2第二章 货币资金与应收项目(4学时)

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3.备用金的核算
按照现金管理的规定，企业的绝大部分开支，都要求使用支票从银行存款中 支付。但企业在经营过程中，经常会发生一些日常零星开支，如办公用品的采购、 小额差旅费等。对于这些零星开支，由于金额小、发生频繁，为了便于管理并减 少工作量，按照会计上的重要性原则，可建立定额备用金制度。 建立定额备用金，一般是由会计部门同使用零用现金的部门，根据该部门日 常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出， 以后按实际支出核销，并随时补足定额。 企业备用金的会计处理，一般应通过“备用金”账户核算。 一般情况下，有关部门或个人在第一次领用定额备用金时，应借记“备用 金”，贷记“现金”或“银行存款”账户；以后在办理报销或补足定额时，应直 接借记有关费用账户，贷记“现金”账户，不再通过“备用金”账户核算；在这 种情况下，有关部门的备用金始终保持着核定的数额。 而只有在取消某一部门的定额备用金，在最后一次报销并收回现金余额时， 才贷记“备用金”账户，表示该项定额备用金予以取消。
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借：其他应收款——出纳员
管理费用——现金短缺 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
50
150 200
对于多余的200元现金，无法查明原因，经批准后转入营业外收入。编 制会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——现金溢余 200 200
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二、银行存款
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按照规定企业可在下列范围内使用现金： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬
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（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；
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（5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；
（6）出差人员必须携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述规定的现金结算范围的支出，企业可以用现金支付；不属 于上述规定的现金结算的款项，一律通过银行转账结算。
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【例5】某企业清查现金时发现短款200元。编制会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 若发现现金多余200元，应作相反的会计分录。 200 200
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借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
200
200
经查明原因，对于短缺的200元现金，应由出纳员赔偿50元，其余150元 经批准作为管理费用。编制会计分录为：
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有关定额备用金的核算，下面通过例子予以说明。
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【例4】某企业为总务部门建立定额备用金的有关业务如下：
①某企业准备为总务部门建立备用金定额500元，以备日常零星开支的需要。 总务部门领取现金支票时的会计分录为： 借：备用金 500 贷：银行存款 500 ②总务部门报销购买办公用品的开支共计360元，以现金支付。报销和补足 定额的会计分录为： 借：管理费用 贷：库存现金 360 360
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“现金”日记账是用来反映和监督现金收付业务结存情况的序时账 簿。该账户应由出纳人员按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔进 行序时登记。 每日终了，应当根据“现金日记账”的结余数与实际库存数相核对， 保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。每月 终了，应当将“现金日记账”的余额与“库存现金”总账的余额核对相 符。
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企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。
【例2】出纳员李丽将现金2000元送存银行。会计分录为： 借：银行存款 贷：库存现金 借：其他应收款—张明 贷：库存现金 2000 2000 900 900
支付。会计分录为：
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一、库存现金
• 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包 括人民币现金和外币现金。 在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算 是企业会计部门的一项重要任务。 （一）现金管理的有关规定 1．现金的使用范围
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根据我国现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项 必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理。
第二章
货币资金与应收项目
第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项 第三节 应收债权出售和融资
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第一节
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货币资金
货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中 流动性较强的资产。 拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资 金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。
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货币资金按其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款和其它 货币资金。
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进行货币资金核算是企业会计核算的一项重要内容。 在企业中，会计部门是主管货币资金的职能部门，会计人员在履行 其职能的过程中，应按照国家有关货币资金的规定及企业的财务收支计 划加强货币资金管理。 在企业的会计人员中，必须设置专职的出纳人员，负责货币资金的 收支、保管和核算工作。 由于出纳人员在企业中专门管理现金，根据企业会计工作内部牵制 的组织原则，在货币资金的核算与组织方面，应实行钱账分管；出纳人 员除负责现金和银行存款日记账的记账工作以外，不能兼管任何账目的 记账工作。 实行钱账分管就有利于彼此牵制、相互监督，防止在货币资金的收 付上发生舞弊。
③如果企业认为不必再为总务部门设置定额备用金，决定收回该部门的备用 金。总务部门在最后一次报销费用开支280元，并交回剩余的现金220元，有关的 会计分录为： 借：管理费用 库存现金 贷：备用金 500
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280 220
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使用和经管备用金的部门或个人，应设置备用金登记簿。每一次支付 费用和向会计部门报销都应作详细的记录，并保管好有关的凭证。 会计部门应经常检查各种备用金的使用情况，检查备用金登记簿中的 记录，未报销的费用凭证，以及备用金的余额。 未报销的费用凭证加上备用金余额必须与备用金定额相等；否则，应 查找原因。 对于挪用备用金的非法行为，应坚决制止；对不合理的开支，应提出 意见，拒绝报销。
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（二）现金的核算
1．现金账户的设置与登记 进行现金核算，必须设置“库存现金”总账和“现金”日记账。
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“库存现金”总账属于一级账户，其用途是为了总括地反映现金的收 入、支出和结存情况。它的借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支 出的金额，该账户的余额在借方，表示库存现金的结余数。 “现金”账户一般是由从事出纳工作的会计人员，根据审核后的现金 收付款凭证登记的。在企业的收付款业务比较多的时候，也可以把现金 收付款凭证按照对方账户归类，定期（5天或10天）填制汇总收款凭证或 汇总付款凭证，然后根据汇总收款凭证或汇总付款凭证的每月合计数登 记现金总账。
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在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通过银行对企业 实行货币资金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。 每个企业必须接受银行的监督，执行国家统一规定的现金管理制度和 结算制度。 每个企业都必须在银行开立存款账户，按规定企业一切现金收入都应 逐日交存银行；一切支出，除了规定可以使用现金的以外，都要通过银 行进行结算，平时企业只可按规定保留一定数额的现金。
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（三）现金的清查
现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组 的定期清查和不定期清查。现金清查的方法是实地盘点，即将库存现金 与现金日记账相核对。如果发现账实不符，应首先通过“待处理财产损 溢—待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因后再进行相应的处理。 在发生现金短缺时，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目，贷记“现金”科目。查明原因以后应根据不同的情况进行相应的 处理：如果是由于有关责任人的原因造成短缺，应借记“其它应收款” 科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；如果无法查明 短缺的原因，经主管领导批准后，借记“管理费用—现金短缺”科目， 贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
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在发生现金溢余时，应借记“现金”科目，贷记“待处理财产损 溢—待处理流动资产损溢”科目。查明原因后再进行相应的处理：如果 应支付给有关人员的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目，贷记“现金”科目；如果无法查明原因，经批准后，应借记“待 处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入—现金 16 溢余”科目。
• • • (一)银行存款账户管理 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 按照我国货币资金管理办法的规定，任何企业都应在其所在地银 行开设账户，用来办理在银行的存款、取款业务，以及通过银行进行 各种款项的划拨结算。 在我国，银行是对企业实行财务监督的机构之一，根据国家现金 管理办法和结算制度的规定，企业除留少量现金以备日常零星开支外， 其余货币资金都应存入银行账户内，并通过银行划拨收入、支出和转 账业务。
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3．不准坐支现金
不准坐支现金，是现金管理制度中的一项重要规定。 由于企业在生产经营过程中，按国家规定可以收进一定数额的现 金，这主要是指企业从不能转账的单位取得的销售收入的现金和不足 转账起点的小额销售收入的现金，以及企业内部单位和个人交回的剩 余差旅费、备用金等款项。 对于收进的现金，企业应及时送存银行，在使用现金时再按规定 从银行提取；企业不能用自己收到的现金直接支付自己的支出，也就 是说，不能坐支现金。 如果允许坐支现金，则意味着企业可以任意动用业务收入现金采 购材料物资、发放工资等，这样就失去了银行对企业现金的监督与控 制。 如果有特殊情况，即同时发生既有销售业务，又有采购业务，需 要坐支现金时，应事先向银行提出需要坐支的用途和数额，经银行同 意方可坐支。