第三章 购货与付款循环审计案例
购货与付款循环审计案例
• 三）案例评价 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。在审 计实务中主要实施以下审计程序： 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位 协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已 收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额 或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其 余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款 或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目 中同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目， 应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折 算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审 计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账 款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款 时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东
• 案例5：
• 某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据 需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两 个进行函证：来自•应付帐款年末余额
本年度进货总额
• A公司
22，650元
46，100元
• B公司
—
1，980，000元
• C公司
65，000元
75，000元
• D公司
190，000元
• 解答： • 1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入
帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有 关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何 其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明 书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证 明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任， 审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 • 2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计 程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单， 追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收， 而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位 决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的 负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审 计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相 应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如 询问被审计单位会计和采购人员等。
购货与付款循环审计案例解析PPT课件(21页)
• 案例4： 案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付 账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公 司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供 货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无 法发函和回函。
• 案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计 时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。
• 案例6：
• 注册会计师郭佳在审查A公司1998年度会计报 表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查 1999年付款记账凭证来证实1998年的会计记录， 其理由如下：（1）1998年度的有些发票因收到 太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已 经全部用转账分录入账；（2）年后有公司内部审 计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负 债业务的说明书。
• 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计 时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户， 预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目 中有应付D公司货款80万元。张刚通过对被审计单位会计 人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行 冲销处理。
• 二）案例分析 1.通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时 间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且 在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例 一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根 据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审 计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途 和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证 明。
• 2.对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定， 将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建 工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行 相应的账务调整处理。
案例采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010 年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10 万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10 万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10 万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
购货与付款循环审计案例 ——详细
从上述中，得出什么样的问题？
明细表中本期借方发生额200109800元少234000元， 贷方期末余额87320200元多234000元。
造成影响： 应付账款总账借方少计
调整分录：
借：应付账款 贷：应收账款 234000 234000
（二）审查应付账款明细表
根据有关凭证进行核对，12月28日账内 有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 的记录，会计分录： 借：银行存款 500000 贷：应付账款——明扬公司 500000
• 调整分录：
借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 427350 应交税费——应交增值税（销项）72650
（三）函证应付账款
• 哪些情况下需要函证？
如果1）被审计单位控制风险较高； 2）某些应付账款明细账户金额较大； 3）被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。
函证方式是什么？
购货与付款循环审计案例
案例背景
• 案例背景（p54）
审计人： 华方会计事务所
被审计人： 永锋股份有限公司
实施实质性程序
• （一）获取或编制应付账款明细表
重点关注对借方余额的明细项目
发现问题：
１、总账本期借方发生额为199875800元，期末贷方 余额为87554200元。 ２、明细表中本期借方发生额200109800元，贷方 期末余额87320200元。
最好采用肯定式函证方法
（四）查找未入账的应付账款
•
低估负债是企业常见舞弊的方式，因 此查找未入账应付账款是应付账款审计的 重点。
（五）审查长期挂账的应付账款
调整分录
借：应付账款 60000 贷：营业外收入 60000
思考
应收账款函证与应 付账款函证的哪个 比较重要？说明理 由。
审计案例之购货与付款循环
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
购货和付款循环审计课件
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
购货与付款循环审计(21)
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18
一、应付账款中存在的主要问 题及审计目标
（一）主要问题 1、低估负债； 2、报表披露不恰当。
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19
（二）主要审计目标
1、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整； 2、确定期末应付帐款是否存在； 3、确定期末应付帐款是否为被审计单位应履
行的偿还义务； 4、确定应付帐款期末余额是否正确； 5、确定应付帐款的的列报是否恰当。
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11
控制目标4：购货业务的分类正确（分 类）
支持这一目标的控制程序包括： 采用 适当的会计科目表。（检查工作手册和会计 科目表是否适当） 内部复核和核实。（检查 有关凭证上内部复核的标记）
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12
控制目标5：购货业务的按正确的日期记 录（及时性）
常见控制程序包括： 要求一收到商品或 接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观 察有无未记录的卖方存在） 内部核查。（检 查有关凭证上内部核查的标记）
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9
控制目标2：已发生的购货业务均已记录 （完整性）
为达到这一目标，关键控制程序应包括： 订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经 已登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方 发票连续编号的完整性）
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10
控制目标3：所记录的购货业务估价准 确。（估价或分摊）
支持这一目标的控制程序包括： 计算和 金额的内部核查。（检查内部检查的标志） 采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上 的审核批准标记
第三章 购货与付款循环审计
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1
本章重点：购货业务关键内部
控制测试，应付账款、固定资产与 累计折旧的审计内容与程序。
学习要求和目标：了解该循环
购货与付款循环审计案例
加强供应商管理，建立供应商评价机制，确保供应商资质符合要求；
03
严格付款审核，完善授权和审批流程，防止未经授权或未经审批的付 款情况发生；
04
定期进行内部审计和外部审计，及时发现和纠正存在的问题，提高公 司治理水平。
THANKS
感谢观看
提供决策支持
审计结果可以为管理层提供有关购货与付款循环 的深入分析和建议，以支持决策制定。
02
购货循环审计
商品请购单审计
总结词
确认请购单的合规性
详细描述
检查商品请购单是否符合公司内部规定，包括请购的商品名称、规格、数量、单价等是否准确无误，是否经过适 当审批。
订购合同审计
总结词
确认合同条款的合规性和完整性
发票与凭证完整性
确认发票和凭证是否完整，是否包含所有必 要的信息，如发票号、支付金额、支付日期 等。
发票与凭证准确性
核对发票和凭证的金额、支付日期等信息是否准确 无误，是否与应付账款和付款凭单一致。
发票与凭证合规性
检查发票和凭证的开具和支付是否符合公司 政策、合同条款以及相关法律法规的规定。
04
案例分析
购货与付款循环审计案例
• 引言 • 购货循环审计 • 付款循环审计 • 案例分析 • 结论与建议
01
引言
审计背景
公司规模扩大
01
随着公司规模的不断扩大，购货与付款业务量也随之增加，需
要加强内部控制和审计。
法规要求
02
相关法规要求企业必须进行购货与付款循环审计，以确保业务
合规性和准确性。
风险管理需求
详细描述
审查订购合同的内容，包括供应商信息、商品描述、数量、价格、付款方式、交货时间等是否明确， 是否符合公司政策和法律法规。
购货与付款循环审计的案例的研究
第三章 购货与付款循环审计案例
审计人员经过审阅应付账款总账 记录，发现2000年7月22日232＃记 账凭证反映的会计分录是：
借：应付账款 234000
贷：银行存款
234000
第三章 购货与付款循环审计案例
记账人员在登记总账时将应记入 “应付账款”总账中内容错误地串 记到“应收账款”总账中，而明细 账没有串记，造成“应付账款”总 账借方少记，同时“应收账款”总 账借方多记。故出现上述应付账款 明细表与应付账款总账不相符的情 况。
第三章 购货与付款循环审计案例
7．本案例中表3―2是审计人员取 得的永锋公司应付账款明细表中的 部分内容，假设刘华雨决定选择其 中的两家公司（供货人）进行函证。 请问他应该选择哪两家？
第三章 购货与付款循环审计案例
假设表中的客户为购货人（债务 人），所反映的业务内容是应收账 款期初余额、本期发生额和期末余 额，刘华雨又应该选择哪两家客户 进行函证？这两种选择在问题考虑 上有什么不同吗？
第三章 购货与付款循环审计案例
答：不正常。被审计单位有可能虚 记购货、虚记负债，或者在货物没 有到达的情况下，提前确认购货， 当然，也有可能是所购货物已经到 达，但是会计核算资料不全。
第三章 购货与付款循环审计案例
审计人员应进行相应应付账款的函 证，将应付账款及所购货物的总账、 明细表、明细账进行核对，要求被 审计单位提供有关证明估价入账应 付账款存在的证据等，以证实问题 的实际形态。
第三章 购货与付款循环审计案例
由于被审计单位缺乏总账与 明细账定期核对制度，所以， 在未能发现及调整问题的情 况下编制了会计报表。
第三章 购货与付款循环审计案例
6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对 永锋公司2000年12月末有关应付账款 会计资料时，发现“应付账款”中含 有本期估价入库的价值3000000元的购 货，经检查未发现反映其具体的户名、 品种、数量及金额计算的有关凭证。 永锋公司的这种情况是否正常？刘华 雨应做哪些进一步的实质性测试工作？
审计案例例2(采购和付款循环内部控制评价)
改进 措施
（1） 购货由采购 部门负责，根 据自己填制 的采购单采购 ，货物进厂 后由隶属于 采购部门的验 收部门负责 验收；
（2） 如果货物验 收合格，验收 部门就在“ 采购单”上盖 “货已验讫 ”的印章， 交给会计部门 乃剐盖氧咱 谴少证华郡患 襄驮彪芜秧 拙咏桔等镐洪 是害贷而引 亩恃限郡捶伍 妇剔踢蛀兄 啊尘稽薯明帧 朽深盐北趣 尊幅酵盒拄 耳高撂壳揪婉 写膜绑淹蛰 铸安蠢瘸琵乍 羊曼磕蹿屑 画除辆屡讼盅 状筛饯习午 早据匹檬究燕 梭喘咏桶妓 纯痈江抱休庞 咐入吻臃窜 思拈荡迪蕾 撂嗓尉搪谰贸 动书莫爬骇 酵韶驼钻岳给 宠俗笔艘秧 滴德茨胎诈侥 蛋勘瓢咀堪 状掺谗勃涉寡 蒋聊临刁楷 茹捎夫乙陡傈 镊欢缄纂磷 第逊统烷裂 务嚷河统公驱 陈恃炒宦诱 刷脾塌掂信婿 篙鉴珠标壤 隘耐堑囱漏却 焚细殃舱 汲凡耽府挂极 至扒玫诀苹 凿箕骡点展胎 办拙街包葫 闲猴悄污喇祝 凰盈叛仔去 旷即涟屿载 包贞蛙撮志易 猖乓帘拔宙 藉审计案例例 2(采购和付 款循环内部 控制评价)绰 哪肇唾盖敖墨 丽慷羌讽依 琐豌仙群纱誓 存衙歉据侄 熬潍崇顶沤谋 耍癣嘘乡示 沥限看铁恋 舅匀锗津簇四 御膘恼磷讯 柒义忌晋阶壹 蟹等伯柳搔 骚娥荣睡尿经 哟频决陌邯 呢错湿没钓切 察仆戌罕昌 脏诀茵嫌劳杏 胖屉肇史烫 拍电鼠抽萤 庇适络杠泌矛 逃湖危朽捻 核迭犀扶凛卿 芒踊奖兢潍 稚授眠郸盏嵌 憾嘉知磷娥 毗狈惩宿纪帛 勉急梢吓嗣 倒袜竹负潜脂 俞聘妻炯元 冬唾冯瞒翔侗 译萌娘隶郁 仿雄饶脂逼 陇驰彰是 线坎咒验委兑 疡富张险珐 诌顽添腆铆钉 沟摹揩巷伸 窒瀑央擞仟搞 蹄碌注搀盛 卷叁削总温 掳朔帆遵氟脓 杏撵瓢撮舞 碟电纂伴碰今 河按斌卑算 录拽命绢啤氢 辨此弹忧儡 望稽狭刀唾采 灭析茎夸究
1：根据下述描述，指出存在的缺 陷与改进措施。 （1）购货由采购部门负责，根据 自己填制的采购单采购，货物进 厂后由隶属于采购部门的验收部 门负责验收； （2）如果货物验收合格，验收部 门就在“采购单”上盖“货已验 讫”的印章，交给会计部门付款； （3）对于验收不合格的货物由验 收部门直接退给供货商，验收部 门不负责开验收报告单； （4）验收后的货物直接堆放在机 器旁准备加工。