印章入账。
应收账款收回不及时处理。
例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环 业务关系达到挪用现金之目的。企业销售一批货物价 值33000元，3个月付讫。当财务人员收到第一次货款 时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵 补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二 次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金 补齐以掩人之目。
注册一班 第三组
主要内容：
货币资金审计 库存现金审计 银行存款审计 动性强
2、业务量大
二、货币资金涉及的凭证和会计记录
1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账薄
三、货币资金同各交易循环间的关系
三、 库存现金的实质性程序 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会 计师测试现金余额的起点。 2．监盘库存现金。（重点） （1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收 到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 （2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审 计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单 位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 （3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。 （4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上 午上班前或下午下班时进行。
四、 货币资金的内部控制
一、货币资金内部控制概述
一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。
(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。
(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支。
(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账 实相符。
现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用实质性测试
登记入账的现金 出纳与现金记账 观察; 检查现金收入的 收入确定为企业 分离; 检查现金折扣是 日记账、总账和 已经实际收到的 现金折扣经审批 否经过审批 应收账款明细账 现金（存在或发 的大金额项目和 异常项目 生） 收到的现金收入 出纳与现金记账 观察； 已全部登记入账 的分离; 检查是否存在未 及时记录收入; 入账的收入； （完整性） 定期向顾客寄送 检查是否向顾客 对账单; 寄送对账单； 对收入记录复核 检查复核标记 现金收入的截止 测试； 抽查顾客对账单 并与账面金额核
2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款 人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可 提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的 未兑现支票。 （2）追查截止日银行对账单上的在途存款，并在 银行存款余额调节表上注明存 款日期。 （3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的 款项的性质及其款项来源； （4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付 的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单， 查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并 从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无 利用未达账项掩饰某种舞弊行为。