财政学课件 第九章 税收原理

第九章 税收原理
本部分主要内容
第一节 税收概念及性质 第二节 税收原则 第三节 税负的转嫁与归宿 第四节 税收制度
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第一节 税收概念及性质
一、税收概念
马克思主义关于税收的定义: 马克思主义关于税收的定义 第一，税收是与国家的存在直接联系的， 第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以 存在并实现其职能的物质基础； 存在并实现其职能的物质基础； 第二，税收是一个分配范畴， 第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入 分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式； 分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式； 第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系， 第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即 以国家为主体的分配关系。 以国家为主体的分配关系。
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二、税收的“三性” 税收的“三性”
（一）税收的强制性 征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施， 征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位 和个人都不得违抗。 和个人都不得违抗。 （二）税收的无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还， 不需要对纳税人付出任何代价。 不需要对纳税人付出任何代价。 （三）税收的固定性 征税前就以法律形式规定了征税对 象以及统一的比例或数额， 象以及统一的比例或数额，并只能按预 定的标准征税。 定的标准征税。
按规定的时间间隔报税（ 、 、 、 （三）按规定的时间间隔报税（1、3、5、 7、10、15、30天、半年、年） 、 、 、 天 半年、 退税 （一）误征退税 （二）汇总清算退税 政策性退税（出口退税） （三）政策性退税（出口退税） 计税依据 价格（货币量） 从价定率税 价格（货币量）→从价定率税 实物（实物量） 从量定额税 不含税价格→ 增值税 货币量 实物（实物量）→从量定额税 计税标准和计税价格 含税价格 → 其他税 实物量
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二、税收转嫁与归宿的一般规律
（一）商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁； 商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁； （二）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转 供给弹性较大、 嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁； 供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁； （三）课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难 课税范围宽广的商品较易转嫁， 以 转嫁； 转嫁； （四）对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课 对垄断性商品课征的税容易转嫁， 征的税较难转嫁； 征的税较难转嫁； （五）从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易 从价课税的税负容易转嫁， 转嫁。 转嫁。
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三、税收术语和分类 （一）税收术语
1、纳税人 、 2、课税对象 、 3、课税标准 、 4、税率 、
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税收制度的构成要素
国家颁布的有关税收的法律法规、条例、 国家颁布的有关税收的法律法规、条例、暂行 、管理办法及征管办法总称 条例
①全额累进税率：全部纳税对象×对应的一个税率 全额累进税率：全部纳税对象× ②超额累进税率 ③全率累进税率 ④超率累进税率 甲本月工资薪金收入10000元（全额累进） 例：甲本月工资薪金收入 元 全额累进） 本月应纳税所得额=10000-800=9200元 本月应纳税所得额 元 全额： ①全额：9200×20%=1840（元） × （ →在全额累进时不用速算扣除数 在全额累进时不用速算扣除数 超额： ② 超额 ： 每个级次上的级距间的部分分别适用于相应税 率 500×5%+1500×10%+3000×15%+4200×20%=1465 × × × × （元） 区分： 全额累进税负高于超额累进税负 区分：A.全额累进税负高于超额累进税负 B.全额在每个级的级距临界点附近税负重 全额在每个级的级距临界点附近税负重 例：甲月纳税2001元 甲月纳税 元
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（三）增值税：计税方法 增值税：
加法： 加法：
应纳增值税额 =适用税率×(工资 利息 利润 其他增值项目 适用税率× 工资+利息 利润+其他增值项目 适用税率 工资 利息+利润 其他增值项目)
扣额法： 扣额法：
应纳增值税额 =适用税率×（销售收入 法定扣除额） 适用税率× 销售收入-法定扣除额 法定扣除额） 适用税率
含税价=不含税价×（1+税率） 含税价 不含税价× 税率） 不含税价 税率 除税率外的其他影响税负的因素 （一）加重纳税人负担 1.征收地方附加 征收地方附加 在国家征税税额基础上地方有权选择征收一定百分比 一企业1000万，国家 例：一企业 万 国家30%，地方 ，地方10% 1000×30%+1000×30%×10% × × × =300+30=330 2.加成征收 加成征收 正税基础上 （二）减轻纳税人负担的 1.减税 3.规定起征点 减税 规定起征点 2.免税 免税 4.规定免征额 规定免征额
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现代经济学关于税收的学说： 现代经济学关于税收的学说： 17世纪英国著名哲学家托马斯·霍布斯的“利益交换说”。 世纪英国著名哲学家托马斯 霍布斯的“利益交换说” 他们认为“人们为公共事业缴纳税款， 他们认为“人们为公共事业缴纳税款，无非是为了换取和平而 付出的代价” 付出的代价”，“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们 间接税和直接税就是为不受外敌入侵， 以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬” 以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬”。
税种分类 （一）按纳税对象分 1.流转税 2.所得（收益）税 所得（ 3.资源税 流转税 所得 收益） 资源税 4.财产税 5.行为税 6.特定目的税 财产税 行为税 特定目的税 （二）按纳税环节分 （三）按计税依据分 （四）计税价格分 （五）按征税权力分 1.中央税 2.地方税 3.共享税 中央税 地方税 共享税 （六）按是否转嫁分 1.间接税（可转嫁） 间接税（ 间接税 可转嫁） 2.直接税（不可转嫁） 直接税（ 直接税 不可转嫁） 违章及处理（逃税） 违章及处理（逃税）
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三、税收中性问题
（一）税收中性的含义 所谓税收中性， 所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常 运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。 运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。 （二）税收超额负担或无谓负担 税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转 向政府部门的转移过程中， 向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款 以外的负担。 以外的负担。
征税广度税目 税目 征税广度税目→税目 广度税目
（一）征税对象按一定标准的具体化分类 个人所得税（ 项 个人所得税（11项）
征税深度税率→税率 征税深度税率 税率 →应纳税额 应纳税额 课税对象量的表现（贷币量、实物量） 课税对象量的表现（贷币量、实物量） （一）比例税率 适用于课税对象是货币量的， 适用于课税对象是货币量的 ， 不论课税对象的多少统 一按一个固定的百分比征税， 产品差别、 地区差别、 一按一个固定的百分比征税 ， 产品差别 、 地区差别 、 行 业部门差别、 业部门差别、幅度比例 （二）定额税率 适用于课税对象是实物量的， 适用于课税对象是实物量的 ， 按课税对象的一定标准 计量单位征收固定税额 累进税率（ 额度， 比率） 全部累进， （ 三 ） 累进税率 （ 额度 ， 比率 ） （ 全部累进 ， 超过累 进） 每一级次间有一定的级距， 每一级次间有一定的级距 ， 每一级次内的课税对象由 低到高规定不同的税率 2.按累进依据和方式划分 按累进依据和方式划分
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一、增值税
(一)概念和类型 增值税： 增值税 ： 以应税商品及劳务的增值额为 计税依据而征收的一种税。 计税依据而征收的一种税。 增值税类型
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
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（二）增值税的特点
征税范围广泛， 征税范围广泛，税源充裕 实行多环节课税， 实行多环节课税，但不重复征税 具有税收“中性” 具有税收“中性”效应 相关经济主体在纳税上具有相互制约性 便于出口退税
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第四节 税收制度
一、我国税收制度的历史演变
（一）税收制度的组成
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二、我国税制的历史演进
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三、主要税种分析 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）企业所得税 （五）个人所得税
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第三节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的概述
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁是指商品交换过程中， 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价 格或压低购进价格的方式， 格或压低购进价格的方式，将税负转移给购买者或者供应者 的一种经济现象。 的一种经济现象。 税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 （二）税收转嫁方式 1、前转方式；2、后转方式；3、其他转嫁方式。 、前转方式； 、后转方式； 、其他转嫁方式。
甲月纳税 2001元 甲比乙多交很多税 乙月纳税 2000 元
C超额累进计算繁 超额累进计算繁 为简化引入“速算扣除数” 为简化引入“速算扣除数” 按超额累进税率计算的应纳税额 =按全额累进税率计算的税额 对应的速算扣除数 按全额累进税率计算的税额-对应的速算扣除数 按全额累进税率计算的税额 土地增值税→四级超率累进税率 土地增值税 四级超率累进税率 纳税环节 生产环节 分配环节 流通环节 消费环节 投资环节 财产环节 行为环节 （一）一次课征制 （二）多次课征制 纳税时间 （一）发生就缴 （二）年初预缴 年终汇总清算